史沛勇

摘 要 隨著我國改革開放的不斷深入，經(jīng)濟(jì)社會的快速發(fā)展，企業(yè)會計管理變得越來越重要。同時，新的會計準(zhǔn)則也擴(kuò)大了謹(jǐn)慎性原則的適用范圍，在會計確認(rèn)、計量、財務(wù)報表結(jié)構(gòu)等方面進(jìn)行了改革，從不同理念層面上反映了會計謹(jǐn)慎性原則的重要性。

關(guān)鍵詞 謹(jǐn)慎性原則 新會計準(zhǔn)則 運用

隨著社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，對于一個企業(yè)來說，會計信息的有效應(yīng)用變得尤為重要。但是，企業(yè)管理人員和會計從業(yè)者在應(yīng)用會計信息室，需要保持一種謹(jǐn)慎性原則。在市場經(jīng)濟(jì)瞬息萬變的時代，企業(yè)發(fā)展的不確定因素不斷增多，這就要求企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動時，保持謹(jǐn)慎性原則，充分考慮經(jīng)濟(jì)活動中的各種各樣的潛在風(fēng)險，并在此基礎(chǔ)上做出正確的判斷。本著會計謹(jǐn)慎性原則的基礎(chǔ)上做出的判斷，能夠有效地降低經(jīng)營性風(fēng)險，從而提高市場的競爭力。[1]

一、何為會計謹(jǐn)慎性原則

目前，我國的企業(yè)應(yīng)用的會計謹(jǐn)慎性原則，是指在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中既不高估企業(yè)的資產(chǎn)收益，以不低估企業(yè)的經(jīng)營活動的經(jīng)濟(jì)性風(fēng)險，在經(jīng)濟(jì)活動中保持的一種謹(jǐn)慎的態(tài)度的原則。

二、謹(jǐn)慎性原則在新會計準(zhǔn)則中的應(yīng)用

（一）在企業(yè)擁有資產(chǎn)評估定義中的應(yīng)用

企業(yè)的資產(chǎn)是指企業(yè)在經(jīng)營活動中，通過經(jīng)營活動等方式，形成的由企業(yè)擁有或控制的有價值的資源，且該資源能夠在日后的經(jīng)營活動中為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益。但是根據(jù)現(xiàn)行的新會計準(zhǔn)則中提出的謹(jǐn)慎性原則下，待處理的財產(chǎn)損益項目，如果在企業(yè)一個會計周期內(nèi)，該部分資產(chǎn)未得到有關(guān)部門的批準(zhǔn)認(rèn)定，則該部分資產(chǎn)在提供的該會計周內(nèi)內(nèi)需轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

（二）在企業(yè)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中的應(yīng)用

企業(yè)在日常的經(jīng)營發(fā)展中，企業(yè)在對各類資產(chǎn)進(jìn)行會計減值準(zhǔn)備，就是會計謹(jǐn)慎性原則的一種重要的表現(xiàn)。例如，在企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展中，企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備隨著生產(chǎn)的使用，必然造成設(shè)備價值的損耗，

如果在會計賬目中不對此種折損進(jìn)行折減，從而使企業(yè)的會計信息產(chǎn)生失真現(xiàn)象，從而造成企業(yè)管理人員無法得到真實的企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營狀況，從而對企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展做出準(zhǔn)確的決策。這時，企業(yè)會計應(yīng)該根據(jù)會計準(zhǔn)則中的謹(jǐn)慎性原則，對該部分資產(chǎn)中的價值損失部分進(jìn)行資產(chǎn)減值的計提。從而為企業(yè)管理人員提供真實準(zhǔn)確的會計信息，幫助管理人員管理企業(yè)的經(jīng)營。[2]

