楊超寧

摘要：將風險導向型審計引入農(nóng)村商業(yè)銀行能夠有效促進農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作人員更加容易的厘清工作重點、更加有針對性地制訂業(yè)務計劃，從而確保在廣泛的審計范圍中，科學合理地履行內(nèi)部審計職能，提升審計能效。本文分析了農(nóng)村商業(yè)銀行引入風險導向內(nèi)部審計的意義，分析了其應用方式以及其中存在的問題，并對其改革提出了一些合理的建議。

關鍵詞：農(nóng)村商業(yè)銀行；風險導向；風險導向型審計

近年來，隨著我國金融市場的不斷開放，金融機構所面臨的競爭壓力也與日俱增。內(nèi)部審計作為農(nóng)村商業(yè)銀行監(jiān)管體系中的重要一環(huán)，對于維護農(nóng)村商業(yè)銀行的健康、穩(wěn)定和持續(xù)發(fā)展發(fā)揮著重要的作用。在農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部引入風險導向型審計可以幫助審計人員厘清工作重點、有針對性地制訂業(yè)務計劃，從而保障在廣泛的審計范圍中，科學合理地履行內(nèi)部審計職能。

一、風險導向型審計概述

早在20世紀70年代，歐美發(fā)達國家已經(jīng)開始探索以風險為導向來開展內(nèi)部審計業(yè)務。到20世紀80年代隨著我國改革開放的進程，風險導向型審計的理論逐漸進入到中國審計的視野。近十年，風險導向型審計在我國逐漸從理論轉入實踐階段。風險導向型審計是一種審計理念，它以全面的風險評估為基礎，通過對影響組織的各種因素進行分析，將組織面臨的風險進行排序，從而確定審計工作的重點。這種審計理念需要對組織的風險進行深入的了解，并以此為依據(jù)將審計范圍限定在重大風險領域，由于忽略了低風險的領域，因此保障了內(nèi)部審計投入的高回報。

二、農(nóng)村商業(yè)銀行應用風險導向型審計的意義

對于農(nóng)村商業(yè)銀行的內(nèi)部審計而言，風險導向型審計的引入意義重大。農(nóng)村商業(yè)銀行具有網(wǎng)點多、業(yè)務量大、資金交互頻繁等特點。從審計資源的角度出發(fā)，審計資源的稀缺性與審計對象的廣泛性之間矛盾十分突出。面對如此繁雜的審計環(huán)境，內(nèi)部審計人員要從事大規(guī)模的審查顯然是不經(jīng)濟的。內(nèi)部審計頻繁地檢查也必然會在一定程度上給被審計對象的正常業(yè)務運營造成影響。因此，必須使用科學的審計理念，使農(nóng)村商業(yè)銀行的內(nèi)部審計資源得到合理配置，不斷優(yōu)化審計工作的準確性。在此情形下，風險導向型審計逐漸成為農(nóng)村商業(yè)銀行開展內(nèi)部審計業(yè)務的必然選擇。

三、農(nóng)村商業(yè)銀行應用風險導向型審計的方法

隨著農(nóng)村商業(yè)銀行業(yè)務范圍的不斷擴大，各種金融產(chǎn)品呈現(xiàn)出多樣化的特征，給農(nóng)村商業(yè)銀行的經(jīng)營管理帶來了諸多不確定性因素。農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計人員應積極探索風險導向型審計的應用方法，以適應日益嚴重的經(jīng)營風險。風險導向型審計在農(nóng)村商業(yè)銀行中的應用方法包括四個步驟。

（1）識別風險。根據(jù)巴塞爾農(nóng)村商業(yè)銀行監(jiān)管委員的定義，將農(nóng)村商業(yè)銀行面臨的風險分為信用風險、市場風險、操作風險、流動性風險、國家風險、聲譽風險、法律風險、合規(guī)風險、戰(zhàn)略風險。風險導向型審計的第一步便是要識別出影響農(nóng)村商業(yè)銀行正常經(jīng)營的重大風險。要準確地識別這些風險，需要關注農(nóng)村商業(yè)銀行的經(jīng)營目標、組織結構、內(nèi)部控制情況、管理者的素質及其風險偏好等因素。

（2）評估風險。風險導向型審計的第二步是評估風險的大小，并以此為依據(jù)進行風險排序，從而確定審計工作的范圍和重點。內(nèi)部審計在評估風險的程度時應該考慮損失情況和發(fā)生的可能性，通過定性和定量兩個方面來對風險因素進行分析，從而確定風險的優(yōu)先等級。

（3）實施測試。測試包括合規(guī)性測試和實質性測試。合規(guī)性測試是對內(nèi)部控制設計和執(zhí)行的有效性進行了解，并對該內(nèi)部控制是否得到一貫遵循加以審計的過程。實質性測試是在合規(guī)性測試的基礎上，為取得審計證據(jù)而運用盤點、函證、計算和分析等方法，從而得出審計結論的過程。

（4）后續(xù)跟蹤。當審計過程結束后，內(nèi)部審計人員仍然要對涉及的審計結果進行跟蹤，以便監(jiān)督被審計對象是否對發(fā)現(xiàn)的問題進行了整改。后續(xù)跟蹤也同樣要使用風險導向的原則，對于風險較高的領域，必須有具體的跟蹤記錄，并及時收集反饋意見，從而有效地拓展后續(xù)跟蹤項目的深度和廣度。

