馬妙娟

摘要：作為一種有利于推動(dòng)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，鼓勵(lì)商品出口的戰(zhàn)略措施，我國(guó)對(duì)于商品出口經(jīng)營(yíng)的企業(yè)施行退稅政策，而不同的出口模式其出口退稅的方式存在差異，大多數(shù)外貿(mào)出口企業(yè)采取自己生產(chǎn)加工后自己出口的經(jīng)營(yíng)模式，采取此種出口商品模式的企業(yè)我們稱之為生產(chǎn)型集團(tuán)公司，是國(guó)內(nèi)較常見(jiàn)的出口型企業(yè)，本文中，將簡(jiǎn)單闡述生產(chǎn)性集團(tuán)公司的兩種出口模式退稅的方式，之后通過(guò)對(duì)兩種出口模式退稅力度進(jìn)行對(duì)比，簡(jiǎn)析不同出口模式造成出口退稅金額差異的原因，得出具有參考價(jià)值的結(jié)論，使外貿(mào)企業(yè)能選擇更有利于其發(fā)展的出口模式，最大程度上地創(chuàng)造更多利益。

關(guān)鍵詞：生產(chǎn)企業(yè)；出口模式；出口退稅；影響

由于世界經(jīng)濟(jì)情勢(shì)的不容樂(lè)觀和國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的逐漸加速，特別是2016年10月人民幣加入SDR（特別提款權(quán)）的“籃子”后，人民幣的儲(chǔ)備貨幣地位大大增加，引導(dǎo)世界各國(guó)的央行大量買進(jìn)人民幣作為儲(chǔ)備資產(chǎn)。人民幣在各國(guó)的儲(chǔ)備率增加，也伴隨著本幣的迅速增值，匯率增加，而相應(yīng)的本國(guó)產(chǎn)品出口的價(jià)格相應(yīng)提高，外貿(mào)產(chǎn)品優(yōu)勢(shì)逐漸減少，在這樣一種緊張的局勢(shì)下，出口退稅的政策無(wú)疑為外貿(mào)企業(yè)提供很大幫助，而不同的出口模式其退稅的力度也存在差異，于是對(duì)不同出口模式的退稅方式進(jìn)行比較與分析非常有必要并且值得我們?nèi)ド钊胩接憽?/p>

一、兩種模式下出口退稅方式概述

（一）企業(yè)自營(yíng)生產(chǎn)與出口

當(dāng)生產(chǎn)型集團(tuán)公司采取自營(yíng)出口模式時(shí)，意味著該企業(yè)能直接聯(lián)系國(guó)外訂單，并且出口其本公司生產(chǎn)的產(chǎn)品。生產(chǎn)型企業(yè)在出口產(chǎn)品退稅的過(guò)程中免除在生產(chǎn)與加工過(guò)程中的增值稅，并且在使用原材料和生產(chǎn)過(guò)程中抵消一部分應(yīng)該繳納的稅款，最后在本月內(nèi)繳納的應(yīng)該繳納款項(xiàng)沒(méi)有達(dá)到飽和時(shí)可以進(jìn)行退回稅款。該三項(xiàng)政策統(tǒng)稱為“免、抵、退”的退稅辦法，該種出口模式能達(dá)到更高的出口利潤(rùn)。而由實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)可知，該種退稅的方法存在不完善的地方，因?yàn)橥嘶氐亩惵逝c征收的稅率存在差異，會(huì)導(dǎo)致退回的稅率明顯不等于應(yīng)該繳納的稅款，而此種結(jié)果與我們所知道的出口過(guò)程中稅率為零的規(guī)定不相符，因此可以將名義上與實(shí)際退稅的稅率差算作該公司的營(yíng)銷成本中。

（二）集團(tuán)公司內(nèi)外貿(mào)企業(yè)出口

這種出口模式的操作方式是當(dāng)企業(yè)完成對(duì)一批商品的生產(chǎn)工作后，并不采取自己出口的銷售方式，而是在免稅的情況下將商品以不包括稅款的價(jià)格轉(zhuǎn)手賣入集團(tuán)內(nèi)有獨(dú)立出口權(quán)利的另一家外貿(mào)公司，由這家外貿(mào)公司完成商品的出口等一系列后續(xù)工作。在該種模式下，當(dāng)賣給其他外貿(mào)公司商品時(shí)的不含稅銷售價(jià)格越低，這批商品出口過(guò)程中的退稅力度就越大，能給公司帶來(lái)更高的經(jīng)濟(jì)效益。該種出口模式的另一個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)在于選取集團(tuán)公司內(nèi)的外貿(mào)企業(yè)進(jìn)行合作，這樣在保證其有良好合作信譽(yù)的同時(shí)，能降低賣出價(jià)格，相應(yīng)地增加退稅的額度，在與集團(tuán)內(nèi)公司合作的過(guò)程中，為日后發(fā)展增加有利機(jī)會(huì)。

