宋霽

摘 要：內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企事業(yè)單位對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)管理而普遍采用的一種控制制度， 貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)方面。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，中小民營(yíng)企業(yè)的重要性日益明顯，但內(nèi)部控制能力缺乏也日益凸顯，這致使大量的中小民營(yíng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)不力，壽命偏短。本文分析了中小民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題并提出了合理的改進(jìn)措施，以期能夠使民營(yíng)企業(yè)持續(xù)、健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：中小民營(yíng)企業(yè) 內(nèi)部控制 存在問(wèn)題 控制措施

中圖分類(lèi)號(hào)：F272 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2017）10（b）-061-02

改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)民營(yíng)企業(yè)從無(wú)到有，從小到大，實(shí)現(xiàn)了快速發(fā)展，當(dāng)前既面臨著國(guó)家重大戰(zhàn)略、重大改革帶來(lái)的前所未有的機(jī)遇，又面臨著競(jìng)爭(zhēng)力不強(qiáng)，平均壽命短的問(wèn)題，究其原因主要是民營(yíng)企業(yè)尤其是中小民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制不健全，缺乏制約和監(jiān)督，為此通過(guò)對(duì)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題進(jìn)行深入分析，為中小民營(yíng)企業(yè)的發(fā)展、成熟和壯大提供借鑒。

1 企業(yè)內(nèi)部控制概述

內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理階層和全體員工共同實(shí)施的旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。內(nèi)部控制由五大要素構(gòu)成：內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督，內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，控制活動(dòng)是內(nèi)部控制活動(dòng)的具體方式，信息與溝通是內(nèi)部控制的重要條件，內(nèi)部監(jiān)督是內(nèi)部控制的重要保證。

內(nèi)部控制是企業(yè)各項(xiàng)管理工作的基礎(chǔ)，對(duì)于加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，維護(hù)財(cái)產(chǎn)安全，提高經(jīng)濟(jì)效益，具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義，是企業(yè)持續(xù)、健康發(fā)展的保證，然而我國(guó)中小民營(yíng)企業(yè)大多對(duì)內(nèi)部控制的重視度和認(rèn)知度不夠，導(dǎo)致內(nèi)部控制存在較多問(wèn)題，阻礙了經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，甚至影響到了生存。中小民營(yíng)企業(yè)只有加強(qiáng)內(nèi)部控制，使各項(xiàng)管理工作制度化、規(guī)范化，才能保證企業(yè)資產(chǎn)安全，才能提高經(jīng)營(yíng)管理和財(cái)務(wù)管理水平，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)股東財(cái)富最大化，同時(shí)也能為社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展做出貢獻(xiàn)。

2 中小民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

2.1 內(nèi)部環(huán)境基礎(chǔ)薄弱，影響內(nèi)部控制實(shí)施

中小民營(yíng)企業(yè)，內(nèi)部環(huán)境基礎(chǔ)薄弱，具體表現(xiàn)在三個(gè)方面：（1）組織結(jié)構(gòu)不合理，機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配不當(dāng)。很多中小民營(yíng)企業(yè)的管理呈現(xiàn)出家族化的管理模式，這種模式在企業(yè)成立初期表現(xiàn)出市場(chǎng)應(yīng)變力強(qiáng)、執(zhí)行效率高等優(yōu)點(diǎn)，但是隨著企業(yè)的發(fā)展，逐漸成為阻礙中小民營(yíng)企業(yè)發(fā)展的瓶頸，特別是在人員的選用上，任人唯親，忽視專(zhuān)業(yè)勝任能力，且常常是一人身兼數(shù)職，崗位設(shè)置缺乏制衡性。（2）人力資源政策上不注重員工的培訓(xùn)和繼續(xù)教育，獎(jiǎng)勵(lì)和晉升制度缺失，不能調(diào)動(dòng)員工的積極性和創(chuàng)造性，員工的離職率過(guò)高。（3）過(guò)分注重經(jīng)濟(jì)效益，忽視文化建設(shè)，尤其是企業(yè)不可缺少的“誠(chéng)信為本，以人為本”的企業(yè)文化沒(méi)有得到足夠重視，在企業(yè)內(nèi)部缺乏積極向上的價(jià)值觀和社會(huì)責(zé)任感。

2.2 缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制

中小民營(yíng)企業(yè)大多風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，風(fēng)險(xiǎn)管理薄弱。企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)缺乏一套針對(duì)企業(yè)各個(gè)方面的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，未建立起統(tǒng)一的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避體系。一些小型的民營(yíng)企業(yè)沒(méi)有設(shè)立專(zhuān)門(mén)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)構(gòu)，還有的將內(nèi)部控制歸屬在企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)，導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部控制失去力度。由于企業(yè)缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，通常會(huì)面臨以下的重大風(fēng)險(xiǎn)：（1）企業(yè)主為了做大，有時(shí)會(huì)不考慮資金成本而涉足民間高利貸，如果此時(shí)企業(yè)營(yíng)銷(xiāo)跟不上，就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資金鏈斷裂，陷入破產(chǎn)境地。（2）供應(yīng)商選擇不當(dāng)，采購(gòu)方式不合理，授權(quán)審批不規(guī)范，可能導(dǎo)致采購(gòu)物資質(zhì)次價(jià)高或票據(jù)不符合要求，遭受欺詐。

