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摘 要：內(nèi)部審計工作需要積極、有效的溝通，溝通是內(nèi)部審計人員開展工作的重要方式，是獲取審計證據(jù)的重要手段，同時也有利于降低審計風(fēng)險。溝通可通過事前、事中和事后三種方式進(jìn)行，每種方式的側(cè)重點不同，采取的方法也不盡相同。如何進(jìn)行有效的溝通，對于審計人員來說是一個重要課題，需要認(rèn)真對待并妥善解決。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計 審計業(yè)務(wù) 審計溝通

中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：2096-0298（2017）06（a）-088-02

溝通是人與人之間的精神橋梁，是使事項得到有效控制的保證。溝通，對于內(nèi)部審計人員來說同樣重要。既是內(nèi)部審計人員必備的素質(zhì)要求，也是內(nèi)部審計日常工作的重要組成部分。我國《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第20號——人際關(guān)系》中提出：“內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)與組織內(nèi)外相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行必要溝通，在內(nèi)部審計工作中盡量取得相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員的理解和配合，及時獲得相關(guān)、可靠的信息，提高內(nèi)部審計效率；確保內(nèi)部審計意見得到有效貫徹，實現(xiàn)內(nèi)部審計目標(biāo)?！?/p>

1 審計溝通的分類及內(nèi)容

關(guān)于審計溝通，可歸納總結(jié)為三個方面的內(nèi)容。分別為審計的事前、事中和事后溝通。

1.1 事前溝通

審計事前溝通可以理解為在確定審計項目開展的方向時，如何充分使用所掌握的資料信息，利用風(fēng)險導(dǎo)向，對被審計單位的重點風(fēng)險內(nèi)容加以確定。所確定的內(nèi)容，就是具體審計工作開展后在審計過程中應(yīng)重點關(guān)注的風(fēng)險點。而這些風(fēng)險點的確定，則需要審計人員與各方面充分開展溝通，以獲取有效信息。

審計的事前溝通可以分為兩個方面。一是需要與被審計單位溝通，在審前充分了解被審計單位的情況，開展審計前的調(diào)查和相關(guān)資料的收集工作，確定風(fēng)險點。避免盲目開展現(xiàn)場審計工作，耽誤時間影響進(jìn)度；工作無頭緒，出現(xiàn)窩工和工作效率不高的情況。二是需要通過溝通，在審計組內(nèi)部充分調(diào)動審計人員的積極性，利用所掌握的審計資料，盡快了解被審計單位的特點、性質(zhì)和風(fēng)險點，熟悉被審計單位的環(huán)境。讓審計組內(nèi)部人員各抒己見、充分溝通，從而在討論過程中確定審計方案，統(tǒng)一審計思路，明確審計重點，規(guī)劃職責(zé)分工及工作范圍。通過充分討論溝通，對審計項目有一個總體的把握，從而能夠在審計過程中做到有的放矢。

1.2 事中溝通

審計的事中溝通，事關(guān)對審計工作的過程把控，是對審計項目的質(zhì)量把握，對于審計任務(wù)最終能否順利完成有著極其重要的作用。審計事中溝通，同樣包含審計過程中審計組與被審計單位相關(guān)人員的溝通及審計組內(nèi)部成員之間的溝通。而與被審計單位相關(guān)人員的溝通是審計調(diào)查取證過程的重要環(huán)節(jié)。要實現(xiàn)審計目的，就要獲取審計的相關(guān)證據(jù)。很多證據(jù)和線索都需要在溝通過程中了解，而這一切都與審計的溝通方法和技巧有著很重要的關(guān)系。通過對所參與的審計項目的了解，筆者可以總結(jié)出以下幾點審計溝通要素，在審計訪談溝通過程中若能被充分利用，就會取得積極的效果。

