亓瑩+林敏慧+吳華殉

【摘要】本文通過闡述小微企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)的貢獻(xiàn)和現(xiàn)今面臨的發(fā)展困境，以及對(duì)國(guó)際上相關(guān)國(guó)家對(duì)促進(jìn)小徽企業(yè)發(fā)展的相關(guān)稅收政策的研究。在此基礎(chǔ)上，結(jié)合國(guó)際上的先進(jìn)的稅收管理政策，提出我國(guó)現(xiàn)階段促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的具體的稅收政策建議。

【關(guān)鍵詞】小微企業(yè)；稅收政策；國(guó)際借鑒

小微企業(yè)是指企業(yè)營(yíng)業(yè)收入、從業(yè)人員、資產(chǎn)總額在一定標(biāo)準(zhǔn)以下的小型企業(yè)和微型企業(yè)，如工業(yè)從業(yè)人員300人以下，或營(yíng)業(yè)收入2000萬元以下的為小微企業(yè)，其中從業(yè)人員20人及以上，且營(yíng)業(yè)收入300萬元及以上的為小型企業(yè)：從業(yè)人員20人以下或營(yíng)業(yè)收入300萬元以下的為微型企業(yè)。該標(biāo)準(zhǔn)適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立的各類所有制和各種組織形式的企業(yè)。個(gè)體工商戶參照該標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行劃型。

一、小微企業(yè)在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響如下

（一）可以有效促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展

從全國(guó)數(shù)據(jù)看，“中小企業(yè)占據(jù)全國(guó)企業(yè)戶數(shù)為99.5%”。據(jù)資料統(tǒng)計(jì)，我國(guó)小微企業(yè)數(shù)量已占到全國(guó)企業(yè)總數(shù)的99%以上，廣泛分布在城市鄉(xiāng)村，基本涵蓋了國(guó)民經(jīng)濟(jì)的所有行業(yè)，是我國(guó)多元化實(shí)體經(jīng)濟(jì)的重要基礎(chǔ)。目前小微企業(yè)創(chuàng)造的最終產(chǎn)品和服務(wù)價(jià)值相當(dāng)于國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的60%左右，繳稅額為國(guó)家稅收總額的50%左右。小微企業(yè)已經(jīng)成為我國(guó)實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要?jiǎng)恿Α?/p>

（二）有利于擴(kuò)大社會(huì)就業(yè)

相比大、中型企業(yè)，小微企業(yè)進(jìn)入壁壘低，所使用的資源少，對(duì)環(huán)境的適應(yīng)性強(qiáng)，創(chuàng)辦速度快，十分有利于擴(kuò)大社會(huì)就業(yè)。

（三）有效激勵(lì)科技創(chuàng)新，促進(jìn)社會(huì)創(chuàng)新進(jìn)步

經(jīng)過多年的發(fā)展，小微企業(yè)已經(jīng)從一般加工制造、商貿(mào)服務(wù)等傳統(tǒng)領(lǐng)域，向包括高新技術(shù)和新興產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)在內(nèi)的各行各業(yè)延伸。在發(fā)展過程中，小微企業(yè)充分發(fā)揮決策機(jī)制靈活的優(yōu)勢(shì)，通過吸收引進(jìn)新技術(shù)、新工藝、新設(shè)備增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，在帶動(dòng)我國(guó)電子信息、生物科學(xué)等高新技術(shù)成果實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的同時(shí)，也成就了自身的快速發(fā)展。從美國(guó)的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)來看，小微企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新投入占其銷售的比重大于大中型企業(yè)的比重，成為推動(dòng)技術(shù)創(chuàng)新發(fā)展的新動(dòng)力和源泉。

（四）促進(jìn)企業(yè)的相互競(jìng)爭(zhēng)，有利于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的良性競(jìng)爭(zhēng)。

相對(duì)于大中型企業(yè)，小微企業(yè)夾縫中生存先天不足，更需要通過不斷創(chuàng)新來發(fā)展壯大，是企業(yè)家和大企業(yè)的孵化器，代表著企業(yè)管理和企業(yè)變革的一種新力量。

二、我國(guó)現(xiàn)階段制約小微企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的稅收制度因素