2.3 控制活動(dòng)措施單一，經(jīng)常出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)無(wú)控制或控制不到位的現(xiàn)象

控制活動(dòng)的控制措施有多種，然而大部分的中小民營(yíng)企業(yè)對(duì)控制活動(dòng)的實(shí)施，措施單一，有的企業(yè)內(nèi)部不相容職務(wù)沒(méi)有分離，有的缺乏預(yù)算控制，更有許多企業(yè)績(jī)效考評(píng)控制缺失，總之，企業(yè)控制活動(dòng)的措施跟不上，導(dǎo)致企業(yè)難以實(shí)現(xiàn)自己的發(fā)展目標(biāo)。

2.4 財(cái)務(wù)制度不健全，缺乏有效的審核和監(jiān)督

中小民營(yíng)企業(yè)往往出于成本的考慮，會(huì)計(jì)核算機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全，人員配備多為老板親屬，財(cái)務(wù)人員素質(zhì)參差不齊，有的甚至沒(méi)有相關(guān)的從業(yè)資格，又缺乏相應(yīng)的審核和監(jiān)督，有的更小規(guī)模的企業(yè)采用的財(cái)務(wù)代理，財(cái)務(wù)代理僅僅代理記賬和報(bào)稅，財(cái)務(wù)控制和監(jiān)督缺失，如此導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)告信息的可靠性不高，不能為決策者提供正確的財(cái)務(wù)信息。另外，隨著全面營(yíng)改增的實(shí)施，有的企業(yè)財(cái)務(wù)人員限于自身的水平再加上企業(yè)本身不重視員工培訓(xùn)和財(cái)務(wù)人員的繼續(xù)教育，企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員的專(zhuān)業(yè)技能及其管理水平得不到提高，導(dǎo)致企業(yè)沒(méi)有享受到國(guó)家營(yíng)改增帶來(lái)的減稅效應(yīng)的紅利，反而因?yàn)閷徍?、監(jiān)督不到位或者財(cái)務(wù)人員的水平問(wèn)題沒(méi)有用好用足增值稅的抵扣機(jī)制，致使企業(yè)稅負(fù)增加，成本增大，從而喪失市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

2.5 信息溝通機(jī)制不健全，企業(yè)內(nèi)外部之間不能進(jìn)行順暢、有效的溝通

現(xiàn)代社會(huì)，信息化程度越來(lái)越高，信息能否準(zhǔn)確、及時(shí)地傳達(dá)到各級(jí)管理層，直接影響到企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策和經(jīng)營(yíng)管理的水平，影響到企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，甚至影響到生存和發(fā)展，但是大部分的中小民營(yíng)企業(yè)對(duì)信息化建設(shè)沒(méi)有充分的認(rèn)識(shí)和重視，舍不得投入，大部分還停留在手工操作階段，各部門(mén)的數(shù)據(jù)信息得不到共享，出現(xiàn)信息孤島化，同時(shí)手工操作差錯(cuò)率高，信息傳遞過(guò)程中準(zhǔn)確性、及時(shí)性更是難以保證。

3 加強(qiáng)中小民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制的措施

3.1 加強(qiáng)內(nèi)部環(huán)境的建設(shè)，優(yōu)化控制環(huán)境

（1）科學(xué)設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)，明確職責(zé)，促使其有效運(yùn)作。企業(yè)結(jié)合自身的實(shí)際情況，以業(yè)務(wù)特點(diǎn)和內(nèi)部控制的要求為出發(fā)點(diǎn)，科學(xué)分工，明確職責(zé)權(quán)限，將權(quán)利和責(zé)任落實(shí)到各個(gè)機(jī)構(gòu)之中。（2）加強(qiáng)人力資源建設(shè)健全人力資源政策。首先完善用人機(jī)制，崗位聘任盡量公開(kāi)、透明，提拔業(yè)務(wù)能力過(guò)硬，責(zé)任心強(qiáng)的員工，同時(shí)注重對(duì)員工的培訓(xùn)和繼續(xù)教育，通過(guò)各種方式不斷提高員工素質(zhì)，促使員工和企業(yè)共同發(fā)展。其次完善激勵(lì)約束和獎(jiǎng)懲制度，努力提高員工的積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性。（3）加強(qiáng)文化建設(shè)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極培育具有自身特色的企業(yè)文化，引導(dǎo)和規(guī)范員工行為，培育積極向上的價(jià)值觀和誠(chéng)實(shí)守信的經(jīng)營(yíng)理念，樹(shù)立起公司正面形象，增強(qiáng)員工的歸屬感，保證企業(yè)平穩(wěn)、持續(xù)地發(fā)展。

3.2 建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，進(jìn)行科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)