（三）在企業(yè)產(chǎn)品銷售收入的確認(rèn)中的應(yīng)用

在會計準(zhǔn)則中，對于企業(yè)銷售收入的確認(rèn)有著明確的規(guī)定，在確認(rèn)中需要遵循謹(jǐn)慎性的原則，需要確認(rèn)所售產(chǎn)品的全部潛在的風(fēng)險和報酬都轉(zhuǎn)移到了購買方，同時企業(yè)能夠?qū)λN售的商品的金額進(jìn)行精確的計量。只有滿足上述各種條件，企業(yè)才能對產(chǎn)品的銷售收入進(jìn)行確認(rèn)，這充分體現(xiàn)了企業(yè)會計準(zhǔn)則中的謹(jǐn)慎性原則。

三、會計謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用中的存在的主要問題

會計準(zhǔn)則中關(guān)于會計謹(jǐn)慎性原則的相關(guān)規(guī)定都相對比較的抽象，帶有一定程度輔導(dǎo)模糊性，造成會計從業(yè) 人員應(yīng)用會計謹(jǐn)慎性原則為企業(yè)服務(wù)時，存在一定的理解偏差，容易出現(xiàn)各種各樣的問題。[3]

（一）會計謹(jǐn)慎性原則規(guī)定較為抽象，缺乏可操作性

目前，我國頒布了很多會計制度和會計相關(guān)規(guī)定中都對企業(yè)會計謹(jǐn)慎性原則給予了界定。但是，隨著企業(yè)會計謹(jǐn)慎性原則的不斷發(fā)展應(yīng)用，在應(yīng)用過程中發(fā)現(xiàn)，部分條款規(guī)定過于抽象化，嚴(yán)重缺乏可操作性的規(guī)定。例如，企業(yè)對于自身應(yīng)用會計謹(jǐn)慎性原則上的自主選擇性較大，導(dǎo)致有的企業(yè)在不同情況下對謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)不一致，當(dāng)企業(yè)需要體現(xiàn)較強的資金能力，較好的經(jīng)營狀況時，會選擇對減值準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備上不進(jìn)行計提，從而形成較好的會計賬面信息；然而當(dāng)企業(yè)經(jīng)營狀況不景氣時，選擇性的應(yīng)用會計謹(jǐn)慎性原則，從而制造出當(dāng)期的適當(dāng)虧損，制造后期企業(yè)經(jīng)營業(yè)績良好的賬面假象，從而造成外界的會計信息使用者無法通過會計賬面信息對企業(yè)經(jīng)營狀況進(jìn)行正確的判斷，從而誤導(dǎo)投資，造成資金使用不當(dāng)，無法產(chǎn)生預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益。

（二）會計謹(jǐn)慎性原則在執(zhí)行過程中缺乏剛性標(biāo)準(zhǔn)，會計從業(yè)人員的主觀理解偏差較大

目前，雖然我國有部分會計準(zhǔn)則，但是，會計賬目的具體操作指南仍然無法涵蓋全部的企業(yè)會計賬目狀況，并且部分規(guī)定沒有進(jìn)行剛性的具體要求，從而造成會計謹(jǐn)慎性原則的主觀性影響較大，不同程度地降低了謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用效果。

（三）容易造成企業(yè)的會計利潤與應(yīng)稅所得額存在較大的差異

由于我國的會計法規(guī)與稅法法規(guī)的制定目的不同，從而造成會計在對企業(yè)各項收入、費用、損失確認(rèn)時與稅法的相關(guān)規(guī)定存在較大的差異，這一點在會計法規(guī)和稅法對于謹(jǐn)慎性原則規(guī)定上也有一定的體現(xiàn)，從而造成企業(yè)會計利潤與應(yīng)稅所得額之間存在較大的差異。這是因為稅法對于謹(jǐn)慎性原則的理解更多地從預(yù)防企業(yè)逃稅漏稅的角度進(jìn)行指定的，然而會計準(zhǔn)則等會計法規(guī)則側(cè)重于對企業(yè)經(jīng)營狀態(tài)進(jìn)行科學(xué)的評估。這就造成兩者在具體操作時產(chǎn)生的差距，從而造成部分企業(yè)利用法律法規(guī)的差異，冠冕堂皇的進(jìn)行偷稅漏稅，做出有損國家和人民利益的犯罪行為。

