陳璐　喬瑞中

摘 要：企業(yè)的內(nèi)部控制體系和全面預(yù)算管理在當代企業(yè)管理中扮演著重要的角色。具有相同特征，那就是：“全面性、戰(zhàn)略性、全員性和以財務(wù)管理為核心”。探索內(nèi)部控制與全面預(yù)算關(guān)系，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)階段存在的問題并予以改正，對于建立良好的企業(yè)內(nèi)部控制和完善全面預(yù)算管理有著十分重要的意義。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；全面預(yù)算；內(nèi)控；控制執(zhí)行

隨著經(jīng)濟快速發(fā)展，經(jīng)濟環(huán)境趨于復(fù)雜和嚴峻，我國企業(yè)中存在的內(nèi)部控制問題愈加突顯。全面預(yù)算管理作為內(nèi)部控制重要實施方法之一，經(jīng)過安排一定期間內(nèi)的經(jīng)營、投資、籌資等活動，全面控制企業(yè)的經(jīng)濟活動細節(jié)，為企業(yè)提供有關(guān)業(yè)務(wù)流、資金流和人力流等方面的信息。通過研究內(nèi)部控制體系與全面預(yù)算管理之間關(guān)系，發(fā)現(xiàn)當前現(xiàn)階段存在的問題并予以改正，對建立良好的企業(yè)內(nèi)部控制和完善全面預(yù)算管理有著重要的意義。

一、全面預(yù)算與內(nèi)部控制的關(guān)系

1.內(nèi)部控制的表現(xiàn)即為全面預(yù)算

內(nèi)部控制的表現(xiàn)即為全面預(yù)算。管理部門應(yīng)當提供一個標準的控制環(huán)境。全面預(yù)算可以評價風(fēng)險，所謂風(fēng)險評估，其實就是一個企業(yè)的管理層人員根據(jù)在完成目標的工作期間中對該企業(yè)可能出現(xiàn)的風(fēng)險進行相應(yīng)的識別以及預(yù)測的過程以致達到防止風(fēng)險，減少損失的目的。企業(yè)的全面預(yù)算為確保為風(fēng)險評估提供科學(xué)、合理的依據(jù)，風(fēng)險預(yù)測的過程必須要使用特定而有效的方法。企業(yè)內(nèi)部控制的基本框架同樣也是全面預(yù)測。企業(yè)的管理人員為實現(xiàn)內(nèi)部的有效控制，需要制定的政策和程序即為控制活動，一般有財務(wù)信息控制以及經(jīng)營性控制等。因而，企業(yè)控制活動的全面展開需要全面預(yù)算的支持。通過全面預(yù)算來傳遞輕薄信息，以讓企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者更好地利用信息進行企業(yè)管理，尤其是其發(fā)現(xiàn)、解決、及時交付的過程。評估和檢查都是全面預(yù)算的范疇，企業(yè)進行不定期的或者是定期的評估和檢查工作，能讓內(nèi)部控制更具有效性，從一定角度上來說全面預(yù)算為其提供了科學(xué)的依據(jù)。

2.全面預(yù)算與內(nèi)部控制存在著互動的關(guān)系

具體來講，內(nèi)部控制包括授權(quán)批準控制、組織規(guī)劃控制、文件記錄控制、職工素質(zhì)控制、實物安全控制、業(yè)績報告控制、預(yù)算控制以及內(nèi)部審計八個方面，同樣，一個企業(yè)的管理控制機制也包括這些方面。因此，全面預(yù)算與內(nèi)部控制是相輔相成的。預(yù)算是內(nèi)部控制的一項重要組成部分，內(nèi)部控制活動的有效落實也需要全面預(yù)測的支持。為此，全面預(yù)算管理成為企業(yè)的管理工具，己經(jīng)發(fā)展成為一套完備的整合性管理系統(tǒng)，它通過預(yù)測、預(yù)算、計劃、決策、執(zhí)行、控制以及評價等活動來管理企業(yè)的全過程，具有全面控制的能力，內(nèi)部控制和全面預(yù)算管理的共同點就是兩者都貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理的全過程。企業(yè)的內(nèi)部控制體系為全面預(yù)算管理提供了保障，并通過全面預(yù)算管理來表現(xiàn)出來，同時全面預(yù)算管理也補充了企業(yè)內(nèi)部控制體系的實施控制方法。所以，從企業(yè)管理上來說，內(nèi)部控制體系與全面預(yù)算管理兩者之間存在著互動的關(guān)系。

