鄭克

摘要：本文主要闡明財(cái)務(wù)操作的規(guī)范化，數(shù)據(jù)的真實(shí)性對(duì)企業(yè)上市的重要性。企業(yè)發(fā)展到一定規(guī)模，融資難，融資貴成了繞不開(kāi)的瓶頸，走資本市場(chǎng)的融資道路可以說(shuō)是大多數(shù)企業(yè)的最佳選擇。然而，很多公司都是倒在了財(cái)務(wù)問(wèn)題上。財(cái)務(wù)人員在企業(yè)上市中的作用舉足輕重，如何不犯錯(cuò)，讓企業(yè)成功上市融資其實(shí)并不難。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；稅法；關(guān)聯(lián)交易；同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)

如今的資本市場(chǎng)日趨規(guī)范，準(zhǔn)備上市企業(yè)的隊(duì)伍綿延數(shù)百里，憑什么讓你的企業(yè)上市融資？這一切要看企業(yè)的發(fā)展前景，用數(shù)據(jù)說(shuō)話，財(cái)務(wù)當(dāng)仁不讓。我想站在財(cái)務(wù)人員的角度去剖析眼下上市難的問(wèn)題，試圖發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的癥結(jié)所在，讓廣大準(zhǔn)備上市企業(yè)的財(cái)務(wù)人員撥開(kāi)迷霧，從繁雜的憑證和數(shù)據(jù)鏈條中解脫出來(lái)。做好以下幾點(diǎn)，讓企業(yè)上市從一開(kāi)始就贏在起跑線上。

其一，財(cái)務(wù)人員的自身素養(yǎng)

企業(yè)一旦決定走上市的道路，財(cái)務(wù)部往往首當(dāng)其沖，三年輔導(dǎo)期更是苦不堪言，加班加點(diǎn)，到頭來(lái)還是被詬病最多的部門，運(yùn)氣不好的，最后駁回的理由也是因?yàn)樨?cái)務(wù)問(wèn)題。造成此等局面，財(cái)務(wù)人員真的不該怨天尤人。企業(yè)不能為了上市而上市，財(cái)務(wù)規(guī)范流程相信公司都有，為什么要準(zhǔn)備上市了，就會(huì)手忙腳亂，甚至還要造假粉飾之前的數(shù)據(jù)，筆者曾見(jiàn)一些企業(yè)財(cái)務(wù)人員抱怨他們的公司為了上市，他們每天加班到凌晨?jī)扇c(diǎn)，半年甚至一年下來(lái)，累的夠嗆，更有人頭發(fā)都做白了。

其實(shí)要解決這個(gè)問(wèn)題并不難，首先要做個(gè)好人，不做假賬。日常財(cái)務(wù)要規(guī)范，財(cái)務(wù)部門要站在公司的戰(zhàn)略高度看問(wèn)題，鐵面無(wú)私，依法依規(guī)做賬，如若企業(yè)老板有不符合要求的要求，財(cái)務(wù)人員應(yīng)該斷然拒絕。有人說(shuō)，你是打工的，你還不聽(tīng)老板的。我說(shuō)是的！弄虛作假最后必是不利企業(yè)發(fā)展，就不該聽(tīng)老板的，財(cái)務(wù)要有原則，敢于直諫。如果老板聽(tīng)不進(jìn)去，你是否應(yīng)該另尋賢主呢。一身正氣，只是前提，真正做到財(cái)務(wù)的規(guī)范化流程不是靠嘴說(shuō)的，而是靠制度。

其二，讓制度落到實(shí)處

企業(yè)應(yīng)建立和完善內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完善，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。[1]其中第一條，促進(jìn)遵循國(guó)家法律法規(guī)。這一條再簡(jiǎn)單明白不過(guò)，尤其對(duì)于財(cái)務(wù)人員，很多小企業(yè)還有兩套賬，還有小金庫(kù)。一開(kāi)始就習(xí)慣了做假賬，就習(xí)慣了造假的公司，請(qǐng)問(wèn)你怎么能上市，證券監(jiān)管部門怎么能讓你上市來(lái)坑害廣大投資者。內(nèi)部控制目標(biāo)的第三條是促進(jìn)提高信息報(bào)告質(zhì)量?？煽考皶r(shí)的信息報(bào)告能夠?yàn)槠髽I(yè)提供準(zhǔn)確完整的信息、支持企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理決策和對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及業(yè)績(jī)的監(jiān)控；同時(shí)，保證對(duì)外披露的信息報(bào)告的真實(shí)、完整，有利于提升企業(yè)的誠(chéng)信度和公信力，維護(hù)企業(yè)的良好聲譽(yù)和形象。

