陳景同

摘 要：本文首先論述了我國(guó)出口退稅制度的歷史和改革進(jìn)程，然后分析了我國(guó)出口騙稅的主要方式及成因，最后有針對(duì)性地提出了我國(guó)出口騙稅的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：出口退稅 騙稅 成因 對(duì)策

中圖分類號(hào)：F752 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2017）09（c）-080-02

1 我國(guó)出口退稅制度的歷史和改革進(jìn)程

追溯我國(guó)出口退稅政策的發(fā)展進(jìn)程，大致可分為如下階段。

1950年～1985年處于萌芽期。1950年底，國(guó)家針對(duì)出口貨物中的部分無(wú)利產(chǎn)品依據(jù)《貨物稅暫行條例》退還貨物稅稅款。1966年，外貿(mào)部實(shí)行補(bǔ)貼出口虧損及按平均稅負(fù)率確定綜合退稅率。1983年，財(cái)政部?jī)H對(duì)鐘、表等17種產(chǎn)品退還或免征生產(chǎn)環(huán)節(jié)中發(fā)生的增值稅或工商稅。

1985年～1993年處于探索期。這期間我國(guó)的進(jìn)出口貿(mào)易體系進(jìn)行了深層次的探索和改革。1985年頒布的《關(guān)于對(duì)進(jìn)出口產(chǎn)品征、退產(chǎn)品稅或增值稅的規(guī)定》等條例象征著此政策大膽探索的開(kāi)始。其時(shí)政策的根本原則是零稅率、征多少退多少、不征不退及完全退稅。

1994年～2004年處于初步形成期。1994年2月中旬國(guó)家稅務(wù)總局宣布開(kāi)始執(zhí)行《出口貨物退（免）稅管理辦法》，這部我國(guó)現(xiàn)行出口退稅制度下的“憲法”標(biāo)志著我國(guó)出口退稅政策邁進(jìn)高速高質(zhì)發(fā)展階段。

2004年之后步入成熟期。2004年初開(kāi)始執(zhí)行《關(guān)于改革現(xiàn)行出口退稅機(jī)制的決定》，本次改革的重要目標(biāo)之一是優(yōu)化出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，根據(jù)所出口產(chǎn)品類型的不同及產(chǎn)品所在產(chǎn)業(yè)的不同，國(guó)家或鼓勵(lì)或限制態(tài)度不同且程度不同。

2 我國(guó)出口騙稅的主要方式

2.1 “四自三不見(jiàn)”

“四自三不見(jiàn)”是目前我國(guó)不法分子騙取政府退稅款項(xiàng)的通常犯案手段。所謂“四自”是指在中間人或者客商自帶客戶、自備貨源、自備匯票、自行報(bào)關(guān)；“三不見(jiàn)”是指出口企業(yè)在不見(jiàn)出口貨物、不見(jiàn)供貨方、不見(jiàn)外商的情況下卻進(jìn)行了外貿(mào)交易活動(dòng)。“四自三不見(jiàn)”形式的業(yè)務(wù)大多無(wú)真實(shí)的貿(mào)易活動(dòng)發(fā)生，所用發(fā)票及報(bào)關(guān)單等出口退稅程序中需要的單證一般是虛構(gòu)的，其記載的交易活動(dòng)也并未發(fā)生。采取此種方式的往往是外貿(mào)企業(yè)，外貿(mào)企業(yè)向中間人開(kāi)出空白出口單證，任其自帶客戶、自備貨源、自備匯票、自行報(bào)關(guān)，然后外貿(mào)企業(yè)憑借中間人出示的形式真實(shí)、但內(nèi)容虛假的出口報(bào)關(guān)單、外匯核銷單、增值稅發(fā)票等憑據(jù)，向負(fù)責(zé)退稅的部門申報(bào)出口貨物退稅。

2.2 假自營(yíng)真代理

自營(yíng)出口和代理出口是我國(guó)目前主要的對(duì)外貿(mào)易方式。假自營(yíng)真代理習(xí)慣被叫做買單，其實(shí)質(zhì)相當(dāng)于某外貿(mào)企業(yè)自導(dǎo)自演操縱了整筆外貿(mào)業(yè)務(wù)的流程，外貿(mào)企業(yè)將相關(guān)單證委托于中間人辦理，整筆業(yè)務(wù)完成后收回中間人辦理過(guò)、審核過(guò)的票據(jù)，向政府申報(bào)退稅，拿到發(fā)放的退稅款，在整個(gè)業(yè)務(wù)進(jìn)行過(guò)程中，外貿(mào)企業(yè)不參與或極少參與到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，外貿(mào)企業(yè)假借自營(yíng)出口的外殼，與工廠、外商買方合作，互相包庇掩護(hù)騙取國(guó)家退稅款。