3.全面預(yù)算保證了內(nèi)部控制的有效執(zhí)行

企業(yè)內(nèi)部控制制度和全面預(yù)算之間的重合度較大，全面預(yù)算管理作為企業(yè)內(nèi)部控制體系的重要內(nèi)容，可以說，內(nèi)部控制的有效執(zhí)行和實施依賴于全面預(yù)算管理保證。

全面預(yù)算管理所采用你的管理措施是集成化管理模式。而在各項企業(yè)管理工作的聯(lián)合下，全面預(yù)算發(fā)揮了管理控制、規(guī)劃預(yù)測、溝通協(xié)調(diào)以及考核激勵的作用，使信息流、資金流以及業(yè)務(wù)流有效集成起來，并對企業(yè)各項資源的合理配置與整合。因此，內(nèi)部控制體系可以通過全面預(yù)算管理對企業(yè)活動進行全過程控制。全面預(yù)算管理作為一種科學(xué)管理方法是對企業(yè)相關(guān)的經(jīng)濟資源進行整體控制的，它以企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標為核心，對企業(yè)的年度目標進行科學(xué)合理的預(yù)算，使用一系列的保證控制措施，逐步地完成企業(yè)的整體目標，因此，全面預(yù)算管理保證了內(nèi)控控制的有效執(zhí)行。

二、全面預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)部控制中存在的不足分析

1.預(yù)算編制目標缺少長期發(fā)展的導(dǎo)向性，而且主體相對單一

在各個集團，包括各個部分中，整體預(yù)算往往注重短期間的行為活動而忽視長遠的發(fā)展，致使各個期間預(yù)算發(fā)生承接不順暢的現(xiàn)象，使得各月份、各季度以及各年度企業(yè)的發(fā)展不協(xié)調(diào)；一個集團的全部預(yù)算編制工作完全是財富部分負責的，而且認為財務(wù)人員的工作就在于此，其它部分對于這項工作僅僅是協(xié)調(diào)配合，他們對于預(yù)算的具體情況所知甚少。

2.內(nèi)部控制的執(zhí)行不到位

預(yù)算編制工作需要得到企業(yè)的重視，然而目前來講的企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行不到位，預(yù)算調(diào)整以及執(zhí)行等工作都落實地不徹底，使得公司中預(yù)算超支等情況頻出，而約束軟化問題也經(jīng)常出現(xiàn)。導(dǎo)致這種現(xiàn)象的原因就是預(yù)算組織的職能作用沒有得到充分發(fā)揮，盡管一些管理委員會在企業(yè)中存在這，然而他們卻僅僅能夠?qū)?shù)據(jù)進行匯總和編制，至于預(yù)算、過程的監(jiān)督以及后期的審查工作都沒有得到理想的效果。另外，公司對于預(yù)算控制的認識也不充分，企業(yè)的管理人員并不請吃預(yù)算控制究竟是為了什么以及能夠給企業(yè)帶來什么。

3.預(yù)算管理考核缺乏，激勵機制不夠完善

在公司的具體的預(yù)算管理活動中，那些被考核的單位對于企業(yè)的考核總是推脫責任，不能夠分析自身的不足之處；致使公司的考核工作受到個人主觀情感的影響，很難做到真正意義上的客觀公正，從而致使預(yù)算考核管理成為形式主義，沒法發(fā)揮其在企業(yè)管理中真正約束的作用。

三、有關(guān)改善預(yù)算內(nèi)部控制的建議

1.完善全面預(yù)算內(nèi)部控制的編制機制

第一，企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略目標應(yīng)該定制在企業(yè)戰(zhàn)略目標的基礎(chǔ)之上，將目標分成多個階段，從而進行預(yù)算工作，為企業(yè)的長期發(fā)展奠定堅實的內(nèi)部控制基礎(chǔ)。