四、關(guān)于如何有效利用會計謹(jǐn)慎性原則的合理化建議

針對上述的會計謹(jǐn)慎性原則實際應(yīng)用過程中存在的主要問題，結(jié)合我國會計法規(guī)關(guān)于謹(jǐn)慎性原則的相關(guān)規(guī)定，提出幾點合理利用會計謹(jǐn)慎性原則的建議，為企業(yè)經(jīng)營者提供可供參考的會計賬目數(shù)據(jù)，提高企業(yè)管理者的決策能力，創(chuàng)造更大的效益。

（一）提高會計謹(jǐn)慎性原則的可操作性

由于會計準(zhǔn)則等法律法規(guī)對于謹(jǐn)慎性原則缺乏可操作性條款的，從而導(dǎo)致企業(yè)在具體操作中存在極大的偏差，甚至有的企業(yè)鉆制度的空子，做出有損職業(yè)道德的事情，對企業(yè)的經(jīng)營甚至國家和人民的利益造成不可挽回的損失。為了解決這樣的問題再次出現(xiàn)，相關(guān)主管部門應(yīng)該加強對于會計謹(jǐn)慎性原則的相關(guān)規(guī)定的具體化規(guī)定，盡快制定可操作性的具體應(yīng)用指南，減少會計從業(yè)人員的主觀臆斷性，為企業(yè)提供可靠的會計數(shù)據(jù)。

（二）提高會計從業(yè)人員的專業(yè)技能，提高對謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用能力

會計謹(jǐn)慎性原則的合理化應(yīng)用需要建立在會計從業(yè)人員較高的專業(yè)技能和職業(yè)判斷能力上。但是，目前部分企業(yè)的從業(yè)人員專業(yè)技能無法對會計謹(jǐn)慎性原則進(jìn)行合理的應(yīng)用，造成從業(yè)人員無法根據(jù)企業(yè)實際，選擇真正適用于企業(yè)發(fā)張的會計謹(jǐn)慎性原則，從而確保企業(yè)會計信息能夠更好地為企業(yè)的發(fā)展經(jīng)營服務(wù)。

（三）加強主管部門的審計監(jiān)督，強化監(jiān)督與約束

會計謹(jǐn)慎性原則，是為了為企業(yè)更好的規(guī)避經(jīng)營性風(fēng)險，維護(hù)企業(yè)的正常運行的會計法則，是保護(hù)企業(yè)的一種規(guī)章制度。企業(yè)管理人員可以有效利用這一原則，選擇適合企業(yè)發(fā)展的謹(jǐn)慎性會計制度，從而更好地經(jīng)營企業(yè)，增強企業(yè)抵抗風(fēng)險的能力。但是，部分企業(yè)管理人員和會計從業(yè)者相互勾結(jié)，利用謹(jǐn)慎性原則的制度空子，違背原則的制作出虛假的會計賬面信息，從而掩蓋個人的不法行為。所以，主管部門應(yīng)該不斷完善監(jiān)管制度，從而杜絕不良行為的出現(xiàn)，使謹(jǐn)慎性原則能夠真正為企業(yè)服務(wù)。

五、結(jié)語

通過對會計謹(jǐn)慎性原則的研究分析，提高從業(yè)人員的專業(yè)技能，加強對會計謹(jǐn)慎性原則的理解，加強主管部門的監(jiān)督管理，為企業(yè)管理人員提供科學(xué)的會計賬目信息，為企業(yè)的經(jīng)營決策提供參考，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

（作者單位為臨沂市財政局）

參考文獻(xiàn)

[1] 劉玉華.對會計業(yè)務(wù)中的謹(jǐn)慎性原則的分析討論[J].科技資訊，2015（04）.

[2] 魯愛民，吳亞琴.淺議新會計準(zhǔn)則下資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回問題[J].現(xiàn)代物業(yè)，2010（01）.

[3] 李鶴.淺談謹(jǐn)慎性原則的利弊及其正確運用[J].科學(xué)中國人，2015（15）.