為扶持小微企業(yè)健康發(fā)展，國(guó)家有關(guān)部門出臺(tái)一系列稅收優(yōu)惠政策。但從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，我國(guó)現(xiàn)行小微企業(yè)的稅收支持體系仍存在以下不足。

（一）企業(yè)類型劃分標(biāo)準(zhǔn)與相關(guān)稅收政策不統(tǒng)一

現(xiàn)行諸多相關(guān)小微企業(yè)的稅收政策標(biāo)準(zhǔn)與2011年新頒布的中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)中的從業(yè)人員、營(yíng)業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)不盡相同，稅收政策難以落實(shí)到位。如現(xiàn)行企業(yè)分類規(guī)定與企業(yè)所得稅中的小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)不一致。按照現(xiàn)行企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十二條規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)是指：工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元：其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。由于這些條件必須同時(shí)具備才能被認(rèn)定，因此，大部分中小微型企業(yè)仍然無法享受《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的小型微利企業(yè)適用20%的優(yōu)惠稅率。

（二）小微企業(yè)稅負(fù)過高，存在著重復(fù)征稅的困境

我國(guó)自2009年1月1日起實(shí)行消費(fèi)型增值稅，一般納稅人購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，大大減輕了一般納稅人增值稅稅負(fù)，尤其對(duì)設(shè)備投資大、技術(shù)密集型的納稅人更有積極意義，加快了技術(shù)革新步伐，促進(jìn)了傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)。但由于小規(guī)模納稅人并未實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣制度，為此雖然也相應(yīng)降低了小規(guī)模納稅人的征收率至3%，但實(shí)際上增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)小規(guī)模納稅人的影響仍然有限，而且征收率依然偏高，稅負(fù)過重。另外，營(yíng)業(yè)稅的重復(fù)征稅也加重了相關(guān)小微企業(yè)的負(fù)擔(dān)。我國(guó)現(xiàn)行稅收體系分別確定了增值稅與營(yíng)業(yè)稅征收范圍，增值稅主要涉及工業(yè)生產(chǎn)和商業(yè)流通環(huán)節(jié)，營(yíng)業(yè)稅主要涉及建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、服務(wù)業(yè)等行業(yè)，兩稅平行征收，互不交叉。企業(yè)分類新標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定了16大行業(yè)，而其中有超過10大行業(yè)涉及的主要稅種是營(yíng)業(yè)稅，這些行業(yè)又是小微企業(yè)聚集的行業(yè)。但是，我國(guó)現(xiàn)行的營(yíng)業(yè)稅實(shí)行重復(fù)征稅，在增值稅轉(zhuǎn)型帶來的納稅人稅負(fù)下降的情況下，營(yíng)業(yè)稅納稅人的稅負(fù)卻并沒有減輕，這就制約了小微企業(yè)的發(fā)展，其在建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、物流業(yè)的矛盾表現(xiàn)得尤為突出。

（三）小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策手段有限

我國(guó)現(xiàn)行針對(duì)小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠方式相對(duì)簡(jiǎn)單，政策手段相對(duì)單一，且優(yōu)惠對(duì)象認(rèn)定條件過于苛刻，真正能享受到該優(yōu)惠的企業(yè)少之又少。以高新技術(shù)享受企業(yè)優(yōu)惠稅率為例：按照現(xiàn)行稅法規(guī)定：“國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅”。按照現(xiàn)行《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》的規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定須同時(shí)滿足六項(xiàng)條件。但實(shí)際上大部分中小微型企業(yè)無法同時(shí)達(dá)到這些標(biāo)準(zhǔn)。

三、促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)

（一）發(fā)達(dá)國(guó)家的相關(guān)稅收政策研究

1、美國(guó)實(shí)行以所得稅為主體的稅制，對(duì)商品的流轉(zhuǎn)基本不征稅，消除了重復(fù)征稅的弊端。突出對(duì)小企業(yè)低稅負(fù)、激勵(lì)研究開發(fā)的政策導(dǎo)向，加快資金流向小企業(yè)?？萍紕?chuàng)新型中小企業(yè)資本收益稅率減半，按14%征稅：新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備使用年限如超過5年，購(gòu)入價(jià)格的10%可抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅額：允許小型企業(yè)實(shí)行加速折舊：本年度研究開發(fā)費(fèi)用如超過前3年的平均發(fā)生額，超過部分的25%免予征稅：從事基礎(chǔ)研究的小型企業(yè)，研發(fā)費(fèi)用的65%免予計(jì)稅，同時(shí)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用增長(zhǎng)額可以沖減當(dāng)年稅額。

