摘要：制造企業(yè)的稅務風險主要是指在企業(yè)涉稅事項上存在的不可確定性而給企業(yè)帶來的不利影響，嚴格的稅務風險管理是企業(yè)增加利潤的重要手段。本文通過對制造稅務風險概念的簡要描述，分析了制造企業(yè)稅務風險的具體內(nèi)容，并總結(jié)出應對制造企業(yè)存在的稅務風險的管理對策。

關鍵詞：制造企業(yè)；稅務風險；管理

中圖分類號：F810.42 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）007-0-01

一、稅務風險概述

風險是對企業(yè)帶來不利影響的因素和可能，風險具有不確定性，是由不確定性所引起的后果。稅務風險是企業(yè)在進行稅務處理上預期和實際之間的差異而帶來的不利因素。稅務風險的來源包括稅法的變更、企業(yè)經(jīng)營環(huán)境變化等。企業(yè)稅務風險主要表現(xiàn)在未依法納稅而引起的稅務稽查、未正確理解稅法而所繳稅款增加納稅義務、未合理籌劃等。根據(jù)稅務風險帶來的后果來劃分，企業(yè)稅務風險就是企業(yè)處理稅務事項未能有效遵循稅收政策法規(guī)，多繳稅加重了企業(yè)的稅務負擔，使企業(yè)經(jīng)濟利益遭受損失，降低了企業(yè)利潤；另一種是企業(yè)漏繳或少繳稅款，導致了將要承擔處罰以及誠信度受損的風險。

二、制造企業(yè)稅務風險的主要內(nèi)容

1.增值稅稅務風險

制造企業(yè)以生產(chǎn)加工為主要業(yè)務，將面臨大量的增值稅業(yè)務。增值稅稅務風險是指企業(yè)在增值稅納稅環(huán)節(jié)涉及的稅務風險，主要表現(xiàn)在對增值稅稅額的計算、增值稅發(fā)票的取得確認、發(fā)票保管、增值稅申報、稅款繳納等風險。其中，增值稅稅額計算上會存在收入確定上的誤差而帶來的風險，造成稅款計算錯誤。增值稅發(fā)票的取得風險是指銷售方虛開增值稅發(fā)票或提供假發(fā)票，企業(yè)在發(fā)票審核上監(jiān)管不力，導致不合格的發(fā)票入賬。發(fā)票保管風險是指發(fā)票保管不當造成的丟失、毀壞等。增值稅申報風險是由于稅款計算不正確或延遲申報帶來的風險，致使企業(yè)被稅務機關處罰。稅款繳納風險是指在納稅申報環(huán)節(jié)后，企業(yè)未按規(guī)定時間足額繳納稅款。

2.企業(yè)所得稅稅務風險

企業(yè)所得稅稅務風險是指企業(yè)在企業(yè)所得稅計算納稅環(huán)節(jié)涉及的稅務風險，企業(yè)所得稅的納稅人風險主要包括收入與支出的確認風險、稅額計算風險與企業(yè)所得稅申報風險。企業(yè)所得稅計算風險主要是在收入、成本費用等數(shù)額的確認存在誤差或計算方法的錯誤引起的最終應納稅所得額的錯誤，從而導致稅款計算錯誤。企業(yè)所得稅采用匯算清繳的納稅方法，在稅款申報上要嚴格依照稅法規(guī)定的時間進行。企業(yè)由于在錯誤時間進行申報會造成納稅申報和稅款繳納風險。

三、制造企業(yè)稅務風險產(chǎn)生的原因

首先，一部分制造企業(yè)的主要管理者缺乏稅務知識，還沒有對稅務風險引起足夠的重視，最終給企業(yè)造成經(jīng)濟損失。還有企業(yè)的管理者簡單認為，降低稅務風險的最好方式就是多繳稅或者及時繳稅，給企業(yè)增加了納稅負擔，給企業(yè)的利潤帶來了巨大損失。其次是企業(yè)管理制度不健全，甚至沒有真正的稅務風險管理控制制度，沒有指派專人落實稅務風險與管理工作，或存在職責分配的混亂。我國的稅務風險管理的研究起步較晚，管理控制的理論研究還很不成熟，專業(yè)的稅務風險管理的人才十分缺乏。最后，企業(yè)稅務風險控制力度不強，部分企業(yè)沒有組建專門的風險管理部門，或者風險管理部門缺乏現(xiàn)代化的風險管控機制，企業(yè)相關的稅務信息仍舊依賴財務報表。