也就是說(shuō)僅僅靠第一條說(shuō)的財(cái)務(wù)人員的素養(yǎng)還不夠，還需要制度來(lái)規(guī)范。這里的報(bào)告就包含財(cái)務(wù)人員的會(huì)計(jì)報(bào)表。為了監(jiān)督和規(guī)范財(cái)務(wù)人員就需要審計(jì)。這里我們不說(shuō)內(nèi)部控制審計(jì)，那是屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的外部審計(jì)。因?yàn)橥獠繉徲?jì)的費(fèi)用比較昂貴，同時(shí)存在滯后性，所以日常的財(cái)務(wù)范疇的審計(jì)只能交給內(nèi)審。一個(gè)稍具規(guī)模的企業(yè)，一定要成立一個(gè)獨(dú)立的審計(jì)部門，且絕不能隸屬財(cái)務(wù)部。同時(shí)內(nèi)審結(jié)果又與公司的績(jī)效制度掛鉤，環(huán)環(huán)相扣，發(fā)揮財(cái)務(wù)人員主觀能動(dòng)性同時(shí)又限制其隨意性。真正讓公司規(guī)范化運(yùn)作，而不是到了準(zhǔn)備上市了，才想起說(shuō)，我的賬務(wù)還不規(guī)范，我的費(fèi)用、成本、收入、納稅所得都有問(wèn)題，我要財(cái)務(wù)部集中精力粉飾一番。你要明確的告訴你的老板，讓制度約束每一個(gè)員工，恰恰應(yīng)從約束老板自身做起。只有企業(yè)高層統(tǒng)一了這個(gè)認(rèn)識(shí)，你才能說(shuō)我們想上市。所以這里的制度不僅僅是針對(duì)財(cái)務(wù)人員，而是所有人，尤其企業(yè)大股東。

其三，會(huì)計(jì)人員要懂業(yè)務(wù)

會(huì)計(jì)要求實(shí)實(shí)在在，這與公司的發(fā)展并不違背。比如一個(gè)固定資產(chǎn)的折舊，常常有一些剛畢業(yè)的同行爭(zhēng)論一臺(tái)幾十萬(wàn)的固定資產(chǎn)到底要折舊多少年才算合規(guī)。其實(shí)這個(gè)問(wèn)題并不難，如今科技生產(chǎn)力日新月異，技術(shù)產(chǎn)品更新?lián)Q代非?？欤绕潆娮赢a(chǎn)品。這個(gè)時(shí)候就要求企業(yè)的會(huì)計(jì)人員必須懂業(yè)務(wù)，考慮其壽命，更要考慮其經(jīng)濟(jì)壽命。同時(shí)結(jié)合公司的使用情況和頻率。要用你的眼睛去看，看你的企業(yè)是怎么樣用這個(gè)設(shè)備的，設(shè)備的運(yùn)轉(zhuǎn)負(fù)荷如何，然后才有了對(duì)該企業(yè)來(lái)說(shuō)準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)，來(lái)計(jì)提折舊。有人會(huì)說(shuō)，如果每個(gè)企業(yè)都這樣隨意的計(jì)提折舊，不就是造假了嗎？并不是，我只是按我公司的事實(shí)操作，有理有據(jù)，完全符合會(huì)計(jì)的客觀性和實(shí)質(zhì)重于形式原則，何況由此造成的會(huì)計(jì)與稅法的處理不一致，也都有一套完善的辦法來(lái)處理了，稅法是允許你這樣做的，倒是你要提高業(yè)務(wù)素養(yǎng)了，既要按照企業(yè)實(shí)際情況計(jì)提折舊，又不利用這個(gè)可操作性來(lái)調(diào)劑費(fèi)用和當(dāng)期利潤(rùn)，一靠素養(yǎng)二靠制度。會(huì)計(jì)和稅法產(chǎn)生的時(shí)間性差異和永久性差異不再此贅述。稻盛和夫在其《經(jīng)營(yíng)與會(huì)計(jì)》一書(shū)中特意提到他的京瓷公司不依照法定使用壽命折舊，而是根據(jù)設(shè)備的物理壽命、經(jīng)濟(jì)壽命進(jìn)行判斷，確定“自主使用壽命”，依此折舊。[2]那是幾十年前的事了，那個(gè)時(shí)候會(huì)計(jì)法和稅法對(duì)這個(gè)規(guī)定是很單一和嚴(yán)苛的，但是稻盛和夫先生那個(gè)時(shí)候就發(fā)現(xiàn)了如此折舊問(wèn)題對(duì)企業(yè)的不利。所以企業(yè)合情合理的制度只要明確規(guī)范下來(lái)，經(jīng)得起推敲和查證是完全可行的，而不是很多財(cái)務(wù)人員抱怨的因?yàn)楣疽鲜?，所以這個(gè)也不行，那個(gè)也不行。

其四，關(guān)聯(lián)交易和往來(lái)款項(xiàng)

