錢(qián)潮

摘要：隨著施工企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，企業(yè)已經(jīng)意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)對(duì)于企業(yè)管理和發(fā)展的重要性。由于施工企業(yè)的自身行業(yè)特點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)存在著內(nèi)審意識(shí)薄弱、獨(dú)立性差、審計(jì)部門(mén)配備不合理、審計(jì)方法和技術(shù)落后等問(wèn)題。本文介紹了施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的研究背景和意義，結(jié)合施工企業(yè)的實(shí)際情況對(duì)其內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題進(jìn)行全面探討，最后對(duì)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題提出改善建議。

關(guān)鍵詞：施工企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)；服務(wù)意識(shí)；問(wèn)責(zé)機(jī)制

一、施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的研究背景和意義

施工企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算、施工成本、合同管理、經(jīng)濟(jì)責(zé)任等方面的審計(jì)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，旨在促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理，更好的完成企業(yè)制定的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)和任務(wù)，最終提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益[1]。

自“中國(guó)中鐵”整體上市以來(lái)，內(nèi)部審計(jì)在中鐵各局、處、子分公司內(nèi)部都越來(lái)越受到重視。為了能夠在競(jìng)爭(zhēng)中求發(fā)展，施工企業(yè)要突破傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)，建立全面的內(nèi)部審計(jì)體系，采用科學(xué)的審計(jì)程序和方法，提高審計(jì)工作效率，更好的發(fā)揮審計(jì)工作的作用，改善企業(yè)管理，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。

二、施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題

現(xiàn)階段，施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)用普遍處于初級(jí)階段。通過(guò)對(duì)中鐵總公司整體上市以來(lái)內(nèi)部審計(jì)工作的回顧，發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中確實(shí)存在著一些問(wèn)題亟待解決。

（一）內(nèi)部審計(jì)意識(shí)薄弱

施工企業(yè)一直以保質(zhì)量、抓進(jìn)度、控成本和重安全作為企業(yè)的管理目標(biāo)，重心放在工程中標(biāo)、項(xiàng)目生產(chǎn)進(jìn)度上，忽略了內(nèi)部管理，沒(méi)有樹(shù)立內(nèi)部審計(jì)的意識(shí)[2]。長(zhǎng)久以來(lái)，施工企業(yè)對(duì)審計(jì)工作始終抱著走過(guò)場(chǎng)的態(tài)度，沒(méi)有把審計(jì)部門(mén)放在一個(gè)合理的位置上，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作沒(méi)有一個(gè)全面、正確的認(rèn)識(shí)。

（二）內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性差

一直以來(lái)，施工企業(yè)對(duì)于企業(yè)內(nèi)部每年的例行審計(jì)，通常由財(cái)務(wù)部、物資部、合同部、工程部等部門(mén)抽調(diào)人員組成臨時(shí)審計(jì)組。由于審計(jì)組成員隸屬于各個(gè)部門(mén)，而非專職從事審計(jì)工作，因此審計(jì)獨(dú)立性得不到保證。受中鐵總公司上市以及大環(huán)境的影響，企業(yè)內(nèi)部設(shè)立了審計(jì)部。由于審計(jì)人員的人事調(diào)動(dòng)、薪資待遇都由上級(jí)主管部門(mén)決定，從而限制了審計(jì)工作的獨(dú)立性。

（三）審計(jì)部門(mén)人員結(jié)構(gòu)單一、知識(shí)結(jié)構(gòu)單一

施工企業(yè)審計(jì)部門(mén)的人員一般來(lái)自財(cái)務(wù)部門(mén)，導(dǎo)致審計(jì)部門(mén)人員結(jié)構(gòu)單一，知識(shí)結(jié)構(gòu)單一。審計(jì)人員來(lái)源的局限性，導(dǎo)致審計(jì)部門(mén)缺少具備工程管理相關(guān)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的人才。長(zhǎng)久以來(lái)對(duì)審計(jì)工作的不重視，導(dǎo)致其他部門(mén)的優(yōu)秀人員看不到從事審計(jì)工作的職業(yè)發(fā)展前景，從而不愿意從事審計(jì)工作。

