張曉涵

摘要：內(nèi)部控制制度是上市公司為了控制管理風(fēng)險(xiǎn)、提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率采取的一項(xiàng)重要舉措，開(kāi)展內(nèi)部控制信息披露有助于考察上市公司的經(jīng)營(yíng)管理狀況和財(cái)務(wù)狀況，可以引導(dǎo)企業(yè)管理人員正確的使用信息。當(dāng)前我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露工作中還存在很多問(wèn)題，嚴(yán)重影響了企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)。本文主要對(duì)上市公司內(nèi)部控制信息披露的問(wèn)題進(jìn)行了具體的分析，并提出了針對(duì)性的完善對(duì)策，希望可以促進(jìn)上市公司的健康穩(wěn)定運(yùn)行。

關(guān)鍵詞：上市公司；內(nèi)部控制；信息披露

我國(guó)內(nèi)部控制信息披露制度起步比較晚，經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展雖然取得了一定的進(jìn)步，但仍然存在很多缺陷，針對(duì)我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露中存在的問(wèn)題，我們有必要對(duì)其進(jìn)行深入的分析和探討，制定出針對(duì)性的完善對(duì)策，以促進(jìn)我國(guó)資本主義市場(chǎng)的正常運(yùn)行。

一、上市公司內(nèi)部控制信息披露存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)部控制信息披露不規(guī)范

我國(guó)財(cái)政部和證監(jiān)會(huì)對(duì)上市公司信息披露工作做出了明確要求，披露內(nèi)容包括自我控制評(píng)價(jià)報(bào)告、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告、年報(bào)。很多上市公司都遵守相關(guān)規(guī)定出具了審計(jì)報(bào)告以及自我控制評(píng)價(jià)報(bào)告，但是也有很多上市公司的披露內(nèi)容不夠規(guī)范，披露內(nèi)容中缺失關(guān)鍵要素，披露內(nèi)容格式不規(guī)范，內(nèi)容具有較大的隨意性，選擇性披露現(xiàn)象比較多等。

（二）上市公司缺乏信息披露的積極性

我國(guó)很多上市公司的披露內(nèi)容大都是強(qiáng)制性的披露項(xiàng)目，沒(méi)有將實(shí)質(zhì)性的內(nèi)容展示出來(lái)，呈現(xiàn)出了一種“少披露、不披露”的現(xiàn)象[1]。很多上市公司構(gòu)建起了內(nèi)部控制制度，但卻沒(méi)有認(rèn)真執(zhí)行，沒(méi)有充分發(fā)揮出內(nèi)部控制部門的重要作用。主要原因首先是上市公司內(nèi)部控制制度增加了企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本，比如人力資源成本、財(cái)力、物力等，很多上市公司認(rèn)為開(kāi)展信息披露會(huì)損害企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，因此通過(guò)減少披露來(lái)節(jié)約成本；其次，內(nèi)部信息披露會(huì)將上市公司的不良信息披露出來(lái)，降低投資者的信任以及市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

（三）上市公司缺乏內(nèi)部控制意識(shí)

要想做好內(nèi)部控制體系建設(shè)，首先上市公司的管理層要具備較強(qiáng)的內(nèi)部控制意識(shí)，積極的披露企業(yè)內(nèi)部控制的信息，從而幫助企業(yè)樹立良好的形象。如果上市公司缺乏內(nèi)部控制意識(shí)，信息披露工作就會(huì)敷衍了事，披露內(nèi)容的質(zhì)量比較差。

（四）沒(méi)有充分發(fā)揮監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)督指導(dǎo)作用

由于我國(guó)上市公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系推出比較晚，雖然發(fā)揮了一定的指導(dǎo)作用，但卻沒(méi)有監(jiān)督的作用，在實(shí)際的操作中還沒(méi)有很好的落實(shí)。監(jiān)管機(jī)構(gòu)要出臺(tái)更加規(guī)范、具體的指導(dǎo)行為，對(duì)上市公司的內(nèi)部信息披露行為進(jìn)行引導(dǎo)，才能緩解信息披露質(zhì)量較差的現(xiàn)象，將監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)督指導(dǎo)作用充分發(fā)揮出來(lái)。

