劉世兵

摘要：國家出臺技術(shù)研發(fā)費加計扣除稅收優(yōu)惠政策，是為了減輕企業(yè)資金投入負擔過重，鼓勵企業(yè)加大投入不斷創(chuàng)新，開發(fā)市場需要的新產(chǎn)品。本文主要是通過國家政策的解讀，結(jié)合工作實際指導財務人員做好財務相關(guān)工作。

關(guān)鍵詞：技術(shù)研發(fā)費；加計扣除；實際應用

現(xiàn)代科技日新月異的發(fā)展，促使企業(yè)在研發(fā)上不得不投入大量資金，來提高自主創(chuàng)新能力，但研發(fā)費的投入無疑會加重企業(yè)經(jīng)營負擔，正是基于國家對企業(yè)研發(fā)新產(chǎn)品的扶持，出臺了相應的配套政策，其中技術(shù)研發(fā)費的加計扣除稅收優(yōu)惠政策對大多研發(fā)企業(yè)都適用。

一、國家相關(guān)政策的規(guī)定

所謂技術(shù)開發(fā)費是指納稅人在一個納稅年度生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的用于研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的各項費用。企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定，企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，可以在計算應納稅所得額時加計扣除。換言之就是企業(yè)在發(fā)展中針對新型技術(shù)、產(chǎn)品及工藝在開發(fā)及研究過程中所形成的費用，而且沒有歸納到無形資產(chǎn)當期損益中的，在依據(jù)相關(guān)規(guī)定折扣之后的費用數(shù)量；如果形成了無形資產(chǎn)則要根據(jù)其比例的150%進行攤銷。

為了能夠激發(fā)企業(yè)開發(fā)各種全新事物及落實相關(guān)優(yōu)惠政策的積極性，國家財政部門、稅務部門及科技部等聯(lián)合針對研究開發(fā)費用加計扣除政策進行了完善，并已經(jīng)在實際上得到貫徹。

二、企業(yè)開發(fā)費實際操作應用

（一）開發(fā)項目的立項工作

企業(yè)應當成立“技術(shù)開發(fā)中心”，主管企業(yè)新品的研發(fā)工作。所謂新品開發(fā)立項是指企業(yè)對具體開發(fā)的新產(chǎn)品所需的資金、人員、技術(shù)要求、開發(fā)方法、時間等要求進行設(shè)置、論證，并通過申請、審批等流程，建立一個合法、合規(guī)的開發(fā)項目。一般新品開發(fā)立項需要提交項目申請書及可行性報告提交企業(yè)主管技術(shù)負責人和單位領(lǐng)導審批。一般項目開發(fā)報企業(yè)技術(shù)中心立項，并報單位負責人審批；重大項目需報當?shù)乜萍贾鞴懿块T（科技局、廳）審核備案。技術(shù)中心同時進行兩個開發(fā)項目以上的要按類別分別立項。

（二）開發(fā)項目專利技術(shù)的申請

所謂專利技術(shù)，即一個企業(yè)對這一技術(shù)有專有權(quán)，并受到法律的保護。我國針對專利法進行了總結(jié)歸納，將其分為發(fā)明專利、實用新型專利所保護的技術(shù)?？萍汲晒霓D(zhuǎn)化最終要形成產(chǎn)品，而新品最終要面向市場，為企業(yè)創(chuàng)造價值。在激烈的市場競爭中，同類產(chǎn)品很快出現(xiàn)，所以企業(yè)在研發(fā)過程中，要注重知識產(chǎn)權(quán)的保護。申請專利保護是開發(fā)新品的必要措施，特別是要取得高新技術(shù)企業(yè)就更加需要新型發(fā)明專利數(shù)量。

（三）研發(fā)經(jīng)費的專項申請

企業(yè)在研發(fā)過程中需要投入大量資金，其中自有資金應該占到總投入資金的70%以上，其余部分可以向當?shù)乜萍贾鞴懿块T提出申請專項補助，申請專項補助的企業(yè)必須符合當?shù)匾?guī)定的條件，在財務上要主要有以下幾個方面：