（四）審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊

審計(jì)人員的知識(shí)儲(chǔ)備、業(yè)務(wù)能力、工作經(jīng)驗(yàn)是審計(jì)工作順利開(kāi)展的基礎(chǔ)。隨著業(yè)務(wù)的多元化，施工企業(yè)除了國(guó)內(nèi)的基礎(chǔ)設(shè)施工程建設(shè)，現(xiàn)已將觸角延伸到國(guó)外基建、資本運(yùn)作等領(lǐng)域。企業(yè)業(yè)務(wù)的多樣化和復(fù)雜化，對(duì)審計(jì)人員的要求越來(lái)越嚴(yán)格。審計(jì)人員數(shù)量不多，具有工程技術(shù)方面的專業(yè)知識(shí)和具備工程項(xiàng)目上實(shí)際管理經(jīng)驗(yàn)的人更是少之又少，因此打造一支高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍是企業(yè)急需解決的問(wèn)題。

（五）內(nèi)部審計(jì)方法和技術(shù)落后

我國(guó)施工企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)較晚，目前施工企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)仍然以財(cái)務(wù)審計(jì)為主。審計(jì)模式仍然著重于事后審計(jì)，忽略了事前和事中審計(jì)的重要性，導(dǎo)致不能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)并阻止企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中出現(xiàn)的錯(cuò)誤或舞弊。目前，施工企業(yè)審計(jì)手段單一落后，普遍還停留在原始的審計(jì)方法上。由于計(jì)算機(jī)審計(jì)未能夠普及，導(dǎo)致降低了審計(jì)效率。

（六）審計(jì)結(jié)果執(zhí)行力度不夠，經(jīng)濟(jì)責(zé)任處罰難落實(shí)

施工企業(yè)實(shí)行集團(tuán)公司、各處、子分公司、項(xiàng)目部分級(jí)管理，受人力和物力資源、施工地域、施工環(huán)境等方面的客觀原因限制，內(nèi)部審計(jì)工作的效率較低，審計(jì)結(jié)果的時(shí)效性保證不了。

目前我國(guó)內(nèi)審法律和企業(yè)的審計(jì)章程，對(duì)審計(jì)人員和其他責(zé)任人沒(méi)有具體的處罰制度。對(duì)審計(jì)人員的約束性不強(qiáng)，審計(jì)質(zhì)量只能依靠?jī)?nèi)審人員的職業(yè)道德和素養(yǎng)。同時(shí)，對(duì)其他人的處罰也沒(méi)有明確的標(biāo)準(zhǔn)，處罰結(jié)果往往有失公允或不了了之。

三、施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)改善建議

本文針對(duì)施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，提出切實(shí)可行的解決方案。

（一）重視內(nèi)部審計(jì)工作，樹(shù)立正確的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)意識(shí)

為了更好的發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，施工企業(yè)應(yīng)不斷強(qiáng)化員工的內(nèi)部審計(jì)觀念，樹(shù)立正確的審計(jì)意識(shí)。內(nèi)部審計(jì)不僅僅是對(duì)施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，更是為企業(yè)決策的制定、有效內(nèi)部控制和提升經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)的。施工企業(yè)應(yīng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)確定位，強(qiáng)化內(nèi)審服務(wù)意識(shí)，積極開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作。

（二）確保內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性

為了保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，企業(yè)首先要避免安排其他部門(mén)人員兼職審計(jì)，應(yīng)設(shè)立專門(mén)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，合理配置內(nèi)部審計(jì)人員，嚴(yán)格考評(píng)內(nèi)審人員的職業(yè)道德和專業(yè)能力。領(lǐng)導(dǎo)層要主動(dòng)支持和配合審計(jì)部門(mén)的工作，提高審計(jì)部門(mén)的地位，確保其獨(dú)立于各部門(mén)。