2、英國(guó)鼓勵(lì)投資者開辦小企業(yè)，引導(dǎo)小企業(yè)加大研發(fā)投入。投資者創(chuàng)辦小企業(yè)的投資額60%可以免稅：年?duì)I業(yè)額少于2500萬英鎊的小企業(yè)，每年研發(fā)投資超過5萬英鎊時(shí)，可享受減免稅150%的優(yōu)惠待遇，尚未盈利的小企業(yè)投資研發(fā)，可預(yù)先申報(bào)稅收減免，獲得研發(fā)投資24%的資金返還。

3、法國(guó)把小企業(yè)的利潤(rùn)稅從33.3%降到19%；對(duì)企業(yè)的注冊(cè)稅也相應(yīng)調(diào)降，新建中小企業(yè)可免3年的所得稅，并在社會(huì)福利稅收上對(duì)增招雇員的企業(yè)給予減免優(yōu)惠，同時(shí)按中小企業(yè)提供就業(yè)機(jī)會(huì)的多少，給予財(cái)政補(bǔ)貼。為促進(jìn)失業(yè)人員創(chuàng)業(yè)，法國(guó)政府規(guī)定創(chuàng)辦工商企業(yè)可以享受2年免征所得稅，以后3年對(duì)企業(yè)贏利分別減少7 5%、50%和25%的所得稅優(yōu)惠。對(duì)實(shí)行新技術(shù)的企業(yè)給予50%的稅收減免：小型企業(yè)以專利、發(fā)明等無形資產(chǎn)進(jìn)行投資獲得的利潤(rùn)增值部分，可以延遲5年繳納稅款。

4、日本通過低稅負(fù)和多種稅收優(yōu)惠手段，體現(xiàn)鼓勵(lì)小微企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新、節(jié)約能源的原則。對(duì)試驗(yàn)研究費(fèi)用超過銷售收入3%的小微企業(yè)及創(chuàng)業(yè)時(shí)間未滿5年的小微企業(yè)，減收3%的法人稅：小微企業(yè)新技術(shù)投資享受購(gòu)置價(jià)7%的法人稅額特別扣除；對(duì)于節(jié)約能源或利用新能源的小微企業(yè)，在設(shè)備折舊等方面給予較大的稅收優(yōu)惠，如購(gòu)買或租借的設(shè)備，在使用的第一個(gè)納稅年度可以作30%的非正常折舊。

（二）發(fā)達(dá)國(guó)家激勵(lì)小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策給我們的啟示

1、稅收激勵(lì)針對(duì)性強(qiáng)。小微企業(yè)經(jīng)營(yíng)靈活，創(chuàng)新意識(shí)強(qiáng)，但因?yàn)樗谌瞬?、資金和技術(shù)等方面有著自身難以逾越的障礙，其發(fā)展就會(huì)受到一定限制。因此各國(guó)普遍采取了有針對(duì)性的稅收激勵(lì)政策，并能夠根據(jù)實(shí)際情況及時(shí)補(bǔ)充和調(diào)整，既體現(xiàn)了國(guó)家宏觀調(diào)控的基本導(dǎo)向，又具有鮮明的時(shí)代特征。

2、激勵(lì)政策系統(tǒng)化。以上各國(guó)激勵(lì)小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策涉及所得稅、流轉(zhuǎn)稅、個(gè)人多得稅等多個(gè)稅種，并且各稅種能夠相互配合與強(qiáng)化，發(fā)揮出合力，建立了較系統(tǒng)的稅收激勵(lì)政策體系。

