張秀杰

摘 要：互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)憑借其成本低、高效快捷、覆蓋面廣等優(yōu)勢在最近幾年得到了較好發(fā)展，為傳統(tǒng)小微企業(yè)解決融資難的問題帶來了新思路。鑒于互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的發(fā)展特點(diǎn)，我國迫切需要建立起一套體現(xiàn)放貸業(yè)務(wù)特點(diǎn)的會計(jì)核算體系，加強(qiáng)政府對互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的監(jiān)管，提高中小企業(yè)融資的效率，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，同時(shí)也有利于企業(yè)建立良好的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避制度，促進(jìn)其自身的可持續(xù)發(fā)展。本文主要對互聯(lián)網(wǎng)小微企業(yè)的金融發(fā)展模式和基本放貸業(yè)務(wù)的會計(jì)處理進(jìn)行簡單分析，提出自己的見解，希望能促進(jìn)我國互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：互聯(lián)網(wǎng)金融 小額貸款 會計(jì)處理

中圖分類號：F832 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：2096-0298（2017）06（a）-018-02

近年來，互聯(lián)網(wǎng)金融得到了快速發(fā)展，艾瑞咨詢指出2016年是互聯(lián)網(wǎng)金融發(fā)展的一個(gè)轉(zhuǎn)折期，隨著政府對互聯(lián)網(wǎng)金融的監(jiān)管逐步完善，互聯(lián)網(wǎng)金融將結(jié)束快速增長階段，開始進(jìn)入到一個(gè)規(guī)范發(fā)展的階段?；ヂ?lián)網(wǎng)金融企業(yè)經(jīng)過幾年的快速發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)務(wù)產(chǎn)品的復(fù)雜度逐步提升，因此，對其業(yè)務(wù)的會計(jì)處理研究是非常有必要的。

1 互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的性質(zhì)

與其他工商企業(yè)不同，互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)從事的是相關(guān)金融業(yè)務(wù)，其核心還是在于資金的融通。然而與傳統(tǒng)金融企業(yè)有所不同的是大部分互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)并不具備金融牌照，受到工商管理部門的監(jiān)管，不受央行與銀監(jiān)會的管理，從事的資金存借貸業(yè)務(wù)又受到央行與銀監(jiān)會的監(jiān)測。相對于傳統(tǒng)的金融企業(yè)，互聯(lián)網(wǎng)金融以面向個(gè)人與中小企業(yè)的業(yè)務(wù)為主，主要包括存款、貸款及匯款三大業(yè)務(wù)板塊?；ヂ?lián)網(wǎng)金融企業(yè)的這一特殊性質(zhì)，決定了其特有的風(fēng)險(xiǎn)以及相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控問題，因此，必須對其進(jìn)行規(guī)范化的管理，特別是在會計(jì)核算處理方面。

在對互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的會計(jì)處理上可以分為兩個(gè)部分，一是與存貸匯有關(guān)的金融業(yè)務(wù)；另一部分是與存貸匯無關(guān)的普通業(yè)務(wù)，對于這部分應(yīng)該參考普通工商企業(yè)，按企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則來進(jìn)行核算。對此，有必要專門對存貸匯金融業(yè)務(wù)中的小額貸款業(yè)務(wù)進(jìn)行討論，探討小額貸款業(yè)務(wù)中的會計(jì)處理。

2 互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)貸款的運(yùn)作模式

互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)通過整合各大電子商務(wù)網(wǎng)上更多的海量的客戶資源和交易數(shù)據(jù)，以及通過有效的管理方式在最近幾年取得了較大的發(fā)展。我國在2015年的《中共中央關(guān)于制定國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展第十三個(gè)五年規(guī)劃的建議》中首次將“互聯(lián)網(wǎng)金融”納入國家五年規(guī)劃建議，使其成為我國的國家戰(zhàn)略，給互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的發(fā)展帶來了新的曙光。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國互聯(lián)網(wǎng)金融用戶在2016年已經(jīng)突破了5億人，滲透率高，為互聯(lián)網(wǎng)金融的發(fā)展帶來了巨大的潛力。