當(dāng)前，企業(yè)面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，面臨的風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越多，越來(lái)越大，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，是企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)安全，保障生存與發(fā)展的需要。（1）確定企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)，在明確的目標(biāo)的指引下，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)機(jī)制。（2）搜集和分析相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)信息。企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)搜集和分析負(fù)債率、償債能力、資金的現(xiàn)金流、應(yīng)收賬款和資金周轉(zhuǎn)率等財(cái)務(wù)信息，從中發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)因素，在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方面，尤其要加強(qiáng)現(xiàn)金流量的管理，防止資金鏈斷裂；同時(shí)還要搜集市場(chǎng)開(kāi)發(fā)、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)策略、人力資源等信息，通過(guò)整理和分析，從中進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，及時(shí)通報(bào)高層管理者。（3）進(jìn)行科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)。任何企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中要完全消除風(fēng)險(xiǎn)是不現(xiàn)實(shí)的，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者應(yīng)該建立有效的企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，把相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)降低到一定的幅度內(nèi)。

3.3 綜合運(yùn)用多種控制措施，對(duì)各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)實(shí)施有效控制

（1）建立相互制約的工作機(jī)制。企業(yè)應(yīng)全面分析、梳理業(yè)務(wù)流程中所涉及的不相容職務(wù)，運(yùn)用多種方法和措施，包括運(yùn)用計(jì)算機(jī)信息技術(shù)系統(tǒng)設(shè)置權(quán)限，實(shí)現(xiàn)不相容職務(wù)的分離，建立相互制約、相互制衡的工作機(jī)制。（2）實(shí)施全面預(yù)算管理制度。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自己的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)，編制和審定預(yù)算，在執(zhí)行過(guò)程中加強(qiáng)監(jiān)控，定期進(jìn)行預(yù)算差異分析和調(diào)整，并進(jìn)行嚴(yán)格的考核和獎(jiǎng)懲。（3）建立和實(shí)施績(jī)效考評(píng)制度。企業(yè)應(yīng)該科學(xué)設(shè)置考核指標(biāo)體系，建立科學(xué)、客觀的績(jī)效考核制度，堅(jiān)持正確的考核導(dǎo)向，對(duì)全體員工進(jìn)行定期考核和客觀評(píng)價(jià)，改善員工的工作表現(xiàn)，造就高素質(zhì)的人才隊(duì)伍。

3.4 健全財(cái)務(wù)制度，加強(qiáng)審核和監(jiān)督

（1）依法設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配備會(huì)計(jì)人員。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置過(guò)程中，既要考慮成本效益原則，又要考慮制衡性原則，科學(xué)配備會(huì)計(jì)人員，保證企業(yè)財(cái)務(wù)工作安全、高效運(yùn)行。（2）依據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》建立適合本企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度，健全會(huì)計(jì)核算流程，加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)金、支票、應(yīng)收賬款等資產(chǎn)的管理以及對(duì)印鑒的保管，明確各項(xiàng)采購(gòu)、報(bào)銷(xiāo)的付款審批程序，明確發(fā)票、收據(jù)和支票等各票據(jù)的管理辦法等。（3）加強(qiáng)審核和監(jiān)督。有條件的企業(yè)可以設(shè)立專(zhuān)門(mén)的審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員，沒(méi)有條件設(shè)立審計(jì)機(jī)構(gòu)的，也應(yīng)當(dāng)定期組織人員進(jìn)行內(nèi)部工作審核和檢查。

3.5 加強(qiáng)信息系統(tǒng)的建設(shè)，優(yōu)化信息與溝通渠道

企業(yè)建立內(nèi)部信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)信息數(shù)據(jù)共享，可以提高內(nèi)控制度的執(zhí)行力。在互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的今天，企業(yè)信息傳遞、授權(quán)審批等大數(shù)據(jù)如果有了ERP系統(tǒng)軟件，把審批、支付等工作流程固化在系統(tǒng)中進(jìn)行，就把內(nèi)部控制融入到了業(yè)務(wù)系統(tǒng)和財(cái)會(huì)系統(tǒng)當(dāng)中，既避免了流程失控，同時(shí)又提高了工作效率和準(zhǔn)確率。

信息系統(tǒng)的建設(shè)是極為復(fù)雜的過(guò)程，需要企業(yè)做好以下各方面的工作：（1）培養(yǎng)高素質(zhì)的人才，企業(yè)要注重不斷引進(jìn)和留住人才。（2）加大資金的投入，信息系統(tǒng)的建立要使用先進(jìn)的信息技術(shù)和先進(jìn)的設(shè)備，需要大量的資金做保障。（3）企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要高度重視，且要調(diào)動(dòng)員工的積極性。（4）企業(yè)要遵循規(guī)律，采用合理的方法，進(jìn)行規(guī)范的基礎(chǔ)工作，輸入完整的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，使信息資源得到合理的利用和分配。

4 結(jié)語(yǔ)

我國(guó)中小民營(yíng)企業(yè)在促進(jìn)就業(yè)，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著重要作用，在當(dāng)前市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的環(huán)境下，我國(guó)中小民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題較多，制約著企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展，中小民營(yíng)企業(yè)只有建立健全內(nèi)部控制，才能抓住機(jī)遇，迎接挑戰(zhàn)，增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。

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