黃慧科

摘 要：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是審計(jì)的專用術(shù)語，也是一種專業(yè)的用于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要方法，在審計(jì)工作中，風(fēng)險(xiǎn)評估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對是兩個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，企業(yè)的發(fā)展過程中由于種種的原因會造成一些固有的風(fēng)險(xiǎn)，還隨時(shí)面對著一些未知的風(fēng)險(xiǎn)，因此我們在審計(jì)工作中通常使用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的方法來應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)對于風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警和防范能力。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)評估；風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對

由于企業(yè)在市場的復(fù)雜環(huán)境的影響下，隨著供求關(guān)系以及各種因素的變化幅度變大，使得企業(yè)的生產(chǎn)目的和經(jīng)過檢驗(yàn)下的勞動成果之間存在不確定性，企業(yè)的收益以及付出的成本也無法確定，企業(yè)的生產(chǎn)和付出的代價(jià)能否獲得回報(bào)和收益變得充滿風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)也是由此而來，并且對于收益來說，一般與風(fēng)險(xiǎn)是正比的，但是風(fēng)險(xiǎn)不只與收益相關(guān)，企業(yè)的損失也要評估相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)，此時(shí)企業(yè)的經(jīng)營活動很難獲得收益，只能評估和盡量的減少損失。

企業(yè)出于安全性和穩(wěn)健經(jīng)營的考慮，也為了應(yīng)對現(xiàn)如今愈加激烈的市場競爭，審計(jì)工作得到了更多人的重視和擁護(hù)，企業(yè)著重考慮投資和生產(chǎn)的安全性，就不得不依靠審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向方法來評估整個(gè)企業(yè)的運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)，隨著企業(yè)資金規(guī)模的擴(kuò)大，財(cái)務(wù)報(bào)告的制定牽動著企業(yè)的總體發(fā)展形勢，之所以會發(fā)生重大的風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)工作主要關(guān)注的就是財(cái)務(wù)報(bào)告中存在的大量不實(shí)和舞弊的現(xiàn)象，涉及到了嚴(yán)重的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)迫切希望通過建立正確的領(lǐng)導(dǎo)層管理理念以及加強(qiáng)具體業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中的管控力度，最大限度的防止舞弊現(xiàn)象發(fā)生。這就需要審計(jì)部門的管理層高度的重視風(fēng)險(xiǎn)的導(dǎo)向以及發(fā)生的原因，從內(nèi)部控制的角度發(fā)揮應(yīng)有的作用，以應(yīng)對企業(yè)組織形式和業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜化帶來的不同種類的利益和回報(bào)，審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)來自于針對財(cái)務(wù)報(bào)告的評估和建議，一些審計(jì)人員在明知財(cái)務(wù)報(bào)告出現(xiàn)了重大錯(cuò)誤會導(dǎo)致舞弊風(fēng)險(xiǎn)的情況下，受到利益驅(qū)動而提供了虛假的評估報(bào)告以及不合理的意見，加劇了風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率，以致于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)控制機(jī)制受到巨大損害而無法運(yùn)轉(zhuǎn)。

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)相關(guān)的概念

企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)一直是企業(yè)主要的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)及時(shí)以企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的角度，系統(tǒng)性的評估和指導(dǎo)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)過程，通過風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的評估和檢查，以此來降低企業(yè)由于錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的經(jīng)營和舞弊等風(fēng)險(xiǎn)。

一般來說，企業(yè)由于常年的經(jīng)營和不斷的調(diào)整，會存在一些難以根除的固有風(fēng)險(xiǎn)，這些固有風(fēng)險(xiǎn)來源廣泛，引起的原因也是多種多樣，比如會計(jì)人員和管理人員的水平以及能力，會對會計(jì)報(bào)表或者財(cái)務(wù)工作產(chǎn)生不確定性的影響，還有企業(yè)處于何種行業(yè)發(fā)展環(huán)境、業(yè)務(wù)的種類以及資產(chǎn)資金周轉(zhuǎn)所導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)，而內(nèi)部審計(jì)控制機(jī)制難以對這些風(fēng)險(xiǎn)開展防治和糾錯(cuò)，存在巨大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)就是針對這種審計(jì)工作本身存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行檢查和評估，合理的配置審計(jì)資源，建立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的模型，確立并完善了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的運(yùn)用以及流程，在理論上解決了在審計(jì)工作中通常存在的一些問題，為審計(jì)工作保駕護(hù)航。