第一，訪談過程中應(yīng)注重消除被審計人員的對立情緒。審計過程中，被審計人員常常會有抵觸情緒。他們認(rèn)為審計人員所開展的審計工作，就是挑錯，是來找被審計單位麻煩的。所以很多事項，審計人員不問或不深問，被審計單位人員就不會主動說或不會深入提供信息。甚至有時會故意遺漏重點內(nèi)容或?qū)τ行﹥?nèi)容故意布置迷蹤陣，打太極拳。這些現(xiàn)象的主要原因是怕審計過程中審出問題，導(dǎo)致被審計單位的訪談人員承擔(dān)了“泄密”的責(zé)任；或者怕因為自己的闡述，暴露出被審計單位的問題，從而對被審計單位的相關(guān)責(zé)任人產(chǎn)生不利影響；還有一種情況就是擔(dān)心被單位的相關(guān)責(zé)任領(lǐng)導(dǎo)在審計事后追究責(zé)任。最后一種情況得到驗證的直接的判斷方法就是看開展的審計種類。當(dāng)開展的審計類別是被審計責(zé)任人的任中審計時，很多被訪談?wù)呋蚨嗷蛏俅嬖谠挷辉刚f透，不愿反映全面的情況。當(dāng)被審計人員是離任審計時，被訪談人員往往能夠就某些問題聊得相對透徹，甚至?xí)鲃犹峒耙恍┢髽I(yè)中的問題。而這些問題對于審計組發(fā)現(xiàn)風(fēng)險點，進(jìn)一步開展深入的審計程序，都會起到積極的作用。甚至在某些情況下，通過訪談溝通所了解到的事項，往往會對審計結(jié)果起到關(guān)鍵性的作用?；谏鲜鲈?，審計人員若想較深入地了解被審計單位的實際情況，消除被審計單位相關(guān)人員訪談過程中的對立情緒很重要。只有讓被審計單位人員了解政策，認(rèn)清形勢，訪談溝通才會取得突破。讓相關(guān)人員認(rèn)識到開展內(nèi)部審計工作的重要意義，及內(nèi)部審計與其他審計的不同點。應(yīng)強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計更側(cè)重于通過開展審計來保護(hù)被審計人員；通過開展審計來督促被審計人員端正工作態(tài)度；通過開展審計來防范風(fēng)險于未然。只有獲取被審計單位人員的理解和支持，才能順利完成訪談任務(wù)，從而通過訪談了解審計風(fēng)險點，最終實現(xiàn)審計目的。

第二，訪談過程中應(yīng)采用一定的訪談策略。若采用先從他處入手或從非重點內(nèi)容入手，最終回到審計關(guān)鍵點上的訪談策略，反而會讓被審計單位的訪談人員放棄警惕戒備心理，從而有助于審計人員完成訪談任務(wù)。此外，審計人員提出的問題應(yīng)該系統(tǒng)并具體到細(xì)節(jié)，不要提籠統(tǒng)、空泛的問題。因為任何管理的缺陷都是出自細(xì)節(jié)，如果不能具體到細(xì)節(jié)，被詢問人作出的回答就會很籠統(tǒng)，很多問題將被掩蓋。要善于利用矛盾，每個組織的運營都需要多個部門的協(xié)調(diào)與配合，不管管理流程多么完善、多么流暢，不同的部門、不同的人都會或多或少地存在各種各樣的矛盾。在審計人員發(fā)現(xiàn)問題時，各部門總是會有意無意地忽略或者隱瞞自己或本部門的問題，并樂意展示其他部門的缺陷和責(zé)任，因此，審計人員可以更好地利用這一點，從多部門了解信息和線索，而這些線索很有可能就是審計的關(guān)鍵線索。多傾聽、多理解被審計單位的立場，多肯定對方的工作成果，避免頤指氣使的工作態(tài)度，更能取得意想不到的效果。

第三，訪談過程中應(yīng)利用專業(yè)知識實現(xiàn)審計突破。利用所掌握的專業(yè)知識，了解到被審計單位訪談人員在溝通訪談的過程中相互矛盾的敘述，能很好地抓住對方的弱點，有效突破對方的抵觸防御意識，從而找到突破口。也可以利用不同的被訪談人員在陳述過程中的矛盾，逐步獲取有力證據(jù)。這也是迅速捕獲審計風(fēng)險點，找出審計問題的有效途徑。

