成宛青

摘要：“營改增”是我國近年來推出的一項重大稅制改革，對解決營業(yè)稅重復征稅、完善我國稅制體系、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構和推動經(jīng)濟發(fā)展具有重大意義。自2016年5月1日起，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人都改繳納增值稅。本文以建筑業(yè)“營改增”作為研究對象，對建筑業(yè)實施增值稅可能產(chǎn)生的影響和客觀困難進行研究，據(jù)此提出合理化建議。

關鍵詞：營改增；建筑企業(yè)；稅負影響；應對策略

一、營改增對建筑業(yè)稅負的影響

一直以來，我國實行的是增值稅和營業(yè)稅并行的稅收制度，但是隨著社會分工的細化和第三產(chǎn)業(yè)的迅速發(fā)展，兩稅并行制度的弊端逐步顯現(xiàn)，營業(yè)稅和增值稅同時增收會造成重復征稅，增加了稅負，流轉稅“流轉”有名無實，同時這也阻礙了增值稅立法的完整，不利于產(chǎn)業(yè)結構優(yōu)化、資源配置和經(jīng)濟方式轉變。所以“營改增”是流轉稅制合一的關鍵舉措，在降低稅負、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構和推動增值稅立法向前發(fā)展的關鍵一步。

“營改增”后，在增值稅稅制下，從事建筑行業(yè)的企業(yè)和個人同樣分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。年銷售收入超過500萬元及符合其他規(guī)定的是一般納稅人?！盃I改增”前，建筑業(yè)的營業(yè)稅稅率是3%，改革后，一般納稅人的適用稅率是11%，小規(guī)模納稅人及選擇適用簡易計稅方法的一般納稅人的征收稅率為3%。由于增值稅是價外稅，所以小規(guī)模納稅人的稅率其實是2.91%，這明顯比營業(yè)稅下所要繳納的稅要少。而對于一般納稅人，營業(yè)稅下，所繳納的營業(yè)稅是全額繳納，增值稅下，則是用銷項稅額減去進項稅額，例如建筑公司甲2016年年收入1000萬，總成本為800萬，其中材料外購有550萬（普通增值稅發(fā)票50萬，稅率3%，專用發(fā)票含稅金額500萬，稅率17%），則要繳納的營業(yè)稅是30，而要繳納的銷項稅額為99.1，進項稅額是72.65，所以要繳納的增值稅是26.45，可以看出，稅負下降了。

因此營業(yè)稅改增值稅對建筑業(yè)長遠發(fā)展具有重要現(xiàn)實意義，它能夠解決上下游重復征稅問題，有效降低納稅人的稅負，促進建筑業(yè)的產(chǎn)業(yè)結構升級。

但是在現(xiàn)實生活中，建筑公司“營改增”往往會因為沒有獲得足額進項稅發(fā)票進行抵扣或者被上游供應商轉嫁成本等不利因素反而造成稅負上升。具體說來有以下四點：

（一）部分材料支出無法或難以獲得增值稅專用發(fā)票進項抵扣問題

（1）“甲供料”抵扣問題?！凹坠┝稀爆F(xiàn)象很常見，甲方（房地產(chǎn)公司）統(tǒng)一采購主要材料和水電火能源，并分給每個施工單位，所以甲方可以直接獲得供應方開出的發(fā)票，則施工單位只能獲得結算單，沒有進項稅發(fā)票，施工企業(yè)在繳納增值稅時應納稅所得額是包含這部分材料費用的，所以建筑單位就要多繳納材料的增值稅。

（2）材料抵扣問題。施工單位承建的工程項目在全國各個地區(qū)都有，流動性較大，當有的工程位于偏僻地方，一些磚、石、砂、土方和一些輔助材料，種類繁雜且金額較小，基本上都是在當?shù)刭徺I，個體供應，而當?shù)仉s貨店和個體商戶一般無法提供增值稅專用發(fā)票，有的甚至沒有發(fā)票，因此這些則無法獲得進行抵扣。

（二）人工費抵扣問題

我國目前建筑業(yè)還屬于勞動密集型產(chǎn)業(yè)，工程成本中建筑業(yè)人工費用大約為20%～30%，并將有望繼續(xù)上漲，勞務基本上直接在勞務企業(yè)購買，或者為了節(jié)省人工成本，雇傭零散的農(nóng)民施工隊?！盃I改增”后，則建筑公司可以獲得進項發(fā)票進行抵扣；而建筑公司若雇傭不正規(guī)的農(nóng)民施工隊，他們是無法開具增值稅發(fā)票的，因此這部分的人工成本進項稅同樣無法抵扣。