二、如何實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

使用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)包含三個(gè)步驟，首先是風(fēng)險(xiǎn)評估，在這個(gè)階段主要是進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，根據(jù)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)編制審計(jì)計(jì)劃。其次是風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對，這個(gè)階段是獲取審計(jì)證據(jù)設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序。最后是報(bào)告階段，這個(gè)階段是評價(jià)獲得的審計(jì)證據(jù)，編制審計(jì)報(bào)告。

制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，審計(jì)師應(yīng)保持職業(yè)懷疑，認(rèn)識到可能存在的重大錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表。審計(jì)師獲取的審計(jì)證據(jù)應(yīng)當(dāng)充分、適當(dāng)，從而將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低，直至能夠接受，從而得出合理的審計(jì)結(jié)論。

主要包含以下步驟，風(fēng)險(xiǎn)評估是指導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對是針對識別發(fā)生的事項(xiàng)，是最終的財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)項(xiàng)能夠被識別。報(bào)告：根據(jù)獲得的審計(jì)證據(jù)，哪種審計(jì)意見對財(cái)務(wù)報(bào)表是恰當(dāng)?shù)模?/p>

風(fēng)險(xiǎn)評估階段審計(jì)組應(yīng)根據(jù)經(jīng)驗(yàn)對被審單的情況進(jìn)行充分討論，對管理層的誠實(shí)和誠信做出推斷并保持職業(yè)懷疑，用以制定審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃，已確保審計(jì)人員為達(dá)到審計(jì)目標(biāo)收集最關(guān)鍵潛在的錯(cuò)報(bào)領(lǐng)域的審計(jì)證據(jù)。

風(fēng)險(xiǎn)識別是制定審計(jì)計(jì)劃的關(guān)鍵步驟，而導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的形成是因?yàn)閷徲?jì)人員沒有在第一時(shí)間識別出經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和舞弊風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致對其不能進(jìn)行正確有效的評估記錄，也就設(shè)計(jì)恰不出恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)對策。

風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對，審計(jì)的目標(biāo)主要是針對評估中出現(xiàn)的重大錯(cuò)報(bào)，通過恰當(dāng)?shù)脑O(shè)計(jì)和措施獲取充分的審計(jì)程序，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受風(fēng)險(xiǎn)范圍內(nèi)。在執(zhí)行審計(jì)程序過程中，可以融入不可預(yù)計(jì)性，例如，不宣布存貨盤點(diǎn)時(shí)間等，用特別的審計(jì)程序處理管理層凌駕的可能性。

報(bào)告階段，形成準(zhǔn)確的審計(jì)報(bào)告是審計(jì)的最終結(jié)果。通過與被審計(jì)單位的員工或管理層進(jìn)行溝通，評價(jià)獲取的設(shè)計(jì)報(bào)告，形成已執(zhí)行審計(jì)程序的結(jié)論，根據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的情況形成審計(jì)意見，最終形成審計(jì)報(bào)告。

三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的優(yōu)點(diǎn)

1.看待問題更加全面細(xì)致，有利于風(fēng)險(xiǎn)的評估

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法隨著在審計(jì)工作中的應(yīng)用和創(chuàng)新，已經(jīng)改進(jìn)了以往在評估財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的方法，創(chuàng)新了工作模式，可以幫助審計(jì)人員能夠以更為全面和準(zhǔn)確的視角開展風(fēng)險(xiǎn)的評估，從而就更加高效的實(shí)現(xiàn)審計(jì)的目標(biāo)，而這種創(chuàng)新和改進(jìn)式的方法是一種補(bǔ)充，是對傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的擴(kuò)展，并不是取而代之，使風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)更加具有針對性和全面性。

2.審計(jì)人員可以靈活調(diào)配工作任務(wù)，提高審計(jì)工作效率

由于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的對象不存在財(cái)務(wù)報(bào)告中的具體交易內(nèi)容以及資金額度，那么在企業(yè)經(jīng)營狀況比較穩(wěn)定的時(shí)期內(nèi)，審計(jì)部門就可以科學(xué)合理的分配風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的相關(guān)工作，審計(jì)人員可以從容的布置工作任務(wù)，以更加合理的分配方式和通力合作高效完成審計(jì)工作，這不僅節(jié)省了審計(jì)工作職員的大量時(shí)間，而且提高了審計(jì)工作的準(zhǔn)確性和效率。