二、兩種出口模式下退稅結(jié)果對(duì)比

由于生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口過(guò)程中，包括采購(gòu)原料，加工與銷售的各步驟都需要繳納一部分稅款，因此而產(chǎn)生成本，但是單純負(fù)責(zé)外貿(mào)的公司只需要承擔(dān)出口銷售這一步驟的稅率，而這部分的相關(guān)稅款是涵蓋在出口退稅政策之中的，因此能節(jié)約生產(chǎn)過(guò)程中的成本，也能相應(yīng)減少出口過(guò)程中退稅之差的成本。

在出口方式的選擇上，轉(zhuǎn)賣給另一家出口企業(yè)由其完成出口的模式能帶來(lái)不一樣退稅結(jié)果，主要由于征稅與退稅方面原則的不同，在征稅的過(guò)程中計(jì)算稅率的范圍與轉(zhuǎn)賣給另一家外貿(mào)企業(yè)的計(jì)稅范圍有所不同。

三、結(jié)果差異產(chǎn)生的原因分析

對(duì)于生產(chǎn)型外貿(mào)企業(yè)來(lái)說(shuō)，不同出口模式下的退稅額與經(jīng)營(yíng)成本有差異主要是因?yàn)榧{稅退稅的原則有差異，繳納稅款的根據(jù)也有所不同，生產(chǎn)型外貿(mào)企業(yè)在出口過(guò)程中的退稅力度是與其商品未到達(dá)所要出口的目的地時(shí)商品的價(jià)格有關(guān)的，而此價(jià)格涵蓋了生產(chǎn)過(guò)程中的一切硬件設(shè)施使用成本以及消耗能源的成本、生產(chǎn)原料的采買價(jià)格等成本之和，再加上現(xiàn)如今昂貴的人工成本，無(wú)疑大大增加了生產(chǎn)型外貿(mào)企業(yè)的生產(chǎn)成本，在計(jì)算應(yīng)繳納稅款時(shí)也存在依據(jù)過(guò)高的現(xiàn)象，因此自己加工生產(chǎn)并出口這樣的出口模式其退稅明顯低于單純交給其他外貿(mào)公司時(shí)的退稅額度。

四、結(jié)束語(yǔ)

生產(chǎn)型集團(tuán)企業(yè)出口過(guò)程中的利潤(rùn)來(lái)源于銷售利益和出口退稅的強(qiáng)度，因此在出口模式的選擇上不僅要考慮到出口過(guò)程中能否獲得更多的出口退稅，也要實(shí)事求是的做好企業(yè)規(guī)劃，以求能在出口到國(guó)外后獲得更大的銷售利潤(rùn)。雖然在使用原材料和生產(chǎn)過(guò)程中耗能的成本中能抵消一部分應(yīng)該繳納的稅款，但由于生產(chǎn)成本過(guò)高，退回的稅率與征收的稅率存在差異等不利因素，難以由政策帶來(lái)的出口退稅進(jìn)行抵消出口同時(shí)，由生產(chǎn)型集團(tuán)企業(yè)自己生產(chǎn)并出口模式的退稅力度在某種程度上會(huì)低于單純交給其他外貿(mào)公司時(shí)的退稅額度。生產(chǎn)型集團(tuán)企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中不僅要選擇對(duì)其生產(chǎn)盈利更為有利的出口模式，也要注重企業(yè)本身出口管理模式的創(chuàng)新，多向發(fā)展的更迅速的企業(yè)學(xué)習(xí)先進(jìn)方法，完善自身管理水平，提高本企業(yè)產(chǎn)品的質(zhì)量的同時(shí)，保證企業(yè)的信譽(yù)度，在外貿(mào)國(guó)形成良好口碑，為企業(yè)日后的發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

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（作者單位：山西國(guó)際商務(wù)職業(yè)學(xué)院經(jīng)濟(jì)系）