陳艷紅

[摘要]文章首先介紹了行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制制度建設(shè)的意義所在，進(jìn)而分析了現(xiàn)階段在行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制制度中存在的不足之處，最后根據(jù)現(xiàn)存的不足之處以及對未來發(fā)展方向的展望，提出了完善行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制制度的有效途徑。

[關(guān)鍵詞]行政事業(yè)單位；會計；內(nèi)部控制；制度；建設(shè)途徑

行政事業(yè)單位，其為事業(yè)單位和行政單位的總稱，是我國獨特社會體系下的行政單位，其既具備事業(yè)單位增進(jìn)社會福利的職能，同時也具備行政單位的執(zhí)法監(jiān)督職能；會計內(nèi)部控制制度，是在國家相關(guān)法律規(guī)定之下的一種結(jié)合自身經(jīng)營情況的規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制管理、運作體系的制度和方法。在行政事業(yè)單位中的內(nèi)部會計控制，其由于特殊的體制，致使其具有更多的政治色彩、程序化和復(fù)雜化的特性。在此背景下，文章圍繞行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制制度建設(shè)為中心，分意義所在、不足之處以及途徑三方面展開了細(xì)致的分析探討，旨在提供一些行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制制度建設(shè)方面的理論參考，以下是具體內(nèi)容。

1行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制制度建設(shè)的意義所在

在行政事業(yè)單位中建設(shè)會計內(nèi)部控制制度具有多方面的意義，具體而言其一是建設(shè)人民滿意、廉潔高效服務(wù)形式政府的必要措施，從源頭上實現(xiàn)對腐敗現(xiàn)象的預(yù)防，保證單位資金的完整性和安全性，對于強化黨的廉政建設(shè)具有重要意義；其二是提升行政單位管理水平的必要措施，有助于行政事業(yè)單位在管理上的科學(xué)化和規(guī)范化，進(jìn)而強化其行政事業(yè)單位的運作效率；其三是提升行政單位會計信息質(zhì)量的必要措施，從采集、記錄、歸類到最后的信息匯總，其強化了行政事業(yè)單位會計信息的質(zhì)量；其四是促進(jìn)財政資金科學(xué)化的必要措施，有助于提高行政事業(yè)單位中財政資金的使用效益以及財政管理的水平。[1]

2行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制制度中的不足

21領(lǐng)導(dǎo)班子過于保守，對行政單位內(nèi)部控制認(rèn)知不足

認(rèn)知是最為重要的，首先在我國很多行政事業(yè)單位的會計內(nèi)部控制制度建設(shè)中存在的問題是其領(lǐng)導(dǎo)班子在思想上過于保守，對于目前行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制的認(rèn)知嚴(yán)重不足，進(jìn)而在關(guān)注度和投入上就會不足，這也就導(dǎo)致建設(shè)工作流于形式，或者直接不以開展。

22行政事業(yè)單位的會計運算權(quán)責(zé)劃分不明確

行政事業(yè)單位的會計運算權(quán)責(zé)劃分不明確，存在嚴(yán)重連帶關(guān)系也是目前在大多數(shù)行政事業(yè)單位的會計內(nèi)部控制制度建設(shè)中存在的問題。其具體表現(xiàn)為建設(shè)過程中某一個領(lǐng)導(dǎo)成為了核心，因此對于領(lǐng)導(dǎo)的安排都表現(xiàn)為同意，進(jìn)而反對的聲音不敢提出，或者提出得不到正視。[2]

23缺乏會計內(nèi)部控制的人才

行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制的主體和執(zhí)行者都是人，因此內(nèi)部控制會計人員的綜合素質(zhì)水平對于整體制度體系的建設(shè)有很大的影響。但是由于行政事業(yè)單位的體制特殊以及切實在人才要求上過高，這些都導(dǎo)致在勝任人才方面十分缺少。

24行政事業(yè)單位的財務(wù)管理不規(guī)范

行政事業(yè)單位其財務(wù)管理工作的涉及面很廣，但是由于行政事業(yè)單位其體制的特殊性，致使在實際的管理工作中，存在著十分嚴(yán)重的連帶關(guān)系現(xiàn)象以及領(lǐng)導(dǎo)至上的問題，這些都導(dǎo)致財務(wù)管理工作的執(zhí)行力不足，執(zhí)行不規(guī)范。

25在行政事業(yè)單位中內(nèi)部控制制度執(zhí)行力不足

行政事業(yè)單位中建立會計內(nèi)部控制制度是一種制度上的創(chuàng)新，但是由于行政事業(yè)單位體制問題，致使很多員工在自身的權(quán)責(zé)認(rèn)知上十分模糊，進(jìn)而在制度建設(shè)上存在著職責(zé)交叉和真空的現(xiàn)象，這也讓執(zhí)行人員產(chǎn)生了投機心理，導(dǎo)致執(zhí)行力的不足。