3.及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)交流溝通，強(qiáng)化防范風(fēng)險(xiǎn)能力

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法注重檢查關(guān)于內(nèi)部審計(jì)管控中出現(xiàn)的一些問題和不足，能夠清晰的掌握問題出現(xiàn)的原因，在此基礎(chǔ)上聽取和征詢企業(yè)管理人員的意見和建議，為管理人員決策提供準(zhǔn)確的信息資料，并且起到督促和監(jiān)督的作用，提高相關(guān)部門的執(zhí)行效率和水平，及時(shí)的防范風(fēng)險(xiǎn)，并制約和限制容易出現(xiàn)的舞弊行為。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的關(guān)鍵作用在于及時(shí)的發(fā)現(xiàn)一些審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，特別是針對財(cái)務(wù)報(bào)告的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，對于防止舞弊行為的發(fā)生起到了至關(guān)重要的作用，避免了審計(jì)工作及其相關(guān)制度的失靈，提高內(nèi)部控制機(jī)制的權(quán)威性，有助于揭穿試圖掩蓋舞弊和造假的行為，能夠凈化企業(yè)的管理層團(tuán)隊(duì)，將害群之馬清除出隊(duì)伍，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的出現(xiàn)，跳出了固有內(nèi)部控制工作方法和理念的束縛，而以審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)評估為工作的基礎(chǔ)，綜合的分析影響企業(yè)開展正常經(jīng)營和交易活動的多種因素，確定風(fēng)險(xiǎn)范圍和審查要點(diǎn)。

四、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)發(fā)展的現(xiàn)狀

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法不但提出了針對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防控方案，而且建立了風(fēng)險(xiǎn)防治的模型完善了方法的運(yùn)用過程和程序，但是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)只能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)告中的個(gè)別因素導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的防控，不能全面的防止審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，還存在一些缺陷和不足，不能以總體局勢的角度做到面面俱到，而且也損害到了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向方法的準(zhǔn)確性與可行性。

五、執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)存在的問題

隨著信息技術(shù)的發(fā)展，推動企業(yè)建立了信息化管理，而且還在開展進(jìn)一步的完善和深化工作，審計(jì)工作要適應(yīng)新的問題，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的運(yùn)用方法也要進(jìn)行創(chuàng)新，但是在全球化背景下，形式以及整體態(tài)勢的變化也波及到了審計(jì)工作，審計(jì)工作針對新信息系統(tǒng)和復(fù)雜變化還沒有形成統(tǒng)一的、合理的標(biāo)準(zhǔn)化工作制度，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的適用范圍模糊不定，我國的很多工作標(biāo)準(zhǔn)還在借鑒一些發(fā)達(dá)國家的要求，以外來的標(biāo)準(zhǔn)為導(dǎo)向，大大制約了我國風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的創(chuàng)新發(fā)展，多數(shù)情況下也不適用于我們的本土企業(yè)和基本國情，還需要進(jìn)一步的開展關(guān)于標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)則的探索和制定。

六、結(jié)語

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是在時(shí)代背景的深刻變化的影響下的產(chǎn)物，充分的體現(xiàn)了企業(yè)經(jīng)營和組織形式的多變與復(fù)雜，對企業(yè)的會計(jì)核算工作和財(cái)務(wù)報(bào)告形成了不同種類的利益驅(qū)動力，加大了企業(yè)徇私舞弊的可能性，也加大了企業(yè)經(jīng)營的風(fēng)險(xiǎn)。本文以多個(gè)角度來闡釋風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，包括風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的實(shí)施、優(yōu)勢、存在的問題以及發(fā)展的前景，充分表明舞弊的發(fā)生就來自于企業(yè)內(nèi)部的控制不健全，是由于內(nèi)控機(jī)制的缺陷所導(dǎo)致的嚴(yán)重后果，而且愈演愈烈。因此，隨著企業(yè)的組織形式、經(jīng)營方式和業(yè)務(wù)種類的變化或者增多，內(nèi)部審計(jì)控制的機(jī)制也應(yīng)該與時(shí)俱進(jìn)，及時(shí)的做出反應(yīng)，運(yùn)用和創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，全力防范舞弊風(fēng)險(xiǎn)等經(jīng)濟(jì)和運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)，以加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控的目標(biāo)，不斷強(qiáng)化審計(jì)工作的重要性，更加注重風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在審計(jì)工作中的運(yùn)用和實(shí)施過程。

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