雷艷

【摘 要】科技技術(shù)的進(jìn)步以及經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，雖然在很大程度上改變了老百姓的生產(chǎn)生活方式，并切實(shí)提高了人們的生活水平，但是與之相對的是環(huán)境污染問題的日益加劇。基于此，為了在發(fā)展經(jīng)濟(jì)過程中減少對生態(tài)環(huán)境的破壞，世界各國都開始大力發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)。而會(huì)計(jì)核算體系作為發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的重要環(huán)節(jié)，其是否完備將直接影響到循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展進(jìn)程。所以，我們應(yīng)該重點(diǎn)闡述循環(huán)經(jīng)濟(jì)下的會(huì)計(jì)核算體系，結(jié)合以往工作經(jīng)驗(yàn)不斷完善以及優(yōu)化會(huì)計(jì)核算體系，以期為今后循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供強(qiáng)有力的支撐。

【關(guān)鍵詞】循環(huán)經(jīng)濟(jì)；會(huì)計(jì)核算體系；減量化；廢物再利用

一、引言

近年來，能源危機(jī)已成為世界性難題，并且在很大程度上制約了人類社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展，循環(huán)經(jīng)濟(jì)就應(yīng)運(yùn)而生。這種新理念主要是通過運(yùn)用科學(xué)合理的技術(shù)與管理手段，實(shí)現(xiàn)有限資源的優(yōu)化配置，將社會(huì)各個(gè)行業(yè)、各經(jīng)濟(jì)體組成一個(gè)循環(huán)往復(fù)的系統(tǒng)，并積極反饋整個(gè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)作情況，以此來達(dá)到提升資源利用效率的目的。同時(shí)，在這一過程中，盡可能的將經(jīng)濟(jì)活動(dòng)給人類生存環(huán)境以及自然環(huán)境的破壞降到最低。面對這一形勢，如何在循環(huán)經(jīng)濟(jì)背景下，構(gòu)建切實(shí)可行的會(huì)計(jì)核算體系，就成為當(dāng)前經(jīng)濟(jì)學(xué)者們研討的首要問題。

二、我國會(huì)計(jì)核算體系的發(fā)展現(xiàn)狀及存在弊端

構(gòu)建循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)核算體系，是新時(shí)期針對企業(yè)會(huì)計(jì)的一種動(dòng)態(tài)調(diào)整。而想要確保循環(huán)經(jīng)濟(jì)下會(huì)計(jì)核算體系的科學(xué)、合理，首先要對我國企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系的現(xiàn)狀進(jìn)行綜合考察，嘗試將循環(huán)經(jīng)濟(jì)的理念融入到會(huì)計(jì)核算體系中，使企業(yè)真正意義上的實(shí)現(xiàn)“循環(huán)經(jīng)濟(jì)”。其中，現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算體系中存在以下幾點(diǎn)不足：

第一，在過去，我國企業(yè)的會(huì)計(jì)核算體系是建立在傳統(tǒng)末端治理思想基礎(chǔ)之上的，它只針對線性經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算監(jiān)督，為經(jīng)營者提供相應(yīng)的財(cái)務(wù)信息，并對經(jīng)營責(zé)任進(jìn)行考核，從沒有將資源、環(huán)境等帶來的經(jīng)濟(jì)問題納入到會(huì)計(jì)核算體系中。在這種會(huì)計(jì)核算體系下，企業(yè)只會(huì)一味地追求經(jīng)濟(jì)效益，而忽視了環(huán)境資源的耗費(fèi)以及生態(tài)環(huán)境的破壞，長此以往，勢必會(huì)影響到企業(yè)的發(fā)展。

第二，從會(huì)計(jì)計(jì)量方式的角度來看?，F(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算體系一般采取的是貨幣計(jì)量的方式。但是在循環(huán)經(jīng)濟(jì)下，我們應(yīng)該摒棄以往只注重利益的做法，而更多的去關(guān)注對環(huán)境的保護(hù)，而使用貨幣計(jì)量是無法準(zhǔn)確測量影響環(huán)境的因素（比如污染面積、單位濃度以及排放量等）的，這也從另一個(gè)角度阻礙了循環(huán)經(jīng)濟(jì)下會(huì)計(jì)核算體系的構(gòu)建。

第三，近年來，越來越多的企業(yè)開始重視環(huán)境保護(hù)問題，并且愿意嘗試在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中提高對環(huán)境保護(hù)設(shè)備的投入和支持。但是現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算體系對于企業(yè)績效的評價(jià)，使得那些進(jìn)行環(huán)保投資的企業(yè)績效被低估，而另外沒有進(jìn)行環(huán)保投資的企業(yè)業(yè)績卻被高估，這不利于企業(yè)構(gòu)建循環(huán)經(jīng)濟(jì)下的會(huì)計(jì)核算體系。