3、激勵(lì)方式多樣。各國(guó)政府普遍制定實(shí)施了多種多樣的稅收激勵(lì)方式，例如減免稅、加速折舊、費(fèi)用扣除、投資減免等，并且各種方式優(yōu)惠力度明顯，規(guī)定詳細(xì)具體，可操作性強(qiáng)。

四、促進(jìn)小微企業(yè)健康發(fā)展的稅收政策建議

（一）統(tǒng)一政策口徑，規(guī)范認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

制定稅法方面的小微企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一劃型標(biāo)準(zhǔn)。2012年度總局、省局關(guān)于落實(shí)好減免小型微型企業(yè)發(fā)票工本費(fèi)的優(yōu)惠政策的過程中，對(duì)小型微型企業(yè)進(jìn)行標(biāo)識(shí)的口徑已按劃型標(biāo)準(zhǔn)，說明在技術(shù)層面上已不存在銜接障礙，建議稅法方面的小型微型企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)直接按劃型標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。

（二）起征點(diǎn)改免征額，且適用所有經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的企業(yè)

增值稅起征點(diǎn)優(yōu)惠政策設(shè)置問題，一是不公平。不同經(jīng)濟(jì)性質(zhì)所能享受的優(yōu)惠政策不同，同樣規(guī)模的企業(yè)，屬個(gè)人性質(zhì)的企業(yè)能享受到此項(xiàng)優(yōu)惠政策，而其他企業(yè)則不能，則沒有體現(xiàn)稅收的公平原則。二是不合理。起征點(diǎn)的“起征”問題，未達(dá)到則免，達(dá)到則征，沒有什么合理性可言，特別是在起征點(diǎn)附近的企業(yè)，更能感受到這種差異。在提高增值稅起征點(diǎn)后，這類問題就更為突出了。因此，建議將起征點(diǎn)改免征額，并適用于除一般納稅人企業(yè)以外的小微企業(yè)。

（三）減稅減負(fù)，調(diào)整結(jié)構(gòu)，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)

一是進(jìn)一步探索降低稅費(fèi)的途徑，堅(jiān)決取消一切不必要不合理的收費(fèi)。對(duì)于實(shí)行核定征收方式的小企業(yè)，以考慮核定其銷售收入的某一比例覆蓋所有稅費(fèi)，并由一個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一征收。二是免除小企業(yè)部分附加稅費(fèi)，避免將本應(yīng)地方政府承擔(dān)的行政職能轉(zhuǎn)嫁給企業(yè)，特別是小微型企業(yè)，同時(shí)減少對(duì)小企業(yè)的行政干預(yù)，減少其遵從成本，減輕企業(yè)隱性負(fù)擔(dān)。三是改進(jìn)和完善稅制結(jié)構(gòu)。減少流轉(zhuǎn)稅比重，增加所得稅等直接稅比重，有利于改變我國(guó)小企業(yè)，特別是勞動(dòng)密集型，人力成本居多的小企業(yè)“賺的少交的不少”的現(xiàn)狀，實(shí)現(xiàn)稅收比例的合理平衡，公平企業(yè)之間的稅負(fù)。

（四）借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)建立多層次稅收優(yōu)惠政策體系

一是完善鼓勵(lì)小微企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的政策。在高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)上適度向小微企業(yè)傾斜：同時(shí)，綜合利用稅額減免、加計(jì)扣除、加速折舊、延期納稅等方式，鼓勵(lì)小微企業(yè)進(jìn)行創(chuàng)新研發(fā)。二是完善鼓勵(lì)小微企業(yè)擴(kuò)大就業(yè)的政策。對(duì)積極安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員、下崗職工、四殘人員和農(nóng)村剩余勞動(dòng)力的小微企業(yè)給予一定稅收優(yōu)惠。三是完善鼓勵(lì)小微企業(yè)加大出口的政策。進(jìn)一步消除對(duì)小微企業(yè)在出口退稅方面的歧視，使小微企業(yè)享受完整的進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)。四是完善鼓勵(lì)小微企業(yè)創(chuàng)業(yè)投資的政策。允許小微企業(yè)實(shí)行加速折舊政策和投資抵免政策，從而降低企業(yè)應(yīng)納稅所得額，以利于其盡快收回投資。