銀娟

摘要：近年來，隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，內(nèi)部審計逐步成為我國審計系統(tǒng)中必不可少的組成部分，內(nèi)部審計質(zhì)量是審計工作的重中之重，日漸成熟的內(nèi)部審計質(zhì)量控制是我國內(nèi)部審計發(fā)展趨勢，內(nèi)部審計質(zhì)量控制對加強內(nèi)部審計質(zhì)量和合理運用內(nèi)部審計職能具有重大意義，是內(nèi)部審計工作水平提高的綜合反映和集中體現(xiàn)。如何完善內(nèi)部審計質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，要先分析企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制現(xiàn)狀及存在哪些問題，提出有效的解決方案來強化內(nèi)部審計質(zhì)量控制，進而提高內(nèi)部審計隊伍的整體素質(zhì)與專業(yè)能力。本文就企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制的概述、存在的問題及對策進行粗淺分析。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；審計質(zhì)量；質(zhì)量控制；問題對策

一、內(nèi)部審計的概述

勞倫斯·索耶（Lawrence）-當(dāng)代內(nèi)部審計之父。他在20世紀(jì)20年代的教科書中，形象的將內(nèi)部審計描寫為“管理層的眼睛和耳朵”。隨著公司組織的不斷擴大，公司的業(yè)務(wù)也愈來愈龐大，而且內(nèi)部審計也由最初的“內(nèi)部檢測者（內(nèi)部考官）”逐漸成為一種為了增加企業(yè)價值及改善企業(yè)構(gòu)造的運營而設(shè)計的自立、客觀的確認(rèn)及咨詢流程活動。內(nèi)部審計是由單位部門或者內(nèi)部相對于自立的審計機構(gòu)及其審計專業(yè)人員對本部門或者本單位的財政、財務(wù)收支、經(jīng)營管理運營及其內(nèi)部單位的準(zhǔn)確性、真實性、有效性、合法性、合規(guī)性和進行控制、識別和檢查、評估，同時提出意見和建議的一種經(jīng)濟監(jiān)督和評價活動。內(nèi)部審計的主要目的是健全內(nèi)部控制制度系統(tǒng)，重整財經(jīng)紀(jì)律，查漏補缺，進而改善企業(yè)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。

二、內(nèi)部審計質(zhì)量控制概述

（一）內(nèi)部審計質(zhì)量的含義

審計質(zhì)量是審計事業(yè)的精髓，它推動社會經(jīng)濟的長期穩(wěn)定發(fā)展，維護社會公眾切身利益，公司的審計形象優(yōu)劣也直接受其影響。審計質(zhì)量是指審計人員遵循審計準(zhǔn)則的好壞程度，即審計結(jié)果達到審計目的的有效程度。審計質(zhì)量的內(nèi)容包括：一、審計結(jié)果的質(zhì)量；二、審計工作的質(zhì)量。簡言之，就是該審計項目工作及其結(jié)果的質(zhì)量。

（二）內(nèi)部審計質(zhì)量控制的含義

2005年，中國內(nèi)部審計協(xié)會印發(fā)的《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第19號—內(nèi)部審計質(zhì)量控制》，其內(nèi)容對內(nèi)部審計質(zhì)量控制進行了明確定義：內(nèi)部審計質(zhì)量控制是指內(nèi)部審計機構(gòu)針對被審計單位的審計質(zhì)量而制定并執(zhí)行的一種符合內(nèi)部審計準(zhǔn)則要求而制定和執(zhí)行的政策和程序。確保被審計單位審計質(zhì)量良好的重要途徑之一就是進行審計質(zhì)量控制，其內(nèi)容主要包括規(guī)劃、實施、審查、分析和反饋等一系列審計管理活動。

（三）內(nèi)部審計質(zhì)量控制的方法

企業(yè)外部因素和內(nèi)部因素是影響企業(yè)審計質(zhì)量的兩個重要因素，外部因素一般是指不可控的因素，如被審計單位自身的內(nèi)部控制制度和管理水平；其員工綜合素質(zhì)和專業(yè)技能以及當(dāng)時國家的經(jīng)濟監(jiān)管建設(shè)規(guī)定等。相反，內(nèi)部因素一般為可控的因素，主要包括審計人員的綜合素質(zhì)及專業(yè)技能、審核標(biāo)準(zhǔn)及程序、審計研究工作的開展，以及審計機關(guān)行政制度建設(shè)的完整性。按照控制時間可分為事前控制、事中控制和事后控制。

1.審計質(zhì)量的事前控制

審計質(zhì)量的事前控制指的是對被審計單位的總體經(jīng)營規(guī)劃和審計工作在開展之前進行控制。它主要包括對審計人員的培訓(xùn)、發(fā)展，對現(xiàn)時企業(yè)的審計法規(guī)及審計標(biāo)準(zhǔn)進行完善，初步設(shè)計審計計劃，編制審計程序，改善審計組織等。