1）企業(yè)有完整的研發(fā)項目立項書

2）科技計劃申報表（企業(yè)研發(fā)經(jīng)費補助計劃）

3）主管稅務機關(guān)簽章的《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表》

4）《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》

（四）研發(fā)費用的具體范圍

1.人員人工費用。就是參與到實際研發(fā)活動中的人員所涉及到的工資酬勞、養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險以及住房公積金、生育保險等等一系列費用。

2.直接投入費用

（1）研發(fā)過程中所使用到的材料、燃料及動力費用等

（2）開展中間試驗、產(chǎn)品試制所運用到模具、工藝的開發(fā)及研制費用。沒有形成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及測試所產(chǎn)生的費用，試制產(chǎn)品的檢測費等。

（3）研發(fā)過程中使用到設(shè)施儀器的維修、管理、檢驗、調(diào)整等所形成的費用，及通過經(jīng)營租賃形成獲取的用于研發(fā)活動的設(shè)備儀器費用。

3.折舊費用。用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費。

4.無形資產(chǎn)攤銷。用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等）的攤銷費用。

5.新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。

6.其他相關(guān)費用。只要是在研發(fā)活動過程中涉及到的其他相關(guān)費用，具體包括：技術(shù)圖書資料費、專家咨詢及資料翻譯費、技術(shù)研發(fā)保險費、研發(fā)成果的檢驗、分析、評定、林正、審核、驗收等形成的費用；知識產(chǎn)權(quán)申請費、注冊費、代理費、差旅及會議費。以上費用的總計額度不能超出可加計扣除研發(fā)費用總數(shù)量的百分之十。

7.財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他費用。

三、研發(fā)費用的會計核算

（一）賬戶設(shè)置

企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費用，按不同項目單獨設(shè)置明細賬，在管理費用-技術(shù)開發(fā)費中核算，并按照開發(fā)費用的具體范圍設(shè)置三級明細賬，比如人員工資、材料、折舊等等三級科目。同時開發(fā)兩個以上項目的，需按項目名稱設(shè)置輔助核算，共同發(fā)生的費用按一定比例分攤。

（二）加計扣除的會計處理

企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費用，按實際發(fā)生額入賬，加計扣除50%部分在核算時不做賬務處理，應在企業(yè)年度所得稅匯算表中體現(xiàn)。

（三）專項補助經(jīng)費的會計核算

企業(yè)收到科技部門撥付的專項補助金時：

借：銀行存款

貸：專項應付款

專項補助金只能用于企業(yè)研發(fā)支出，并設(shè)置專項應付款收支臺賬，以備科技部門審查開支情況。

四、研發(fā)項目的稅務備案工作

研發(fā)項目的稅務備案是企業(yè)能否享受優(yōu)惠政策的必備條件，也是財務人員的一項非常重要工作，國家稅務總局2015年第76號文件公告作了詳細的說明，這項工作一定要在企業(yè)年度所得稅匯算清繳之前完成，并取提稅務機關(guān)同意備案的反饋意見。

五、申報材料的歸檔管理

企業(yè)研發(fā)費的所有材料均要裝訂成冊，包括項目立項書、技術(shù)開發(fā)費明細賬、稅務備案表、相關(guān)技術(shù)合同等資料。

技術(shù)研發(fā)費加計扣除政策是一項稅收優(yōu)惠政策，單位負責人要高度重視；同時需要財務人員認真去研究，指導企業(yè)技術(shù)研發(fā)中心的技術(shù)人員做好相關(guān)工作，使這項政策能為企業(yè)減輕負擔，開發(fā)出具有真正創(chuàng)新能力，引領(lǐng)市場的新產(chǎn)品。

（作者單位：重慶永道投資有限公司）