3完善行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制制度的有效途徑

31完善內(nèi)部會計控制制度，實現(xiàn)有章可循

需要在制度方面給完善化，同時強化重點崗位的控制力度，實現(xiàn)會計工作的責(zé)任細(xì)化，達(dá)到人隨管理走，責(zé)任隨人走的效果，與此同時，還需要在控制手段和方式上實現(xiàn)有章可循，具體而言需要做到各個崗位之間的權(quán)限和責(zé)任的明確以及對崗位間不相容職務(wù)的明確化，達(dá)到相互之間約束和平衡的效果。[3]

32強化內(nèi)部監(jiān)督設(shè)計機制，完善控制體系

對于行政事業(yè)單位而言，鑒于其特殊的性質(zhì)，在內(nèi)部管理機制的設(shè)計上，除了需要在財務(wù)部門強化控制之外，還需要在其他管理部門也設(shè)置相應(yīng)的內(nèi)部設(shè)計部門，并且切實配置獨立的審計人員，進(jìn)而保障其獨立性，使其在行政事業(yè)單位中的會計內(nèi)部控制中可以實際地開展內(nèi)部審計工作，使其不流于形式，充分地發(fā)揮內(nèi)部設(shè)計的作用。具體而言需要做到以下三點：其一為建立重大決定集體審批制度；其二為創(chuàng)建內(nèi)部控制的關(guān)鍵崗位責(zé)任制，實現(xiàn)不同崗位之間的相互監(jiān)督、制約；其三為建立接近關(guān)鍵崗位的輪崗制度。

33積極配合財政改革，促進(jìn)內(nèi)部控制制度的建設(shè)

財政改革是國家的大戰(zhàn)略，因此對于行政事業(yè)單位而言，在自身的會計內(nèi)部控制體系的建設(shè)上也需要貼合國家財政部近年來實施的財政改革措施，具體而言需要做到以下三部分：其一為需要擴大公務(wù)卡的使用結(jié)算范圍和人員范圍，進(jìn)而起到規(guī)范公務(wù)支出的效果，控制公務(wù)報銷腐??；其二為在國庫集中支付工作上需要有所保障，擴大直接支付的資金和項目，對支出渠道給予規(guī)范；其三為對政府采購規(guī)定必須給予嚴(yán)格執(zhí)行，并且不斷完善內(nèi)部采購的計劃和預(yù)算的管理制度，確保行政事業(yè)單位的采購?fù)该?、公平?/p>

34提升內(nèi)部會計控制人員的綜合素質(zhì)

行政事業(yè)單位的會計內(nèi)部控制制度的執(zhí)行者為人，因此要保障制度的執(zhí)行正確性以及執(zhí)行效果就必須提升會計工作者的綜合素質(zhì)。具體而言可以從兩方面如手：其一為抓好行政事業(yè)單位內(nèi)部現(xiàn)有會計人員的再教育工作，將會計工作的隊伍建設(shè)設(shè)置為內(nèi)部控制制度建立的重點工作；其二為在新進(jìn)人員方面需要做好財務(wù)人員的招收和選配的工作，堅持持證上崗的基本原則，并且在會計人員的責(zé)任心、上進(jìn)心以及工作原則上要有所考量。

35強化外部監(jiān)督，形成監(jiān)督合力

在行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制的制度建設(shè)上，其在監(jiān)督方面，除了需要內(nèi)部監(jiān)督制度、體系給予完善化之外，也需要結(jié)合外部的監(jiān)督力量，形成監(jiān)督的合力。例如財政、紀(jì)檢監(jiān)察、稅務(wù)以及審計等多個部門都可以增強其外部的監(jiān)督力量和相關(guān)的指導(dǎo)工作，切實保障行政事業(yè)單位建設(shè)健全的會計內(nèi)部控制體系。

4結(jié)論

綜上所述，行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制制度建設(shè)是建設(shè)人民滿意、廉潔高效服務(wù)形式政府的必要措施、是提升行政單位管理水平的必要措施、是提升行政單位會計信息質(zhì)量的必要措施，也是促進(jìn)財政資金科學(xué)化的必要措施。但是現(xiàn)階段在行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制制度中存在著領(lǐng)導(dǎo)班子過于保守，對行政單位內(nèi)部控制認(rèn)知不足、行政事業(yè)單位的會計運算權(quán)責(zé)劃分不明確、缺乏會計內(nèi)部控制的人才、行政事業(yè)單位的財務(wù)管理不規(guī)范以及在行政事業(yè)單位中內(nèi)部控制制度執(zhí)行力不足等不足之處，根據(jù)現(xiàn)存的不足之處以及對未來發(fā)展方向的展望完善行政事業(yè)單位的內(nèi)部會計控制制度，實現(xiàn)有章可循、強化內(nèi)部監(jiān)督設(shè)計機制，完善控制體系、積極配合財政改革，促進(jìn)內(nèi)部控制制度的建設(shè)、提升內(nèi)部會計控制人員的綜合素質(zhì)、強化外部監(jiān)督，形成監(jiān)督合力是完善行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制制度的有效途徑，值得相關(guān)部門充分合理地使用。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉永澤，唐大鵬關(guān)于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的幾個問題[J].會計研究，2013（1）：57-62

[2]彭志勇加強行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制的策略研究[J].商場現(xiàn)代化，2012（26）：311

[3]王祥同加強行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制的策略研究[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2011（16）：132