高文博

摘要：隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，不斷開放的經(jīng)濟市場環(huán)境體制，讓企業(yè)獲得了更新更廣的發(fā)展契機，使企業(yè)發(fā)展勢頭良好。然而在這種發(fā)展趨勢良好的情況下，很多企業(yè)卻因為造假現(xiàn)象引發(fā)了財務風險，讓企業(yè)陷入經(jīng)濟危機。為了幫助企業(yè)控制好內(nèi)部財務管理，需要加強企業(yè)財務管理審計方面的工作。筆者結(jié)合所學知識以及工作經(jīng)驗，從我國上市公司會計造假現(xiàn)象入手進行簡要分析，探討一下審計防范方面的方法措施。

關鍵詞：國內(nèi)上市公司；會計造假；現(xiàn)象分析；審計防范

一、我國上市公司的會計造假現(xiàn)象影響

綜觀近年來我國經(jīng)濟發(fā)展，可以發(fā)現(xiàn)會計造假方面的新聞已經(jīng)屢見不鮮，這讓我國乃至國外的投資者，對上市企業(yè)的會計數(shù)據(jù)信息產(chǎn)生懷疑。這種信用危機不單單讓廣大的投資者，甚至企業(yè)管理者受到經(jīng)濟利益方面的損失，也讓會計工作監(jiān)管部門遭受監(jiān)管能力方面的質(zhì)疑；不僅讓我國資本市場的平穩(wěn)發(fā)展出現(xiàn)了動蕩，更讓我國社會主義發(fā)展下的市場經(jīng)濟秩序受到破壞，長此以往就會將不正當?shù)氖袌龈偁?，演變?yōu)樯鐣?jīng)濟犯罪，觸犯我國的法律法規(guī)，威脅我國法制社會的建設進程。

社會經(jīng)濟的飛速發(fā)展，讓我國企業(yè)獲得了更大的發(fā)展空間。我國市場經(jīng)濟體制為了滿足經(jīng)濟的發(fā)展需求，也在不斷地積極地進行著完善。近年來，層出不窮的上市公司會計造假現(xiàn)象還是讓我們發(fā)現(xiàn)：在不斷追求著經(jīng)濟體制完善的同時，更應該重視市場經(jīng)濟自身的本質(zhì)問題。為此，我國開始從經(jīng)濟本質(zhì)問題研究上市公司會計造假現(xiàn)象，并認為解決市場經(jīng)濟本質(zhì)問題，必須從加強審計防范工作開始。

二、對我國上市公司會計造假現(xiàn)象原因的分析

我國上市公司造假現(xiàn)象對我國經(jīng)濟的發(fā)展，以及經(jīng)濟體制的完善都存在嚴重的影響。下面筆者在參考大量文獻資料基礎上，對我國上市公司會計造假現(xiàn)象的原因進行分析，總結(jié)我國上市公司造假現(xiàn)象的原因：

（1）經(jīng)濟活動以及融資手段等行為，缺乏道德觀念與法律意識約束。企業(yè)的發(fā)展以經(jīng)濟利益作為目的，但是脫離道德約束與法律意識，在企業(yè)經(jīng)濟活動中追求經(jīng)濟利益最大化的片面、過激性企業(yè)行為，或者為了騙取融資條件在賬務上造假，虛報實際盈利水平，等缺乏道德觀念與法律意識約束的行為，都是造成我國上市公司會計造假現(xiàn)象的本質(zhì)驅(qū)動原因。

（2）粉飾企業(yè)表面工程，應對行政審查。由于企業(yè)想要進行上市，需要資格的行政審查，很多企業(yè)為了滿足審查條件，通過股票發(fā)行額進行造假，發(fā)行額度與企業(yè)實際資產(chǎn)不符的股票。

（3）臨時拼湊規(guī)模，獲取上市資格審查。企業(yè)為了上市，將資產(chǎn)規(guī)模與審察不匹配的經(jīng)營性資產(chǎn)以及企業(yè)業(yè)務進行分離或者部分整編，臨時把原本不獨立的企業(yè)車間、生產(chǎn)流水線、經(jīng)營性業(yè)務等進行拼湊，資產(chǎn)規(guī)模虛假性匹配，騙取上市資格審查。

（4）監(jiān)管體制與制度的不完善。制度缺乏應有的監(jiān)管力度，導致企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的利益凌駕于財務監(jiān)管之上。監(jiān)管只有絕對獨立性存在，才能脫離企業(yè)經(jīng)營經(jīng)濟利益，實現(xiàn)對財務數(shù)據(jù)信息編制管理層次的權利約束與監(jiān)督，沒有跳出追求經(jīng)濟利益，就不能進行科學、嚴密的外部監(jiān)督工作，就無法保障財務管理者與債權人或投資人之間所掌握信息的真實性。

（5）管理法律法規(guī)政策存在缺失。由于我國會計管理方面正在逐步進行完善，會計管理方面的法律法規(guī)缺乏前鑒性，在操作過程中執(zhí)行力度不足，導致鉆會計管理漏洞的造假違法者更加肆無忌憚，這種大環(huán)境缺乏必要性管理的缺陷，給上市公司會計造假提供了機會。

綜上所述，我國上市公司發(fā)生造假現(xiàn)象，不僅僅是因為監(jiān)管體制結(jié)構(gòu)不夠完善、不夠健全，我國相關的法律法規(guī)也存在監(jiān)管缺失的責任，而且也由于企業(yè)管理者缺乏嚴謹?shù)乃枷氲赖掠^念、缺少必要的法律約束，許多上市企業(yè)刻意追求短期經(jīng)濟效益，應付審查等等諸多因素都是導致上市公司會計造假現(xiàn)象的原因。