2.1 訂單貸款

現(xiàn)階段，互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的小額貸款模式主要有兩個(gè)：訂單貸款和信用貸款。訂單貸款的服務(wù)對象主要是電子商務(wù)網(wǎng)站上的用戶，主要是貸款人將自己賣出的客戶訂單作為貸款抵押物而進(jìn)行的貸款。在具體的實(shí)施流程上，貸款人在資金短缺需要進(jìn)行融資貸款時(shí)，將已經(jīng)賣出的客戶訂單作為自己的抵押物，并且在互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的貸款融資平臺上面完善貸款的相關(guān)信息后，便可以申請到以客戶訂單貨款為抵押物的貸款金額。這是一種方便快捷、操作簡單、風(fēng)險(xiǎn)較小的融資貸款方式，在一定程度上加速了資金的流通速度、保障了貸款人的及時(shí)還款，解決了我國各大中小企業(yè)融資貸款難的問題，有利于促進(jìn)各小微企業(yè)的良性發(fā)展。但是在這個(gè)過程中，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)還需要加強(qiáng)對網(wǎng)上信息的搜集與整合，對貸款人進(jìn)行有效的評價(jià)，做好對其資金流運(yùn)作情況的檢測，減少自身貸款壞賬的風(fēng)險(xiǎn)。

2.2 信用貸款

信用貸款就是針對信用資質(zhì)評價(jià)較好的用戶所提供的貸款。信用貸款具有很大的靈活性，其貸款期限按照時(shí)間的長短劃分為：短期貸款，一般指貸款時(shí)間在3個(gè)月以內(nèi)；隨借隨還貸款，貸款時(shí)間一般在6個(gè)月以內(nèi)；一年等額本金貸款這三個(gè)。其中，互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的貸款人可以在貸款期限內(nèi)多次循環(huán)使用貸款，其好處在于其計(jì)息是從貸款使用日開始計(jì)息，主要針對貸款使用時(shí)間來計(jì)算，不用就不計(jì)算，會大大減少企業(yè)貸款的財(cái)務(wù)費(fèi)用；除此之外，隨借隨還的貸款模式還不會征收手續(xù)費(fèi)，吸引更多的貸款需求者的加入。在目前的信用貸款模式中，做的比較好的是阿里小微金融，在具體的費(fèi)用收取上，會根據(jù)客戶信用高低的不同，給淘寶和天貓等客戶發(fā)放最高金額為100萬元的貸款，且從貸款期開始便按照貸款金額的0.06%收取利息，且將用戶的貸款與支付寶自動(dòng)綁定，在系統(tǒng)上對結(jié)算日期進(jìn)行設(shè)置，固定在每月的同一天，保證結(jié)算時(shí)間的固定性，并在這個(gè)基礎(chǔ)上自動(dòng)收取用戶的利息費(fèi)，直到貸款全部還清。信用貸款是基于用戶的信用為發(fā)放貸款資金的基礎(chǔ)的，互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)需要對用戶多年的數(shù)據(jù)進(jìn)行整合分析，制定出合理的風(fēng)險(xiǎn)信用模型，有效降低貸款風(fēng)險(xiǎn)。

3 互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的會計(jì)特征

3.1 會計(jì)核算方法的獨(dú)特性

互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)小額貸款業(yè)務(wù)的會計(jì)核算除了具備會計(jì)基本核算方法，還需要結(jié)合貸款業(yè)務(wù)的處理方法，具有獨(dú)特性。例如，在會計(jì)科目設(shè)置上就會按照各項(xiàng)目與資產(chǎn)負(fù)債表的關(guān)系劃分為表內(nèi)科目和表外科目；從記賬方面來看，表內(nèi)科目采用借貸記賬法，而表外科目采用單式收付記賬法；從會計(jì)憑證的使用上來看，不同于一般的會計(jì)核算，采用的是單式憑證，用大量的原始憑證代替記賬憑證。

3.2 會計(jì)核算內(nèi)容的單一性

現(xiàn)階段，互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的小額貸款正處于試點(diǎn)階段，在各方面的業(yè)務(wù)活動(dòng)內(nèi)容都與一般的商業(yè)企業(yè)不同。就其貸款資金循環(huán)來說，主要表現(xiàn)為“資金投入——發(fā)放貸款——收回貸款”，業(yè)務(wù)范圍只貸不存，沒有類似儲蓄的負(fù)債，不會從事諸如票據(jù)貼現(xiàn)、股權(quán)投資、結(jié)算等金融業(yè)務(wù)，與商業(yè)銀行有區(qū)別，在會計(jì)核算上內(nèi)容比較單一。

3.3 會計(jì)核算過程與業(yè)務(wù)處理的同步性

對于互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的小額貸款來說，其業(yè)務(wù)活動(dòng)比較單一，主要是以資金的循環(huán)利用為主，而此項(xiàng)業(yè)務(wù)一般是由公司的會計(jì)部門來完成的，即會計(jì)部門既要負(fù)責(zé)公司業(yè)務(wù)活動(dòng)的處理，又要做好相應(yīng)的會計(jì)核算，在一定程度上保障了會計(jì)核算與業(yè)務(wù)處理過程的同步性。