2.審計質(zhì)量的事中控制

審計質(zhì)量的事中控制是指在審計工作過程中，對被審計單位進行審計經(jīng)營控制。首先，審計人員要對審計對象進行充分的審計準(zhǔn)備，盡可能搜集有效的審計證據(jù)，對被審計單位進行客觀公正評價；其次，審計人員提出的審計報告必須是在反映客觀事實的基礎(chǔ)上編寫的，以反映被審計單位審計的全過程和結(jié)果，同時給出適當(dāng)?shù)囊庖姾徒ㄗh；再次，審計部門要建立合適的審計質(zhì)量控制組織，仔細(xì)檢查已出具的審計報告，并以此做出適當(dāng)?shù)膶徲嬕庖娂皼Q定。

3.審計質(zhì)量的事后控制

審計質(zhì)量的事后控制是指對已出具的審計質(zhì)量報告進行反饋控制，主要包括審計行政復(fù)議、審計后續(xù)控制和最終審計檔案管理。

綜上所述，審計質(zhì)量的事前控制、事中控制和事后控制是相互聯(lián)系和制約的，三者共同構(gòu)成了一個完整的審計質(zhì)量控制體系。

三、企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制存在的問題

（一）內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置缺乏完整的獨立性

目前，我國企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置主要有三種形式：一是受本企業(yè)總會計師或財務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)；二是受本企業(yè)總裁或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)；三是受本企業(yè)董事會領(lǐng)導(dǎo)，從內(nèi)部審計的獨立性、有效性來說，領(lǐng)導(dǎo)者層次越高，其獨立性就越有保障。

我國內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置是建立在國家干預(yù)的基礎(chǔ)上的，因此內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置缺乏完整的獨立性。但目前的內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置形式豐富多彩，有附屬于辦公室的；有附屬于財務(wù)部門的；有附屬于紀(jì)律檢查部的等等。這些設(shè)置讓內(nèi)部審計獨立性得不到有效的發(fā)揮，無法保障內(nèi)部審計工作的權(quán)威性，從而無法有效保證內(nèi)部審計質(zhì)量。

（二）內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度不健全

目前，很多企業(yè)內(nèi)部審計制度還不夠完善，審計人員記錄審計問題事項淺顯，避重就輕，無法判斷審計事項的正確性，讓審計質(zhì)量控制無法走下去。內(nèi)部審計質(zhì)量控制是一種記錄審計全過程的管理活動，要求在審計中的每個環(huán)節(jié)、每項工作以及每個審核人員都是相互聯(lián)系、相互制約的，而不是孤立存在的。有些企業(yè)內(nèi)部審計規(guī)章制度缺乏相應(yīng)的理論指導(dǎo)，就會導(dǎo)致出現(xiàn)責(zé)任不清、獎罰不明、操作程序不規(guī)范等不良現(xiàn)象。

（三）內(nèi)部審計隊伍的綜合素質(zhì)及專業(yè)技能欠佳

近年來，國家越來越重視企業(yè)的審計工作，審計監(jiān)督的范疇不斷擴大，審計項目也逐步增加，審計任務(wù)的壓力也如山般壓倒過來。因為人員少，任務(wù)重，一些審計人員“為完成任務(wù)而審計”的應(yīng)付思想也越來越突出，這種思想導(dǎo)致的后果就是審計工作缺乏必要的審計程序。

審計人員的綜合素質(zhì)及專業(yè)知識水平的高低是影響審計質(zhì)量控制的主要原因?，F(xiàn)有的審計人員多是從事財務(wù)會計工作的人員轉(zhuǎn)崗過來的，這些從事審計的工作人員多被認(rèn)為其在工作上處于邊緣化，其自我學(xué)習(xí)、自我加壓意識能力差，所以導(dǎo)致知識更新慢。審計人員工作培訓(xùn)多是集中在對審計制度的學(xué)習(xí)，很少學(xué)習(xí)相關(guān)的專業(yè)知識。所以，審計人員的專業(yè)技能不過關(guān)，致使審計結(jié)果出現(xiàn)誤差，就會影響審計質(zhì)量。

四、加強企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制的對策

（一）完善內(nèi)部審計組織及其質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)

1.構(gòu)建行之有效的內(nèi)部審計組織

建立內(nèi)部審計機構(gòu)必須是獨立的，依據(jù)公司治理結(jié)構(gòu)來說，審計機構(gòu)不能依附于其它職能部門存在，需在企業(yè)董事會下設(shè)立獨立的審計機構(gòu)，審計機構(gòu)成員應(yīng)當(dāng)由熟悉財務(wù)、審計等方面專業(yè)知識及具備相應(yīng)的業(yè)務(wù)能力的人員組成。這樣，才能做好內(nèi)部審計監(jiān)督與審計質(zhì)量管控，積極推進事后、事中與事前審計相結(jié)合，從源頭上強化風(fēng)險防控。擴大審計監(jiān)督覆蓋面，加大審計項目實施力度。

2.明確規(guī)范內(nèi)部審計質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)