三、分析目前我國上市公司會計造假的方法形式

我國上市公司會計造假現(xiàn)象原因很多，由于不同的原因帶來的公司會計造假方式也不盡相同。就目前我國上市公司會計造假的方法來看，形式多種多樣。歸納起來，主要呈現(xiàn)下面這樣幾種形式：

（1）利用增加虛擬資產(chǎn)的方式，隱瞞企業(yè)實際債務狀況。企業(yè)為了隱藏債務，通過多種手段將上市企業(yè)表面的會計賬務作得良好，從而騙取投資者信任。

首先，上市企業(yè)可以對庫存存貨進行虛增。通過偽造單據(jù)，對沒有原始數(shù)據(jù)記賬憑證進行編造，或者通過存貨高估等方式，增加企業(yè)虛假利潤。

其次，對實際財務情況進行粉飾，隱瞞資產(chǎn)流失問題。上市企業(yè)通過對不良資產(chǎn)滯留進行長期掛賬的方式，對企業(yè)內(nèi)部由銀行長期未達賬項、在建工程、無形資產(chǎn)以及財務潛虧掛賬、待攤費用等構(gòu)成的不良資產(chǎn)做財務虛假報備。

最后，通過不對企業(yè)內(nèi)部本已到期的借款利息、外幣負債的匯兌損失等實際應付費用進行確認、報告的手段，達到少計費用，虛增了本期利潤的目的。

（2）通過偽造虛假交易信息等方式，對企業(yè)經(jīng)營的收入、利潤進行虛增。企業(yè)通過偽造經(jīng)濟活動、虛開發(fā)票等方式將虧損的實際情況進行掩飾，這種是最普遍也最慣用的會計造假現(xiàn)象手段。

（3）借助外物進行利益操控。不僅可以在交易價格人為可控，交易不受市場限制等環(huán)境條件下，通過沒款項產(chǎn)生的經(jīng)濟活動，將企業(yè)資源甚至是企業(yè)應承擔的義務進行轉(zhuǎn)移。實現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)利潤的虛增、利潤或虧損的“合理”轉(zhuǎn)接、對企業(yè)實際財務進行隱瞞等目的。而且還可以投資收益、大額政府補貼營業(yè)外收入以及調(diào)整以前年度損益等幾類方式，操控企業(yè)非經(jīng)常性損益，實現(xiàn)企業(yè)賬面利潤快速調(diào)整、再融資等目的。

（4）針對我國會計相關法律法規(guī)尚不完善的問題，躲避我國會計法律法規(guī)的管理、監(jiān)測。巧妙利用我國企業(yè)會計管理政策自由選擇彈性大的漏洞，進行企業(yè)財務報告造假。

結(jié)論

針對會計造假現(xiàn)象產(chǎn)生原因以及造假現(xiàn)象常見方法形式的分析，解決我國上市公司造假現(xiàn)象迫在眉睫，筆者認為：要想解決會計造假現(xiàn)象產(chǎn)生，可以從提高審計防范開始。

（1）加強對會計人員道德修養(yǎng)以及法律法規(guī)的教育，培養(yǎng)會計人員審計防范知識的認識。杜絕會計人員為了應付檢查，應付資格審查，而做出的資產(chǎn)虛增，甚至為了達到預定的企業(yè)規(guī)模，不顧企業(yè)長遠發(fā)展的臨時性企業(yè)結(jié)構(gòu)重組。

（2）加強信息交流與溝通，作好會計管理審計管理方面的監(jiān)督反饋工作。避免企業(yè)借助外物進行利益操控，人為轉(zhuǎn)移企業(yè)資源，掩蓋企業(yè)資產(chǎn)虧損、負債的問題。避免企業(yè)內(nèi)部對本來已經(jīng)到期的借款利息、外幣負債的匯兌損失等實際應付費用進行逾期確認、報告，妄想少計費用，虛增企業(yè)本期利潤的現(xiàn)象產(chǎn)生。

（3）建立綜合職能高于會計財務管理的審計管理監(jiān)督部門，加強對審計防范工作的深入研究。避免企業(yè)偽造虛假交易信息，虛增企業(yè)盈利收入，影響市場經(jīng)濟穩(wěn)定性，產(chǎn)生社會人員投資心理的恐懼。

（4）完善會計管理監(jiān)督體制，加強操作的規(guī)范性，將審計防范落實到具體會計管理工作當中，發(fā)揮實際效用，避免會計管理選擇彈性大帶來的違規(guī)性操作。解決我國上市公司對實際財務情況進行粉飾，隱瞞資產(chǎn)流失問題以及對不良資產(chǎn)滯留進行長期掛賬做財務虛假報備。

（5）為了企業(yè)的長遠發(fā)展，優(yōu)化企業(yè)配制，通過審計防范工作，杜絕會計片面追求利益短期化，不顧長遠發(fā)展大局的非理性發(fā)展。嚴禁上市企業(yè)偽造單據(jù)、編造記賬憑證、高估存貨等手段虛增庫存，增加企業(yè)虛假利潤。

綜上所述，雖然在我國經(jīng)濟發(fā)展過程中，上市企業(yè)在我國市場經(jīng)濟發(fā)展方面具有重要的影響，然而我國上市企業(yè)屢見不鮮的會計造假現(xiàn)象，卻真實的引起了投資人債權人與企業(yè)之間的信用危機，這不僅僅嚴重影響了我國市場經(jīng)濟的秩序，而且在一定程度上，對市場經(jīng)濟的資源配置也產(chǎn)生了一定不良的誤導。為了解決我國上市公司會計造假問題，本文究其造假的本質(zhì)原因與常用造假方法方式，認為加強審計防范工作可以改善造假現(xiàn)象頻繁出現(xiàn)。

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