三、新形勢下構(gòu)建循環(huán)經(jīng)濟(jì)下會(huì)計(jì)核算體系的策略

在新形勢下，構(gòu)建基于循環(huán)經(jīng)濟(jì)的會(huì)計(jì)核算體系，必須要遵循循環(huán)經(jīng)濟(jì)的“3R”原則，也就是資源利用的減量化原則、產(chǎn)品的再利用原則以及廢棄物的再循環(huán)原則。其中，減量化原則就是要求減少生產(chǎn)和消費(fèi)過程使用的物質(zhì)以及能量，從源頭就實(shí)現(xiàn)對資源的節(jié)約使用以及減少污染物的排放；再利用原則則要求企業(yè)生產(chǎn)的商品及其包裝是可以在各個(gè)場合進(jìn)行重復(fù)利用的，這種延長資源利用時(shí)間以及周期的方式正是實(shí)現(xiàn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的重要前提；而再循環(huán)原則要求產(chǎn)品在喪失使用功能后依然能重新回歸到經(jīng)濟(jì)循環(huán)活動(dòng)中，從而最大限度的減少廢棄物的排放，且排放也可實(shí)現(xiàn)無污染、無公害。只有貫徹落實(shí)“3R”原則，才能使構(gòu)建出的會(huì)計(jì)核算體系與循環(huán)經(jīng)濟(jì)的相互促進(jìn)、相互依存。

1.基于減量化原則的資源會(huì)計(jì)

資源會(huì)計(jì)實(shí)際上就是針對資源經(jīng)濟(jì)的循環(huán)過程及其結(jié)果采取的一種管理活動(dòng)。在這一過程中，企業(yè)可以對資源經(jīng)濟(jì)循環(huán)過程中的各種投入信息進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，并且能對資源開發(fā)中產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益以及社會(huì)效益有一個(gè)準(zhǔn)確而又清晰的預(yù)算，同時(shí)使用一些會(huì)計(jì)專業(yè)特有的算法來對會(huì)計(jì)信息進(jìn)行加工整理。之后將會(huì)計(jì)信息提供給企業(yè)經(jīng)營者，以便于他們就此做出合理決策，提高對資源能源的高效利用。與此同時(shí)，基于減量化原則，還提出了物料流轉(zhuǎn)成本會(huì)計(jì)的概念，也就是在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，對所涉及到的原材料、能源及其他物質(zhì)等的流動(dòng)進(jìn)行追蹤、控制，以實(shí)現(xiàn)對它們的“可視化”核算與管理。這也是企業(yè)能夠在生產(chǎn)經(jīng)營的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)環(huán)境效益最佳化，與環(huán)境保護(hù)和諧發(fā)展的有效會(huì)計(jì)工具。物料流轉(zhuǎn)成本會(huì)計(jì)一方面會(huì)時(shí)刻關(guān)注企業(yè)產(chǎn)品及副產(chǎn)品對于物料的消耗度；另一方面還對物料在做成產(chǎn)品前的流動(dòng)及使用情況有一個(gè)完整而又清晰的記錄。可見，積極構(gòu)建資源會(huì)計(jì)與物料流轉(zhuǎn)成本會(huì)計(jì)體系，可以大大減輕企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對于生態(tài)環(huán)境造成的負(fù)面影響。同時(shí)，還能從另一個(gè)角度減少對于環(huán)境保護(hù)的投資，達(dá)到經(jīng)濟(jì)效益與環(huán)境效益雙贏的目的。

2.基于再利用原則的廢物再利用會(huì)計(jì)

廢棄物的再利用是整個(gè)循環(huán)經(jīng)濟(jì)中不可或缺的一環(huán)，同時(shí)也是企業(yè)能否真正意義上實(shí)現(xiàn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的決定性因素，更是傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)與循環(huán)經(jīng)濟(jì)下企業(yè)生產(chǎn)方式的根本區(qū)別所在。與傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)不同的是，循環(huán)經(jīng)濟(jì)體系下，企業(yè)進(jìn)一步強(qiáng)化了對廢棄物的管理，而廢棄物再利用會(huì)計(jì)則可以真實(shí)反映和披露廢棄物在再利用環(huán)節(jié)中產(chǎn)生的各種財(cái)務(wù)信息，它正是構(gòu)成循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)的重要組成要素。具體來說，廢棄物再利用會(huì)計(jì)主要針對的是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營、消費(fèi)過程中，產(chǎn)生的所有可以進(jìn)行計(jì)量的廢棄物再利用及其環(huán)境影響等交易或者事項(xiàng)，所引起的價(jià)值或者物質(zhì)流動(dòng)，并對其進(jìn)行核算，這樣做可以有效控制廢棄物成本，且廢棄物再利用會(huì)計(jì)還可以將涉及到廢棄物的成本與其他成本區(qū)分開來，設(shè)立專門的賬戶進(jìn)行核算。