四、農(nóng)村商業(yè)銀行應用風險導向型審計的問題

（1）風險評估手段亟待加強。風險導向型審計以風險評估結果為基礎，通過了解組織的風險狀況，有針對性地對相關風險節(jié)點設計匹配的審計程序、分配合理的審計資源?，F(xiàn)階段農(nóng)村商業(yè)銀行對于風險評估環(huán)節(jié)的技術和工具較少，在應用風險導向型審計的過程中，更多還是依靠對各類會計憑證及財務報表的查詢和分析來實現(xiàn)。由于這一過程中的風險評估行為，很容易受內(nèi)部審計人員主觀判斷的影響，因此制約了風險評估的科學性和準確性。

（2）管理人員缺乏風險意識。農(nóng)村商業(yè)銀行的高級管理人員往往對內(nèi)部審計的認識不足，也缺乏風險管理方面的意識，未能充分發(fā)揮內(nèi)部審計在風險管理領域中的作用。許多農(nóng)村商業(yè)銀行機構對內(nèi)部審計價值的認識還停留在查錯糾弊方面，這與風險導向型審計的要求相差較遠，甚至在一些農(nóng)村商業(yè)銀行中還沒有真正在內(nèi)部引入風險導向這一理念。

（3）審計人員素質有待提高。內(nèi)部審計人員的專業(yè)知識、對業(yè)務的熟悉程度、分析判斷能力等都會直接影響到風險識別和評估的效果。農(nóng)村商業(yè)銀行應用風險導向型審計，不僅要求審計人員掌握財務和審計方面的專業(yè)知識，還要求審計人員熟悉農(nóng)村商業(yè)銀行的具體業(yè)務內(nèi)容，并具備敏銳的分析和判斷能力。只有這樣，才能對農(nóng)村商業(yè)銀行的風險狀況進行準確的衡量。在現(xiàn)實工作中，一些農(nóng)村商業(yè)銀行的內(nèi)部審計人員對農(nóng)村商業(yè)銀行的具體業(yè)務內(nèi)容并不熟悉，分析和判斷能力也是參差不齊，限制了風險導向型審計的應用。此外，農(nóng)村商業(yè)銀行的內(nèi)部審計人員配備不足，也導致項目時間緊迫，弱化了風險導向型審計的流程，使得識別和評估重大風險的程序無法充分發(fā)揮作用。

五、農(nóng)村商業(yè)銀行應用風險導向型審計的策略

（1）構建風險評估的模型。風險評估作為風險導向型審計中的關鍵步驟，需要有一套科學的模型來保證其有效實施。首先，要建立風險信息的共享機制，使內(nèi)部審計人員在開展風險評估時，能夠及時獲得必要的線索；其次，參照國際通用的標準風險框架，結合農(nóng)村商業(yè)銀行自身的實踐，建立符合組織要求的全面風險管理框架，以提高風險的評估效率和準確性；最后，通過信息技術手段，開展非現(xiàn)場審計，增強審計時效性，對風險進行全面追蹤。

（2）提升全員的風險意識。我國的金融業(yè)正處于深化改革的重要階段，農(nóng)村商業(yè)銀行要適應不斷變化的環(huán)境影響，就必須要正視風險。作為農(nóng)村商業(yè)銀行高級管理人員，要積極引入風險導向型審計的理念，并推動內(nèi)部審計部門進行貫徹和執(zhí)行，從而最大限度地降低農(nóng)村商業(yè)銀行面臨的風險。同時，還要提升全員的風險防范意識，要求農(nóng)村商業(yè)銀行各級職員都理解風險，加強對風險的識別，提高對風險的敏感度。只有這樣，才能使風險導向型審計的效果得到充分發(fā)揮，促使內(nèi)部審計更好地履行職能。

（3）加強審計隊伍的建設。風險導向型審計的效果取決于審計隊伍的綜合素質，必須加強對審計隊伍的建設工作。首先，要通過增加培訓力度來促進審計隊伍的知識更新，使人才結構向復合型、多元化方向發(fā)展；其次，在審計實踐過程中，應通過研討會議或小組討論等方式，加強對審計人員觀察、判斷和分析能力的培養(yǎng)，并提高其組織協(xié)調(diào)能力；最后，要加強審計人員的職業(yè)道德觀念，提升審計責任感和使命感，從而防范道德風險。通過上述方式，逐漸打造出一支具有較高知識素養(yǎng)和職業(yè)道德的審計隊伍。

綜之，近年來，農(nóng)村商業(yè)銀行資產(chǎn)規(guī)模迅速增長，業(yè)務量急劇膨脹；同業(yè)競爭日趨激烈，金融產(chǎn)品和服務不斷創(chuàng)新，業(yè)務復雜程度大大提高；農(nóng)村商業(yè)銀行與其他銀行金融機構的聯(lián)系更加緊密，風險也從影子農(nóng)村商業(yè)銀行體系滲透進農(nóng)村商業(yè)銀行系統(tǒng)。農(nóng)村商業(yè)銀行對內(nèi)部審計的需要空前加強，亟需充分調(diào)動內(nèi)部審計資源和審計力量，加大審計業(yè)務覆蓋面，從內(nèi)部審計的視角為商業(yè)農(nóng)村商業(yè)銀行管理層提供有效的公司治理意見。

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（作者單位：西安建筑科技大學）