四、制造企業(yè)稅務風險管理建議

1.健全制度基礎

首先，企業(yè)應完善關于防范稅務風險的內(nèi)控制度，致力于管理水平的提高和風險意識的增強。在企業(yè)內(nèi)部建立完整的內(nèi)部控制財務系統(tǒng)，結(jié)合傳統(tǒng)內(nèi)控手段，通過現(xiàn)代信息技術(shù)確保制度的具體落實。其次，要在制度層面明確企業(yè)各部門分工，將權(quán)利和義務細分，防止權(quán)責的濫用。制定相應的管理制度，讓制度在管理中發(fā)揮作用，減少人為操作因素，讓制度來管人，使企業(yè)內(nèi)部控制的過程更加真實。應將日常的管理控制工作前移，制定制度來約束涉及經(jīng)濟事項，起到預防、管理和監(jiān)督的作用。在現(xiàn)金和票據(jù)的管理上要強化制度建設，保證單據(jù)的審核無誤。最后，要在年度終了對稅務風險內(nèi)部控制工作進行總結(jié)討論，通過對年度工作的評價來指導未來年度的工作。

2.構(gòu)建稅務風險預測系統(tǒng)

制造企業(yè)應正確評價稅務風險并采取相應措施化解風險，建立風險預測系統(tǒng)是防范企業(yè)稅務風險的關鍵。該系統(tǒng)要能夠做到對企業(yè)風險的及時識別，并能夠利用計算機數(shù)據(jù)庫對風險進行評估和結(jié)果分析，同時要總結(jié)出應對風險的方法和建議，指導企業(yè)決策。風險預測系統(tǒng)要和企業(yè)的日常工作環(huán)節(jié)相匹配，涵蓋企業(yè)的全部工作和全部部門。以正確評價稅務風險為基礎，企業(yè)要加強對稅務風險的適時監(jiān)控，做到風險的提前預知，合理選擇應對策略，調(diào)整戰(zhàn)略戰(zhàn)術(shù)，將風險降為最低。

3.強化風險防范的執(zhí)行力

首先，企業(yè)稅務風險防范工作的主力是財務部門，財務部門要與各部門建立及時的涉稅信息共享機制。定期與企業(yè)內(nèi)部采購、生產(chǎn)部門進行信息交流，有效利用信息平臺，及時篩選和處理風險信息。同時，財務部門要定期與稅務機關、稅務中介機構(gòu)等加強溝通和聯(lián)系，及時掌握最新的稅收信息變化、優(yōu)惠減免稅事項等。其次，企業(yè)要執(zhí)行稅務會計核算的有關規(guī)定。嚴格遵循財務管理制度和稅法的規(guī)定，保證各項收入費用計算正確。嚴格審核標準，對往來票據(jù)和憑證建立審核、存檔制度，杜絕虛開發(fā)票等現(xiàn)象。最后，企業(yè)要在期末編制稅務會計報告時，反映出企業(yè)一定時期內(nèi)的納稅狀況。以文字形式對公司在報告期內(nèi)的納稅及其變動情況、納稅變動的原因以及稅務處罰等重大事項進行具體說明和披露。

4.強化人才建設

企業(yè)開展稅務風險防范的首要工作是組建一個專業(yè)的財務團隊，具備納稅管理等基本能力，保證人員整體素質(zhì)。團隊肩負著及時向有關領導匯報納稅情況的責任，幫助制定解決對策，做好風險防控。保障業(yè)務人員和財務人員的深度溝通和交流，企業(yè)要定期組織財務人員的業(yè)務培訓工作，組織財務人員深入業(yè)務部門體驗，對各部門的業(yè)務進行全面了解。鼓勵企業(yè)財務人員參與到各類培訓中，方便其了解最新稅務知識，鼓勵其學習先進經(jīng)驗后服務于本企業(yè)管理。重視創(chuàng)新性人才的培養(yǎng)和引進，充分結(jié)合社會和經(jīng)濟發(fā)展的需求，為企業(yè)吸引更多的創(chuàng)新型人才。

五、結(jié)語

總之，制造業(yè)企業(yè)應當高度重視稅務風險管理工作，應當設置專門機構(gòu)和崗位，完善相關制度，提高風險防控能力，這樣才能切實起到稅收籌劃工作效果，保障企業(yè)經(jīng)營持久發(fā)展。

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作者簡介：周運湘（1973-），女，漢族，湖南攸縣人，大學本科學歷，中級會計師，主要從事財務會計研究。