內(nèi)部審計質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)以內(nèi)部審計準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，審計人員在開展審計項目活動時，確定審計小組、審計項目負(fù)責(zé)人及組員，制定內(nèi)部審計方案，搜集審計證據(jù)，編制審計工作底稿，形成審計征求意見稿，出具最終審計報告，實施后續(xù)審計、整理歸檔等審計質(zhì)量控制。進行審計質(zhì)量控制時，嚴(yán)格執(zhí)行審計質(zhì)量控制程序，遵循系統(tǒng)性、重點性、可行性、經(jīng)濟性的原則，審計質(zhì)量控制才能高效、有序、穩(wěn)定的發(fā)展。

在具體的審計質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)過程中，可以選擇一些有經(jīng)驗有專業(yè)能力的審計人員編排審計底稿樣本，將底稿樣本運用到日后的審計工作中，根據(jù)實際發(fā)生的審計事項問題對底稿進行修改，最終生成模塊化的內(nèi)部審計質(zhì)量控制方案，這樣就便于其他業(yè)務(wù)人員參照學(xué)習(xí)，形成審計質(zhì)量控制作業(yè)流程化，減少審計中的隨意性，保證內(nèi)部審計質(zhì)量。

（二）提高內(nèi)部審計隊伍的綜合素質(zhì)及專業(yè)技能

1.提高內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)

審計隊伍要保持相對穩(wěn)定性，審計專業(yè)知識不斷更新，就會促使審計人員要不斷的學(xué)習(xí)。審計人員不僅是審計方面的專家，更應(yīng)是會計工作的行家，所以在全面提高審計人員必備的專業(yè)知識外，還要強化審計人員會計知識的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)。

2.堅持多元化培訓(xùn)，提高后續(xù)教育力度

多元化培訓(xùn)主要包括多種方式和多面知識的培訓(xùn)，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)有計劃有步驟的安排審計人員參加一些較高層次的短期培訓(xùn)，系統(tǒng)的更新知識，鼓勵審計人員利用業(yè)余時間接受相關(guān)學(xué)歷或?qū)I(yè)進修教育。

（三）強化對內(nèi)部審計過程的監(jiān)督

1.充分認(rèn)識內(nèi)部審計監(jiān)督的重要性，要對內(nèi)部審計進行系統(tǒng)化管理，必須要有企業(yè)制定的生產(chǎn)、供應(yīng)、銷售、財務(wù)等方面的管理制度來約束和指導(dǎo)，否則審計人員將無章可循，內(nèi)部審計工作停滯不前，內(nèi)部審計督導(dǎo)就無實質(zhì)性的進展。

2.規(guī)范審計執(zhí)業(yè)人員的審計行為。根據(jù)內(nèi)部審計準(zhǔn)則要求，審計執(zhí)業(yè)人員應(yīng)合理編排審計計劃，審計方案，明確審計目標(biāo)，正確判斷和處理審計事項，設(shè)置審計質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，及時對自己的審計結(jié)果進行合理評定，從而提升內(nèi)部審計質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)。

3.加強內(nèi)部審計復(fù)核工作。在對被審計單位進行審計時，對審計工作的復(fù)核要從多方面入手，如對審計工作底稿的復(fù)核，搜集的審計證據(jù)是否真實有效，審計事項評定結(jié)果的復(fù)核等。這些都需要審計人員進行論證及審核，才能及時發(fā)現(xiàn)問題，及時糾錯，降低審計質(zhì)量控制風(fēng)險。

（四）加強內(nèi)部審計質(zhì)量的考核與評價

持續(xù)和定期的考核與評價工作能夠有效監(jiān)控內(nèi)部審計工作，當(dāng)審計業(yè)務(wù)正在進行或已完成時，應(yīng)對其進行考核與評價，掌握審計進程，來提高內(nèi)部審計質(zhì)量。加強內(nèi)部審計人員的考評工作，需制定詳細(xì)的內(nèi)部審計的質(zhì)量考核過程，包括考核時間、主體、方法等，考核主體主要由利益相關(guān)者組成，包括董事會、管理層、審計委員會、外部審計以及內(nèi)部審計人員本身?？己朔绞娇梢圆捎脝柧碚{(diào)查、面談等多種形式。并且綜合整理考核結(jié)果，得出正確的評價結(jié)論。在審計質(zhì)量評價結(jié)束之后，內(nèi)部審計機構(gòu)必須根據(jù)評價結(jié)論采取措施改善管理，只有這樣才能解決問題，不斷提高審計質(zhì)量。

五、結(jié)束語

我國現(xiàn)在是以市場經(jīng)濟為導(dǎo)向的經(jīng)濟體制，對企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制有著更高更迫切的需要，為了保證內(nèi)部審計質(zhì)量控制的良性發(fā)展，必須要對內(nèi)部審計工作過程進行審計質(zhì)量控制，建立一套完整的內(nèi)部審計質(zhì)量控制系統(tǒng)，科學(xué)合理的對內(nèi)部審計活動進行監(jiān)督與評價，良好的發(fā)揮內(nèi)部審計功能，有助于防范審計風(fēng)險，保證審計質(zhì)量，并提高審計人員的專業(yè)水平，為企業(yè)內(nèi)部審計工作保駕護航。

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（作者單位：湘電集團有限公司）