（三）擴(kuò)大內(nèi)審隊(duì)伍，加強(qiáng)審計(jì)人員培訓(xùn)

審計(jì)人員素質(zhì)的高低直接影響了審計(jì)結(jié)果質(zhì)量的好壞。企業(yè)一方面要充實(shí)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，建立一支高效、自律的審計(jì)團(tuán)隊(duì)；另一方面應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)，全面提升審計(jì)人員的素質(zhì)。

審計(jì)隊(duì)伍的擴(kuò)大和建設(shè)需要不斷吸引專業(yè)精、責(zé)任心強(qiáng)的審計(jì)人員的加入。首先，定期對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，讓企業(yè)的審計(jì)人員能夠接觸到最新的審計(jì)理念和方法，熟悉國(guó)家的內(nèi)審政策，掌握先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)，不斷提高自身的工作能力。其次，要求內(nèi)部審計(jì)人員全面了解施工企業(yè)的行業(yè)知識(shí)，熟悉公司各部門(mén)和各項(xiàng)目部的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況。最后，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的職業(yè)道德培訓(xùn)，確保其樹(shù)立正確的價(jià)值觀，為專業(yè)的審計(jì)工作提供質(zhì)量保障。

（四）改進(jìn)審計(jì)方法，采用先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)

合理審計(jì)模式和的先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)是高效、高質(zhì)審計(jì)的保證。隨著施工企業(yè)審計(jì)任務(wù)量逐年增加，為了提高審計(jì)的效率，施工企業(yè)的內(nèi)審部門(mén)需要改進(jìn)審計(jì)方法和審計(jì)技術(shù)。

施工企業(yè)以國(guó)家內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)為指導(dǎo)，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，采用合適的內(nèi)部審計(jì)模式，建立完善的內(nèi)部審計(jì)體系，改善企業(yè)的管理方法。一方面，企業(yè)要改變傳統(tǒng)的事后審計(jì)，加強(qiáng)項(xiàng)目開(kāi)工前審計(jì)，領(lǐng)導(dǎo)任期中審計(jì)，防患于未然。另一方面，企業(yè)由傳統(tǒng)審計(jì)技術(shù)向現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)轉(zhuǎn)變，充分利用計(jì)算機(jī)審計(jì)，克服分層管理、審計(jì)地點(diǎn)分散等實(shí)際困難，提高審計(jì)效率，完善審計(jì)程序，降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)[3]。

（五）確保審計(jì)結(jié)果的有效實(shí)施，建立問(wèn)責(zé)機(jī)制

由于施工企業(yè)對(duì)責(zé)任人的處罰隨意性較大，缺乏對(duì)審計(jì)人員的責(zé)任追究，疏于對(duì)審計(jì)結(jié)果實(shí)施的追蹤管理，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果執(zhí)行力不夠[4]。同時(shí)，審計(jì)部門(mén)不具有處罰權(quán)，企業(yè)內(nèi)部各職能部門(mén)對(duì)于審計(jì)結(jié)果往往是“虛心接受”但“ 屢教不改”，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果落實(shí)不了。

為了有效的落實(shí)審計(jì)結(jié)果，充分發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)、服務(wù)作用，企業(yè)一方面要建立問(wèn)責(zé)機(jī)制，確保問(wèn)責(zé)對(duì)象權(quán)責(zé)清晰、明確問(wèn)責(zé)范圍、制定嚴(yán)格的處罰標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)要理性對(duì)待處罰，不能以罰代改，忽略了整改；另一方面，賦予內(nèi)部審計(jì)部門(mén)一定的處罰權(quán)，保證審計(jì)結(jié)果能夠有效執(zhí)行，為施工企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升更好的服務(wù)。

參考文獻(xiàn)：

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（作者單位：中鐵隧道集團(tuán)有限公司杭州公司）