（三）施工設備支出抵扣問題

根據(jù)營改增稅改方案，動產(chǎn)租賃業(yè)使用的增值稅率為17%，納稅范圍包括建筑業(yè)企業(yè)租賃的設備和周轉材料。而動產(chǎn)租賃業(yè)原營業(yè)稅適用稅率僅為5%，而一般來說，大多數(shù)租賃公司在稅改前就已經(jīng)配置了齊全的施工設備，這些設備在“營改增”前無法得到抵扣，所以營改增后，租賃企業(yè)由原來繳納的3%稅率上漲到17%稅率，這無疑增加了租賃企業(yè)的稅收壓力，而租賃企業(yè)必然把這些成本轉嫁到施工企業(yè)上，則施工企業(yè)成本肯定會上升。

（四）工程款的拖欠帶來的無法及時取得增值稅專用發(fā)票抵扣

在建筑業(yè)實務過程中，項目完工了房地產(chǎn)開發(fā)公司往往會分批支付給建筑企業(yè)價款，這會造成銷項稅和進項稅時間上的不一致。對于銷項稅額，稅務機關對收入的確認一般是按照合同約定或者實際結算的金額，所以對于施工企業(yè)來說，不僅自己要墊付工程尾款，還要墊付尾款的稅金，同時由于只能收到部分工程款，建筑公司也無法償還分包商和材料商的貨款，從而也無法取得它們開具的增值稅進項發(fā)票進行抵扣。這會給企業(yè)現(xiàn)金流造成巨大壓力。

二、建筑業(yè)應對“營改增“的對策與建議

（一）增加材料支出的進項稅額的抵扣

（1）“甲供料”問題，建議“營改增”后甲方與供應商還是先進行洽談，但在簽訂合同時，由各參建建設企業(yè)分別單獨與供應商簽訂合同，所獲得的增值稅進項發(fā)票分別各自進行抵扣。

（2）獲得的地方建筑材料可采用收購農(nóng)產(chǎn)品所適用的增值稅進項稅額抵扣方式。建筑企業(yè)拿到購買農(nóng)產(chǎn)品地材非專用發(fā)票，可按照13%的扣除率計算地材的進項稅額。

（3）加強內(nèi)控管理。企業(yè)分析不能取得進項稅發(fā)票的主要原因，完善對發(fā)票的管理，以獲得更多的進項發(fā)票抵扣。

（二）尋找正規(guī)勞務公司

“營改增”后，建筑公司要盡可能多得到增值稅發(fā)票進行抵扣，所以建筑公司要尋找具有正規(guī)資質、符合規(guī)范要求的勞務公司，這樣才可以降低稅負，同時建筑企業(yè)要不斷提升自身經(jīng)營實力，提高機械化水平，進行技術升級，從而降低人力成本。

（三）施工設備支出抵扣問題的建議

租賃設備時，優(yōu)先考慮出租方是否屬于一般納稅人，即是否能取得增值稅專用發(fā)票，所租設備征稅辦法是否是簡易辦法。通過分析不同出租方的優(yōu)劣，來確定適合的租賃方案。

（四）加強“營改增”后建筑企業(yè)現(xiàn)金流管理的建議

“營改增”后，一般來說增值稅的納稅要求較高、稅收監(jiān)管嚴格、發(fā)票管理復雜，在企業(yè)機構所在地需要設立專門的稅務職位和人員，加快培養(yǎng)出稅收專業(yè)人才，對企業(yè)統(tǒng)一稅收籌劃和管理，在當期應當確認的收入憑據(jù)和在所在地稅務機關預繳的增值稅，以及獲得的進項稅發(fā)票要及時的匯總，在機構所在地進行納稅申報和抵扣。同時企業(yè)要加強資金管理，提高對應收賬款的催收力度，合理調配資金，以防建筑企業(yè)資金鏈斷裂。

（五）積極做好分包商與供應商間的的管理工作

建筑業(yè)的兩大合作伙伴就是供應商與分包商，建筑業(yè)實行營改增后，提高對供應商與分包商的管理顯得尤其重要，因為建筑業(yè)的主要抵稅項目是工程物資采購及工程項目的分包，然而我國當前的建筑業(yè)供應商管理機制不太完善，分包商的管理也不夠規(guī)范，這增加了建筑業(yè)的增值稅進項稅抵稅的難度，有些甚至會加重“營改增”后建筑業(yè)稅負的不降反增。因此，建筑業(yè)要抓住這次“營改增”的機遇，加強建設建筑業(yè)供應商與分包商管理體制，精減分包商與供應商的數(shù)量，提高對供應商與分包商的管理效率，從而減少采購成本與分包成本，爭取與綜合實力強、社會信譽度高的供應商與分包商合作，達到降低建筑業(yè)的稅負，從而提高建筑業(yè)整體市場競爭水平。

三、結束語

雖然總體上，“營改增”建筑企業(yè)的稅負下降了，但由于建筑企業(yè)特殊的實際情況，有時候會出現(xiàn)稅負不降反增的情況。所以建筑企業(yè)要密切關注建筑行業(yè)的新政策，并且及時對財務人員和管理層進行專業(yè)培訓，加強對成本的管理，增強企業(yè)的內(nèi)部控制，確保企業(yè)能享受到改革的福利。

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（作者單位：南京財經(jīng)大學）