3.4 會計(jì)核算制度的嚴(yán)格性

金融貸款機(jī)構(gòu)起著資金融通的重要作用，其會計(jì)核算對象具有特殊性，互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)小額貸款具有相對較為嚴(yán)格的會計(jì)核算體系，具備良好的風(fēng)險(xiǎn)防范制度，注重對貸款的審貸分離制度、收付款的復(fù)核制度、定期對賬制度和風(fēng)險(xiǎn)防范制度等，減少風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，保證會計(jì)核算的正確性和合理性。

4 互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)小額貸款的會計(jì)處理

4.1 發(fā)放貸款的會計(jì)核算

互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)按照其融資貸款活動(dòng)的特點(diǎn)，設(shè)置“貸款”為一級科目，并且依據(jù)其貸款申請類型的不同，進(jìn)一步設(shè)置“訂單貸款”和“信用貸款”為二級會計(jì)科目。在業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，借記“貸款——訂單貸款/信用貸款”，貸記“銀行存款”，有差額的，借記或貸記“貸款利息調(diào)整”科目；在收到還款時(shí)，作相反的記錄。

例：在2016年雙十一到來之際，某電子商務(wù)網(wǎng)商為了開展促銷活動(dòng)吸引消費(fèi)者的注意，迫切需要一筆資金購進(jìn)價(jià)值為50000元的存貨，于是向A互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)申請貸款，申請的貸款方式為“訂單貸款”，申請當(dāng)天便獲得批準(zhǔn)，得到了相應(yīng)的貸款金額。其會計(jì)核算如下：

發(fā)放貸款時(shí)：

借：貸款——訂單貸款 50000

貸：銀行存款 50000

收到還款時(shí)：

借： 銀行存款 50000

貸： 貸款——訂單貸款 50000

4.2 貸款利息的計(jì)算

互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)小額貸款具有時(shí)間短、需求小、還款快等特點(diǎn)，采用的是按日計(jì)息和隨借隨還的計(jì)息方式。在資產(chǎn)負(fù)債表日，按照貸款合同上約定的利率和合同本金計(jì)算應(yīng)收未收利息利息，借記“應(yīng)收利息”，貸記“營業(yè)收入”，并將“利息收入“設(shè)置為二級明細(xì)科目?；ヂ?lián)網(wǎng)金融公司的貸款業(yè)務(wù)作為其主要業(yè)務(wù)，其營業(yè)收入的主要來源是貸款取得的利息收入，因此在會計(jì)處理上與一般的貸款業(yè)務(wù)有所不同。

4.3 貸款損失準(zhǔn)備的會計(jì)處理

互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)可以借鑒一般商業(yè)公司對于資產(chǎn)減值方面的會計(jì)處理，對借款用戶進(jìn)行綜合的等級評價(jià)，按照一定的比率計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備，規(guī)避貸款風(fēng)險(xiǎn)。資產(chǎn)負(fù)債表日，貸款發(fā)生減值的，按照減值的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“貸款損失準(zhǔn)備”科目；對于查明確實(shí)無法收回的貸款，報(bào)經(jīng)管理層批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷各項(xiàng)貸款，借記“貸款損失準(zhǔn)備”科目，貸記“貸款（已減值）”科目；計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備的貸款價(jià)值在期后得以恢復(fù)的，按照恢復(fù)的金額，按照相應(yīng)的會計(jì)處理原則進(jìn)行恢復(fù)。

在對相關(guān)的貸款壞賬進(jìn)行核銷時(shí)，經(jīng)管理層批準(zhǔn)后，借記“貸款損失準(zhǔn)備”，貸記“貸款（已減值）”。對于管理層批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷的表外應(yīng)收未收利息，需要對表外“應(yīng)收未收利息”金額進(jìn)行減小。當(dāng)已經(jīng)經(jīng)過轉(zhuǎn)銷的金額在后期又收回的，按原轉(zhuǎn)銷的貸款余額，借記“貸款（已減值）”，貸記“貸款損失準(zhǔn)備”科目。按照實(shí)際收回的金額，借記“銀行存款”，貸記“貸款（已減值）”，按照銀行存款與原轉(zhuǎn)銷的貸款余額的差值，貸記“資產(chǎn)減值損失”。

5 結(jié)語

隨著互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)的興起，為我國中小企業(yè)融資難問題的解決提供了新的方法和途徑，大大促進(jìn)了各大中小企業(yè)的發(fā)展。鑒于互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的各方面都還需要進(jìn)一步完善，我國需要加快制定相應(yīng)的會計(jì)準(zhǔn)則和法律法規(guī)，加強(qiáng)對這方面的監(jiān)管，促進(jìn)其良好有序的發(fā)展。

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