二、上市公司內(nèi)部控制信息披露的完善對(duì)策

（一）建立并完善內(nèi)部控制信息披露標(biāo)準(zhǔn)體系

首先，要詳細(xì)的制定出上市公司的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)頒布的《上市公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》中制定了具體的標(biāo)準(zhǔn)，包括具體的評(píng)價(jià)內(nèi)容、評(píng)價(jià)程序以及識(shí)別缺陷等，但是沒(méi)有充分落實(shí)到實(shí)踐中[2]。這就要求政府以及相關(guān)監(jiān)管部門要嚴(yán)格制定內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)部控制環(huán)境評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、信息溝通標(biāo)準(zhǔn)、監(jiān)督評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)等，評(píng)價(jià)的內(nèi)容包括上市公司上層領(lǐng)導(dǎo)的誠(chéng)信度、職工的職業(yè)道德水平、公司治理部門的運(yùn)行效率等。其次，要對(duì)內(nèi)部控制信息的內(nèi)容進(jìn)行明確規(guī)定，主要包括上市公司董事會(huì)責(zé)任聲明、內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)聲明、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)容、披露范圍，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的程序方法、上市公司內(nèi)部控制是否存在缺陷聲明以及上市公司內(nèi)部控制制度改變后的后果聲明等。

（二）提高上市公司信息披露的積極性

政府和相關(guān)監(jiān)管部門要對(duì)內(nèi)部控制信息披露比較積極的上市公司進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，比如信用評(píng)級(jí)、稅收優(yōu)惠、貸款支持等，以鼓勵(lì)上市公司提高信息披露的質(zhì)量。并在證監(jiān)會(huì)或者證券交易網(wǎng)站上進(jìn)行表?yè)P(yáng)，幫助企業(yè)樹立良好的企業(yè)形象，增加企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)表的公信力。加大對(duì)上市公司信息披露的監(jiān)管力度，嚴(yán)重警告、批評(píng)或者處罰存在虛假披露行為的上市公司，嚴(yán)重時(shí)要責(zé)令其退市，以不斷增加上市公司對(duì)內(nèi)部控制信息披露的重視，進(jìn)而積極主動(dòng)的開(kāi)展內(nèi)部控制信息披露。

（三）明確上市公司信息披露的責(zé)任主體

上市公司內(nèi)部控制制度的責(zé)任主體為管理層，要想將上市公司內(nèi)部控制的具體實(shí)施情況切實(shí)的反映出來(lái)，還應(yīng)該將評(píng)價(jià)結(jié)果展示在內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告中，明確管理層在內(nèi)部控制信息披露中的主體地位，加強(qiáng)管理層對(duì)構(gòu)建內(nèi)部控制的重視程度，促進(jìn)其正常運(yùn)行。同時(shí)還可以對(duì)上市公司內(nèi)部控制職責(zé)的相關(guān)責(zé)任人員進(jìn)行監(jiān)督，提高上市公司對(duì)信息披露的重視和披露工作的質(zhì)量。

（四）充分發(fā)揮監(jiān)管機(jī)構(gòu)在上市公司信息披露中的監(jiān)督指導(dǎo)作用

政府和監(jiān)管部門要充分發(fā)揮在上市公司信息披露中的監(jiān)督指導(dǎo)作用，加強(qiáng)對(duì)信息披露不規(guī)范行為企業(yè)的處罰力度，如果上市公司違背了披露規(guī)定或者內(nèi)部控制中存在嚴(yán)重的缺陷、內(nèi)控信息虛假等，監(jiān)管機(jī)構(gòu)要根據(jù)情節(jié)的嚴(yán)重程度采取懲罰措施，將企業(yè)的違規(guī)成本提高，以此來(lái)約束上市公司的內(nèi)部控制信息披露工作質(zhì)量，提高上市公司的內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量。政府和監(jiān)管機(jī)構(gòu)要適時(shí)的出臺(tái)相關(guān)規(guī)范文件，嚴(yán)格規(guī)范上市公司內(nèi)部控制信息披露的內(nèi)容、格式、缺陷等，充分考慮行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)以及業(yè)務(wù)規(guī)模等，以不斷提高內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的可行性。

三、結(jié)語(yǔ)

要保證上市公司的健康穩(wěn)定運(yùn)行必須要構(gòu)建完善的內(nèi)部控制制度，在遵守相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上進(jìn)行公司運(yùn)營(yíng)，監(jiān)管部門要及時(shí)發(fā)現(xiàn)虛假披露等行為并進(jìn)行控制，以防止其擾亂市場(chǎng)，保證上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和完整性，提高外界對(duì)上市公司的信賴，進(jìn)而提高上市公司的經(jīng)營(yíng)效益。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉靜凡.上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀及分析[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2015（25）：71-72+100.

[2]孫海濤.上市公司內(nèi)部控制信息披露問(wèn)題研究[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2015（16）：114-115.

（作者單位：武漢大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院）