第二，讓企業(yè)中的全部職工參與到預(yù)算的編制機制中。編制的具體過程需要各個單位、各個部分以及各個員工的共同參與，將各個職員的積極性充分發(fā)揮出來，以不斷改正全面預(yù)算內(nèi)部控制匯總的不合理現(xiàn)象，讓預(yù)算工作在全員的參與下更具為靈活。加強對員工的道德和職業(yè)教育，以全面提升企業(yè)中預(yù)算工作的效率。

第三，唯有企業(yè)中的員工相互配合，商品和勞務(wù)價值才能在用戶面前更好地凸顯。因此企業(yè)應(yīng)組織各部門共同努力，在衡量部門工作業(yè)績，檢驗預(yù)算管理的執(zhí)行效率時以顧客的滿意度為標準進行。

2.加強全面預(yù)算內(nèi)部控制工作的執(zhí)行

全面預(yù)算系統(tǒng)應(yīng)和管理信息系統(tǒng)應(yīng)該在企業(yè)的管理中相互結(jié)合起來，這樣才能夠保證預(yù)算工作的準確有效性。當有關(guān)預(yù)算的信息被錄入到管理信息系統(tǒng)以后，對財務(wù)預(yù)算的監(jiān)控就能夠全面落實，當發(fā)生預(yù)算超額的現(xiàn)象時，企業(yè)就會自動鎖定，這樣就能夠保證對預(yù)算的動態(tài)監(jiān)管。為此，企業(yè)目前的項目大多數(shù)都沒有系統(tǒng)完善的預(yù)算內(nèi)部控制機制，因而企業(yè)應(yīng)該加強全面預(yù)算內(nèi)部控制工作的建設(shè)。同時，相關(guān)的系統(tǒng)也應(yīng)引入相對應(yīng)考核指標，以便更好的實現(xiàn)在線控制，使用平衡記分卡等相關(guān)先進理念，改進和完善預(yù)算評價體系。讓企業(yè)的戰(zhàn)略計劃和預(yù)算內(nèi)部控制系統(tǒng)銜接在一起，讓企業(yè)的預(yù)算控制企業(yè)的具體運營，這將有利于全面預(yù)算工作的執(zhí)行。

3.嚴格全面預(yù)算內(nèi)部控制的考核體系

在科學(xué)預(yù)算指標制定之時，企業(yè)還要不斷完善預(yù)算內(nèi)部控制的考核體系。將考核與獎勵和懲罰相關(guān)聯(lián)，從而保證預(yù)算管理人員的積極性，根據(jù)預(yù)算情況來對公司實際的運營情況進行分析，并對員工進行相應(yīng)的獎勵和處罰，以不斷激勵公司中員工的進步，讓公司實現(xiàn)長期發(fā)展的戰(zhàn)略目標。通過對指標與實際的執(zhí)行進行綜合對比，以找出相應(yīng)的問題，并提出有效的解決措施。

另外，企業(yè)在重視財務(wù)指標的同時，還應(yīng)該重視各項非財務(wù)指標，根據(jù)它們對經(jīng)營業(yè)績產(chǎn)生的影響，企業(yè)的相關(guān)人員應(yīng)該進行多維度的全方位的思考。比如說，關(guān)注生產(chǎn)效率的提高；通過定期考核員工技能和表現(xiàn)，評價管理人員在員工管理方面成果等等?？己素攧?wù)指標以及非財務(wù)指標，通過這些非財務(wù)指標的考核，促進企業(yè)各層的職員對一線現(xiàn)場以及一線工人的關(guān)注，不斷完善企業(yè)內(nèi)部的人員晉升制度，鼓勵技術(shù)部分的工藝改善等等。

參考文獻：

[1]羅霞.以全面預(yù)算管理有效構(gòu)建企業(yè)的內(nèi)部控制體系[D].西南財經(jīng)大學(xué)，2010.

[2]隋玉明.以全面預(yù)算管理為核心的企業(yè)內(nèi)部控制研究[J].財務(wù)與金融，2013年，5期.

作者簡介：陳璐（1993- ），女，漢族，籍貫：山東巨野，佳木斯大學(xué)研究生部，會計專業(yè)，在讀研究生；喬瑞中，佳木斯大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院，教授