事中的審計溝通除了與被審計單位重要人員的訪談外，筆者認(rèn)為審計組內(nèi)部成員的溝通也非常重要。審計過程中審計人員內(nèi)部的有效溝通，有助于糾正審計過程中產(chǎn)生的錯誤思路，進(jìn)一步明確審計重點。審計組內(nèi)部人員的溝通，能夠?qū)⒏髯运莆盏男畔⑦M(jìn)行分享，使個人的審計成果能夠被全組人員所使用。這種分享，一方面有利于小組內(nèi)別的成員少走彎路，迅速找到分管任務(wù)內(nèi)的事項的突破口；另一方面也有利于小組組長或主審人員統(tǒng)一協(xié)調(diào)從各方反饋的信息資料，及時發(fā)現(xiàn)在審計前期所制定的審計方案未能完全涵蓋到的問題點。從而及時糾正審計思路和方向，重新獲取更明確的審計目標(biāo)并獲得審計突破，最終完成審計任務(wù)。筆者認(rèn)為，加強(qiáng)審計組內(nèi)部人員的溝通，應(yīng)形成制度化、模式化，并應(yīng)得到鼓勵和加以推廣。將審計組內(nèi)部成員各自所掌握的信息通過溝通進(jìn)行共享，對順利實現(xiàn)審計目標(biāo)具有重要意義。審計人員與被審計單位人員進(jìn)行訪談時，不應(yīng)該局限在各自分管的小范圍內(nèi)，可適當(dāng)擴(kuò)大訪談范圍。因為每個被訪談人員對事項的了解渠道不一致，對事項的看法也會不盡相同。在合理的范圍內(nèi)擴(kuò)大溝通訪談的內(nèi)容，有利于審計人員從不同的方面了解到所需要的事項情況，從而擴(kuò)大信息量，獲取審計需要的相關(guān)資料。

1.3 事后溝通

審計訪談的事后溝通，應(yīng)該指審計工作已接近尾聲，主要工作已基本完成，將審計過程中所掌握的審計問題點與被審計單位人員再進(jìn)行一次確認(rèn)和溝通的過程。這種溝通是在審計底稿確定前進(jìn)行的一次非正式溝通。事后溝通有利于糾正審計中發(fā)現(xiàn)的一些偏頗問題，對某些一時難以定位的問題點再進(jìn)行一次針對性地更加深入地全面溝通和了解。一方面可以進(jìn)一步明確審計發(fā)現(xiàn)，避免倉促完成審計底稿，導(dǎo)致征求意見環(huán)節(jié)時被審計單位易提出不同意見，從而給審計組造成被動局面。另一方面，通過審計的事后溝通可以將審計前期或?qū)徲嬈陂g發(fā)現(xiàn)的問題再進(jìn)一步加以明確和深入，實際上也可以理解為一次對整個審計過程的再復(fù)核。通過這次復(fù)核式溝通可以避免遺漏審計要點，或再次找尋一遍是否還有審計問題未被發(fā)現(xiàn)。這次溝通會為最終形成審計底稿的定稿，以及為出具審計報告并完成最終審計任務(wù)打下堅實的基礎(chǔ)。

2 結(jié)語

內(nèi)部審計溝通，歸根結(jié)底還是人與人之間的交流，內(nèi)審人員在現(xiàn)場溝通時，應(yīng)注意溝通技巧的靈活應(yīng)用，選擇適當(dāng)?shù)臏贤ú呗?，誠懇耐心，尊重并理解訪談對象，保持審計人員應(yīng)有的職業(yè)懷疑，循序漸進(jìn)，由表及里，探究客觀事實，保證審計目標(biāo)的實現(xiàn)。

筆者查詢到中國內(nèi)部審計協(xié)會制定的《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第20號——人際關(guān)系》第十條規(guī)定：“內(nèi)部審計人員在處理人際關(guān)系時，應(yīng)主動、及時、有效地進(jìn)行溝通，以保證信息的快捷傳遞和充分交流，從而提高內(nèi)部審計的工作效率”。這一規(guī)定表明，溝通是內(nèi)部審計人員處理人際關(guān)系的主要方式，也是一項重要的工作技能。通過溝通能夠有效的獲取審計證據(jù)，并降低審計風(fēng)險。這與本文的觀點應(yīng)該是相契合的。

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