3.基于再循環(huán)原則的可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)

可持續(xù)發(fā)展理念作為我國的一項(xiàng)重要決策依據(jù)，近年來已迅速蔓延至經(jīng)濟(jì)發(fā)展的各個(gè)角落。而基于再循環(huán)原則的可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)恰恰遵循的就是可持續(xù)發(fā)展理念，并且在積極借鑒環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、社會(huì)科學(xué)乃至環(huán)境科學(xué)等相關(guān)學(xué)科的基礎(chǔ)上，使用會(huì)計(jì)學(xué)的相關(guān)理論及方式方法，對有關(guān)環(huán)境和社會(huì)責(zé)任事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量并反映，將有價(jià)值的信息如實(shí)的提供給會(huì)計(jì)信息使用者，從而確?，F(xiàn)有資源的優(yōu)化配置以及維護(hù)社會(huì)的和諧穩(wěn)定發(fā)展，最終實(shí)現(xiàn)社會(huì)整體效益的最大化。其中，可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)主要涉及到以下幾方面內(nèi)容，即環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展、社會(huì)責(zé)任乃至經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。在新時(shí)期，企業(yè)需要重視未來發(fā)展中可能影響到環(huán)境以及社會(huì)責(zé)任事項(xiàng)的任何得失，并對其進(jìn)行統(tǒng)一核算，以“生態(tài)人”的眼光去看待企業(yè)、評價(jià)企業(yè)。

4.基于低碳經(jīng)濟(jì)的碳會(huì)計(jì)

碳會(huì)計(jì)是一種以低碳經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ)的新型會(huì)計(jì)研究課題。它主要采取多元化的計(jì)量方式，來對企業(yè)消耗中所有涉及到碳元素的能源或化合物等進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量以及評價(jià)。由此來披露企業(yè)的自然資本效率以及社會(huì)效益?？梢哉f，碳會(huì)計(jì)的提出可以更加科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)暮饬繃裆a(chǎn)總值以及企業(yè)的經(jīng)營利潤，從而更合理的評價(jià)國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?fàn)顩r以及企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。其中，碳會(huì)計(jì)又可以細(xì)分為以下幾部分：第一，碳匯會(huì)計(jì)。就是對森林、土壤等對碳收入與固化的核算；第二，碳排放會(huì)計(jì)。就是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中排放的溫室氣體進(jìn)行核算。由于溫室氣體中的大多數(shù)均可以折算為二氧化碳當(dāng)量來計(jì)算，因此，碳排放的實(shí)質(zhì)就是二氧化碳與二氧化碳等同物的排放；第三，碳排放權(quán)交易會(huì)計(jì)。就是對企業(yè)從碳排放交易市場購進(jìn)以及使用的碳排放權(quán)進(jìn)行核算，而碳會(huì)計(jì)的核心就是針對碳排放權(quán)的確認(rèn)以及計(jì)量。

四、結(jié)語

綜上所述，面對愈演愈烈的能源緊缺問題以及生態(tài)環(huán)境破壞現(xiàn)象，構(gòu)建循環(huán)經(jīng)濟(jì)已成為當(dāng)前人類社會(huì)發(fā)展的必然趨勢，并且得到了世界各國的廣泛響應(yīng)。與此同時(shí)，想要構(gòu)建一個(gè)完備的循環(huán)經(jīng)濟(jì)圈，不僅僅需要相關(guān)企業(yè)的大力支持，更重要的是要對現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算體系進(jìn)行改進(jìn)以及創(chuàng)新，以循環(huán)經(jīng)濟(jì)的角度來構(gòu)建新的會(huì)計(jì)核算體系?；诖?，我們應(yīng)該從當(dāng)前會(huì)計(jì)核算體系入手，分析和找出現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算體系中存在的不足，并結(jié)合循環(huán)經(jīng)濟(jì)“3R”原則以及低碳經(jīng)濟(jì)理念，構(gòu)建一個(gè)涵蓋資源會(huì)計(jì)、物料流轉(zhuǎn)成本會(huì)計(jì)、廢物再利用會(huì)計(jì)、可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)以及碳會(huì)計(jì)等多維度的會(huì)計(jì)核算體系，以此來為循環(huán)經(jīng)濟(jì)的建立提供保障。

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