2.3 低價(jià)高報(bào)

隨著我國(guó)出口退稅制度的完善和海關(guān)監(jiān)察的愈加嚴(yán)密，不法分子為了規(guī)避在騙稅過(guò)程中遭受懲處的可能，減少僅限于形式上的弄虛作假，即虛假生產(chǎn)、虛假銷售最后利用虛假的銷貨信息騙取出口退稅款，改為在真實(shí)出口貨物的數(shù)量和價(jià)格方面虛報(bào)，采取的方式主要有低價(jià)高報(bào)、重復(fù)多次報(bào)出口稅及以少報(bào)多、以次充好。此方式的流程包括虛構(gòu)采購(gòu)貨源、生產(chǎn)產(chǎn)品、銷售貨物、報(bào)關(guān)出口、外匯收匯等環(huán)節(jié)的合同，虛構(gòu)貨物驗(yàn)收、入庫(kù)、出庫(kù)、發(fā)貨等賬戶記錄，虛構(gòu)外銷出口、物流運(yùn)輸、檢疫證明、報(bào)關(guān)、結(jié)匯等單證，掛靠經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，虛報(bào)成本或銷售價(jià)格，虛構(gòu)收匯騙獲銀行憑證，虛設(shè)會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表等核算資料，給監(jiān)察機(jī)關(guān)以財(cái)務(wù)體系完整、會(huì)計(jì)核算正規(guī)、賬簿報(bào)表真實(shí)、申報(bào)及時(shí)且繳稅足額的假象。

3 我國(guó)出口騙稅的主要成因

3.1 地方保護(hù)主義泛濫

地方保護(hù)主義是出口騙稅現(xiàn)象日趨猖獗的一個(gè)人為因素。在出口退稅的問(wèn)題上，中央與地方的負(fù)擔(dān)和利益是不一致的。2005年以后，中央與地方對(duì)出口退稅的負(fù)擔(dān)比例與增值稅收入比例進(jìn)一步擴(kuò)大，地方的增值稅收入可獲得25%，但在退稅支出上只需負(fù)擔(dān)7.5%。因此，出于對(duì)本地經(jīng)濟(jì)利益和自身政績(jī)的考慮，地方政府對(duì)出口退稅中發(fā)生的騙稅行為憊于監(jiān)管，對(duì)打擊違法騙稅的積極性不高，有些地方甚至采取默許、袒護(hù)、縱容的態(tài)度，造成騙稅者恣意妄為。

3.2 稅收體系存在漏洞

3.2.1 退稅程序復(fù)雜

我國(guó)出口退稅業(yè)務(wù)程序的流程很繁雜，要求提供審核的單證很多，出口企業(yè)如果按照退稅制度完成退稅流程，則需要聘請(qǐng)專職人員，負(fù)責(zé)收集、整理退稅中所需的各種單證和備案資料等資料。這種復(fù)雜的工作程序增加的人力、財(cái)力和精力變相地增加了企業(yè)的出口退稅成本，再加上申報(bào)、審核、退稅等環(huán)節(jié)所需時(shí)間過(guò)長(zhǎng)，外貿(mào)企業(yè)的資金鏈?zhǔn)艿綐O大的壓力，因此有些企業(yè)為了省事，委托不法分子的“代理公司”辦理出口退稅業(yè)務(wù)，盡快收回退稅款、增加利潤(rùn)。

3.2.2 出口監(jiān)管不到位

出口監(jiān)管不到位，會(huì)降低政府機(jī)關(guān)的威信力，變相縱容不法分子的騙稅行為。稅務(wù)相關(guān)部門的監(jiān)管脫節(jié)產(chǎn)生的漏洞，致使出口退稅政策的實(shí)施難以依法進(jìn)行。出口退稅監(jiān)管的核心是增值稅，因?yàn)檎鞫愂峭硕惖幕A(chǔ)，退稅是征稅的補(bǔ)充。征稅與退稅卻是兩套系統(tǒng)，在管理方面相互獨(dú)立，兩部門都只能負(fù)責(zé)本職工作，征收部門認(rèn)為出口退稅是退稅機(jī)關(guān)的職責(zé)，對(duì)退稅業(yè)務(wù)無(wú)權(quán)干涉，退稅部門則因出口退稅屬于增值稅范疇進(jìn)而應(yīng)歸為征稅部門的管理職責(zé)，不參與出口貨物報(bào)稅審核工作，因而對(duì)企業(yè)的繳稅情況調(diào)查不充分，使得不法分子看到有可乘之機(jī)，征退稅之間嚴(yán)重脫節(jié)。在稅務(wù)管理方面，目前只有專門負(fù)責(zé)出口退稅工作的機(jī)構(gòu)，這就造成了部門之間的權(quán)責(zé)不明確。即使發(fā)生了騙稅的違法行為，也沒(méi)有能夠制裁和約束不法行為的有效措施。海關(guān)部門的監(jiān)管漏洞，致使出口退稅政策的檢查難以從嚴(yán)執(zhí)法。