企業(yè)從開(kāi)始經(jīng)營(yíng)到做大做強(qiáng)，直至最后的謀求上市，中間大多經(jīng)過(guò)數(shù)十年，至少若干年的發(fā)展。而這中間，關(guān)聯(lián)交易是一個(gè)大問(wèn)題，大多數(shù)企業(yè)，尤其是民營(yíng)企業(yè)更甚。首先他們的股東很多是家族成員，而且家族成員之間相互持股，同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)十分普遍。當(dāng)然，企業(yè)發(fā)展之初并不能遇見(jiàn)未來(lái)，不能要求企業(yè)一開(kāi)始就沒(méi)有關(guān)聯(lián)交易和同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)問(wèn)題，但是至少要在做大過(guò)程中逐步減少，尤其是決定上市的話，這是繞不過(guò)去的問(wèn)題，財(cái)務(wù)人員一定要注意這一點(diǎn)。其次是往來(lái)款項(xiàng)，股東的錢和公司的錢要分的清清楚楚，這也是普通企業(yè)和上市公司最大的區(qū)別之一，公司是全體股東的，不是你董事長(zhǎng)或總經(jīng)理左右口袋可以隨意摸來(lái)摸去。很多公司上市前往來(lái)款項(xiàng)巨大，常年掛賬，根本無(wú)法自圓其說(shuō)，想必很大一部分是這個(gè)原因造成的。大老板要用錢，一句話，出納就給轉(zhuǎn)了，會(huì)計(jì)你看著辦，如何做賬是你的事。對(duì)于上市公司來(lái)說(shuō)，這就是損害投資人利益了，是絕對(duì)不可行的，所以財(cái)務(wù)人員一定要注意，雖然大老板（包括股改完成后的大股東）在上市前借錢或者擅自使用公司款項(xiàng)作為它用也許并不違法，但是卻不合規(guī)，利息沒(méi)有不說(shuō)，而且時(shí)間一長(zhǎng)，很容易成了死賬，最后卻要會(huì)計(jì)想辦法善后，實(shí)為不妥。這也是我要特意提醒那些打算走資本市場(chǎng)道路的企業(yè)財(cái)務(wù)人員的，關(guān)聯(lián)交易和關(guān)聯(lián)方的往來(lái)款項(xiàng)越少越好。

其五，現(xiàn)金使用

現(xiàn)金對(duì)上市企業(yè)來(lái)說(shuō)真的就是洪水猛獸，我們這里說(shuō)的現(xiàn)金自然是狹義的現(xiàn)金，貨幣資金中除去銀行存款和其他貨幣資金以外的現(xiàn)金?，F(xiàn)金之所以越少交易越好，是因?yàn)樗牟豢煽?，或者說(shuō)現(xiàn)金流容易偽造，企業(yè)自己就可以完成一個(gè)現(xiàn)金流，那么銷售造假，應(yīng)收造假，很多造假應(yīng)運(yùn)而生，于是，現(xiàn)金交易成了不好的東西，監(jiān)管部門避之不及。正因如此，企業(yè)一定要減少純粹的現(xiàn)金交易，不僅如此，就算是通過(guò)銀行的交易，還要有足夠的證據(jù)鏈作為支撐。比如一筆銷售，要有合同、發(fā)票、出庫(kù)單據(jù)、物流憑單、客戶簽收回執(zhí)，最后才是客戶的銀行匯款。讓證據(jù)鏈附在財(cái)務(wù)的憑證后面，讓財(cái)務(wù)人員的憑證經(jīng)得起推敲和追溯。所以不是現(xiàn)金交易有多可怕，而是如何讓人信服交易的真實(shí)性。財(cái)務(wù)人員把現(xiàn)金問(wèn)題推廣開(kāi)來(lái)，其實(shí)是我想說(shuō)的證據(jù)鏈，讓每一筆憑證都天然帶有證據(jù)鏈，讓審計(jì)人員和券商、律師以及監(jiān)管部門看的踏實(shí)。這就要財(cái)務(wù)人員在平時(shí)制度保證下還要做到細(xì)心、細(xì)致，井然有序、合情合理。

結(jié)束語(yǔ)

最后，萬(wàn)變不離其宗，企業(yè)想要上市，財(cái)務(wù)人員不要陷入憑證和報(bào)表中不能自拔，而是抽身去看一看，企業(yè)是不是遵紀(jì)守法，你是不是在企業(yè)上市過(guò)程中真正做到了會(huì)計(jì)的那些原則。

參考文獻(xiàn)：

[1]企業(yè)內(nèi)部控制.高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2016，4：228-229.

[2]稻盛和夫.經(jīng)營(yíng)與會(huì)計(jì)[M].東方出版社，2013：8-14.

（作者單位：環(huán)宇集團(tuán)浙江高科股份有限公司）