3.3 部門權(quán)責(zé)分工不明

出口退稅制度涉及很多部門，這些部門的管轄范圍、職責(zé)及他們之間權(quán)責(zé)界定等沒(méi)有明確的規(guī)定，相互推諉拉賬的現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生，所以不法分子利用這點(diǎn)大膽鉆空子。雖然各相關(guān)部門已開(kāi)始提高防范意識(shí)，但是外在條件的存在仍然使各個(gè)部門心有余而力不足，打擊力度無(wú)法提高，信息共享又不透明，最終造成打擊違法行為收效甚微。出口退稅程序涉及稅務(wù)、海關(guān)、銀行、外管局等多個(gè)政府或地方部門，權(quán)責(zé)銜接不明確，掌握的信息不全面，無(wú)法形成嚴(yán)密的配合體系和默契的稽查行動(dòng)。

3.4 打擊力度不夠強(qiáng)大

2002年，最高人民法院發(fā)布《關(guān)于審理騙取出口退稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問(wèn)題的解釋》，懲治違法出口騙稅行為有了法律依據(jù)。但令人遺憾的是，稅收法律并沒(méi)有跟上刑法和司法的腳步，僅有《征管法》涉及了退稅違法，且僅有其中的第66條說(shuō)明了：“以假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取國(guó)家出口退稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其騙取的退稅款，并處騙取稅款一倍以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。對(duì)騙取國(guó)家出口退稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在規(guī)定期間內(nèi)停止為其辦理出口退稅?！睆闹锌煽闯?，此規(guī)定對(duì)出口騙稅的構(gòu)成、手段未作明確界定，將出口騙稅的查處只交付于稅務(wù)部門，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)出口騙稅的具體界定困難，而事后追究時(shí)無(wú)其他部門配合更是難上加難。再加上此規(guī)定說(shuō)明的處罰方式只有罰金和停權(quán)，不法分子便大膽進(jìn)行違法操作，或者投機(jī)取巧采取擦邊球的灰色手段，稅務(wù)部門往往不能查處定罪。

4 針對(duì)我國(guó)出口騙稅的對(duì)策

4.1 規(guī)范出口退稅程序

4.1.1 保證出口退稅率穩(wěn)定性

1994年以后我國(guó)出口退稅率變動(dòng)頻繁，涉及貨物范圍很廣，外貿(mào)企業(yè)的心理起伏便很大。外貿(mào)企業(yè)的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)本就比內(nèi)銷企業(yè)大得多，其面臨的各種壓力也較大，當(dāng)退稅率變動(dòng)造成企業(yè)利潤(rùn)降低時(shí)，中小企業(yè)更可能采取非法操作以爭(zhēng)取減少風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)家應(yīng)盡量保持出口退稅率維持在一個(gè)穩(wěn)定的水平，減少出口退稅率變動(dòng)頻率，使我國(guó)出口企業(yè)平穩(wěn)經(jīng)營(yíng)，避免因頻繁調(diào)整出口退稅率而造成的企業(yè)核算成本的頻繁波動(dòng)。此外還應(yīng)為出口退稅率的調(diào)整預(yù)留出緩沖期，以減輕我國(guó)出口企業(yè)和出口貨物因退稅率變動(dòng)而受到的影響。尤其是當(dāng)出口退稅率下調(diào)時(shí)，一些企業(yè)因?yàn)橐呀?jīng)與外國(guó)客戶簽訂完成貿(mào)易合同及協(xié)議，而無(wú)法更改的情況下，會(huì)發(fā)生政策性虧損，所以，保證出口退稅率的穩(wěn)定性對(duì)風(fēng)險(xiǎn)承受能力弱的中小企業(yè)來(lái)說(shuō)尤為重要。

4.1.2 簡(jiǎn)化出口退稅程序

政府應(yīng)進(jìn)一步簡(jiǎn)政放權(quán)，規(guī)范出口貨物退（免）稅政策，對(duì)類型相似的出口貨物具體的退稅政策進(jìn)行整合，從而使我國(guó)出口退稅政策的內(nèi)容不過(guò)于繁雜，便于理解、掌握及實(shí)際操作，有利于政府行政人員迅速執(zhí)法、立案，另外，簡(jiǎn)化出口退稅程序中的申報(bào)環(huán)節(jié)和審批環(huán)節(jié)，減輕納稅人的負(fù)擔(dān)，提高執(zhí)法部門的工作效率。

4.2 完善部門之間的權(quán)責(zé)銜接

4.2.1 明確各級(jí)政府的稅收權(quán)責(zé)關(guān)系

應(yīng)明確規(guī)定中央與地方在出口退稅管理方面的事權(quán)與財(cái)權(quán)，建立“誰(shuí)出口、誰(shuí)受益、誰(shuí)負(fù)擔(dān)”的對(duì)稱制度。根據(jù)不同地方的對(duì)外貿(mào)易發(fā)展水平、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和財(cái)政充裕程度，定制不同的地方與中央的負(fù)擔(dān)比例，同時(shí)適當(dāng)提高出口退稅基數(shù)，使出口退稅增幅與稅收收入增幅相匹配，減輕出口退稅額增幅較大的地區(qū)的財(cái)政負(fù)擔(dān)。另外，按照現(xiàn)行的征稅與退稅辦法，出口貨物的增值稅分多環(huán)節(jié)征收，各生產(chǎn)地、流轉(zhuǎn)地只分享本環(huán)節(jié)發(fā)生的增值稅，退稅卻全部由出口地負(fù)擔(dān)，地方與地方之間的增值稅分享與退稅負(fù)擔(dān)不平衡。因此可以適當(dāng)降低出口貨物各環(huán)節(jié)征收的增值稅比例，使貨物出口地增值稅的分享與退稅的負(fù)擔(dān)相匹配，減輕出口地的財(cái)政負(fù)擔(dān)，削弱流轉(zhuǎn)地政府借以分享增值稅的想法，減少出口貨物在國(guó)內(nèi)的無(wú)意義流轉(zhuǎn)，盡快完成出口，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。

4.2.2 加強(qiáng)各部門之間的合作

第一，各部門要明確自身在出口退稅程序中的本職工作，加強(qiáng)自身職業(yè)素質(zhì)修養(yǎng)，從源頭上杜絕參與騙稅的可能。第二，各部門之間要積極加強(qiáng)協(xié)作，對(duì)出口貨物實(shí)行多層次的無(wú)縫對(duì)接的監(jiān)管。為此，海關(guān)、外匯管理、稅務(wù)和銀行等相關(guān)部門都要主動(dòng)聯(lián)系系統(tǒng)內(nèi)的成員、促進(jìn)彼此的共同進(jìn)步。同時(shí)，各部門之間也應(yīng)相互監(jiān)督，相互制約，合作形成完整的全面的管理體系。完善出口退稅管理，便要完善和健全出口退稅制度的監(jiān)督管理環(huán)節(jié)，建立海關(guān)、稅務(wù)、外經(jīng)貿(mào)、出口檢驗(yàn)檢疫等多部門之間的出口信息數(shù)據(jù)庫(kù)，定期或不定期組織溝通工作的活動(dòng)，以及時(shí)共享信息，實(shí)施監(jiān)控，實(shí)時(shí)更新數(shù)據(jù)，不讓任何一次違法騙稅行為逃脫。構(gòu)建多部門協(xié)調(diào)系統(tǒng)，相關(guān)部門在各個(gè)環(huán)節(jié)堅(jiān)守崗位，彼此配合，最大限度地預(yù)防騙稅行為的發(fā)生。

4.3 提高打擊違法行為的力度

打擊出口騙稅除了要加強(qiáng)部門之間的協(xié)調(diào)和監(jiān)控的嚴(yán)密性之外，還要提高對(duì)違法騙稅行為的處罰力度。目前，我國(guó)在對(duì)騙稅行為的處罰中力度過(guò)輕，有些不法分子不在乎其違法騙稅行為是否被查獲，因?yàn)榱啃梯p、罰款少、前科記錄，甚至被處罰過(guò)后還敢接著騙稅。從西方各國(guó)經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，對(duì)騙稅行為的監(jiān)管設(shè)有專門的組織機(jī)構(gòu)，對(duì)查出有騙稅劣跡的出口企業(yè)，不論其出口規(guī)模大小，一律對(duì)其取消 “免、抵、退”稅制度，拉近黑名單，情節(jié)嚴(yán)重者和再犯者不予退稅，且將面臨重罰。

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