胡景燕

摘要：建筑業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支柱產(chǎn)業(yè)之一，降低其投資成本，提高利潤(rùn)收入，一直是我們需要思考的問(wèn)題。然而營(yíng)改增新稅收制度的實(shí)施使得原本利潤(rùn)就非常低的建筑業(yè)面臨著新的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，許多建筑企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)因此大大減少，經(jīng)營(yíng)困難。文章主要就營(yíng)改增政策的實(shí)施會(huì)給建筑業(yè)帶來(lái)哪些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了分析，同時(shí)提出了應(yīng)對(duì)策略。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；建筑業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；控制

營(yíng)改增是我國(guó)這幾年才開(kāi)始實(shí)施的稅收新政策，目前國(guó)內(nèi)多個(gè)城市的服務(wù)業(yè)等行業(yè)領(lǐng)域都已經(jīng)建立試點(diǎn)實(shí)施。然而對(duì)于建筑行業(yè)來(lái)說(shuō)，營(yíng)改增稅制的實(shí)施還有不少難題需要解決，比如在進(jìn)項(xiàng)稅扣除時(shí)還存在許多問(wèn)題等，致使其面臨著一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)急需解決。

一、建筑業(yè)實(shí)施營(yíng)改增稅制的風(fēng)險(xiǎn)分析

（一）提高了部分建筑企業(yè)的稅負(fù)

建筑行業(yè)并不像大家所認(rèn)為的那樣是一個(gè)高利潤(rùn)行業(yè)，有關(guān)調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，2014年國(guó)內(nèi)建筑行業(yè)的產(chǎn)值利潤(rùn)只有3.91%，和服務(wù)業(yè)等其他行業(yè)相比低了許多，可以說(shuō)是名副其實(shí)的微利潤(rùn)行業(yè)。施工成本較高是導(dǎo)致建筑行業(yè)利潤(rùn)低的主要原因之一，而中標(biāo)下浮等行業(yè)內(nèi)的“潛規(guī)則”則是致使其施工成本高的重要因素。當(dāng)建筑業(yè)開(kāi)始實(shí)施營(yíng)改增稅制之后，建筑企業(yè)先行需要交付的稅收金額比之前高了8%（實(shí)施營(yíng)改增之前是3%），同時(shí)營(yíng)改增稅制中的進(jìn)項(xiàng)抵扣的時(shí)間以及相關(guān)條件要求比較嚴(yán)格，這樣一來(lái)就使得建筑企業(yè)的施工成本較新稅制實(shí)施之前還要高，稅負(fù)也會(huì)相應(yīng)的增加。有權(quán)威機(jī)構(gòu)針對(duì)國(guó)內(nèi)幾十家大型建筑企業(yè)進(jìn)行了調(diào)查研究，結(jié)果表明我國(guó)建筑行業(yè)實(shí)施營(yíng)改增稅制之后，企業(yè)成功實(shí)現(xiàn)稅負(fù)下降的還不到10%，超過(guò)90%的建筑企業(yè)其稅負(fù)都較新稅制之前更高。

（二）加大了建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)核算難度

新稅制的實(shí)施使得之前的會(huì)計(jì)科目根本達(dá)不到新稅制標(biāo)準(zhǔn)，所以財(cái)務(wù)核算方面也須隨之做出調(diào)整。實(shí)施營(yíng)改增稅制之前，建筑業(yè)在財(cái)務(wù)核算方面并不是很復(fù)雜，其營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)外稅的一種，和抵扣進(jìn)項(xiàng)之間沒(méi)有聯(lián)系；但營(yíng)改增稅制實(shí)施之后，銷項(xiàng)稅則被歸類為價(jià)內(nèi)稅的一種，須對(duì)其進(jìn)行銷項(xiàng)稅與抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的核算。因?yàn)樵鲋刀悜?yīng)納稅金額和銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)行稅金額是相等的，所以使用這樣一種抵扣核算的方式來(lái)進(jìn)行財(cái)務(wù)核算就需要我們多增加至少10個(gè)以上的會(huì)計(jì)科目，由此可見(jiàn)其財(cái)務(wù)核算的難度較之前高了許多?？梢哉f(shuō)實(shí)施營(yíng)改增稅制甚至?xí)屨麄€(gè)建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)核算體系被更改，建筑企業(yè)不得不對(duì)項(xiàng)目成本進(jìn)行重新核算。在實(shí)際操作當(dāng)中，若開(kāi)票、認(rèn)證抵扣等環(huán)節(jié)上建筑企業(yè)和財(cái)務(wù)沒(méi)有核算和處理好，則很容易給企業(yè)帶來(lái)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。除此之外，建筑企業(yè)對(duì)于增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的成本并不是那么容易就能夠進(jìn)行較為精準(zhǔn)的預(yù)測(cè)的，這樣一來(lái)就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的投標(biāo)工作復(fù)雜了許多，這也是在實(shí)施新稅制之前建筑企業(yè)所沒(méi)有遇到過(guò)的新問(wèn)題。

（三）影響建筑企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

前文已提到建筑業(yè)的凈利潤(rùn)非常低，通常都是在3%左右，且建筑業(yè)大都存在施工周期長(zhǎng)、賬期長(zhǎng)、利潤(rùn)低的問(wèn)題，如果凈利潤(rùn)再降低則企業(yè)周轉(zhuǎn)就非常困難。實(shí)施新稅制之后建筑企業(yè)不得不將之前的價(jià)內(nèi)稅形式給調(diào)整成價(jià)外稅形式，這樣一來(lái)企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入就會(huì)較之前更低。舉個(gè)簡(jiǎn)單的例子，在實(shí)施新稅制之前，某建筑公司的營(yíng)業(yè)收入是10000萬(wàn)元的話，則根據(jù)建筑行業(yè)稅率是11%來(lái)?yè)Q算，但新稅制的實(shí)施使得企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入降到了9009.01萬(wàn)元，減少了9.91%的營(yíng)業(yè)收入，如此一來(lái)該公司的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)自然也受到了嚴(yán)重影響。

二、建筑企業(yè)應(yīng)對(duì)營(yíng)改增稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的策略

（一）規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)核算，提高工作人員的核算技能

營(yíng)改增稅制的實(shí)施給建筑企業(yè)的賬務(wù)處理以及涉稅管理帶了許多新問(wèn)題，財(cái)務(wù)的工作量和工作難度都大大提高。然而建筑業(yè)的發(fā)展時(shí)間比較長(zhǎng)，其財(cái)務(wù)核算體系以及制約機(jī)制也比較完善，很多企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員對(duì)新稅制之前的核算方法更熟悉，在學(xué)習(xí)和使用新核算方法上還存在一定難度。因此，建筑企業(yè)必須重視對(duì)財(cái)務(wù)工作人員的培訓(xùn)，學(xué)習(xí)新的稅制和核算方法，只有工作人員熟悉和熟練掌握與時(shí)俱進(jìn)的會(huì)計(jì)核算知識(shí)與技巧才能適應(yīng)和符合新的工作要求，在會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理上才能進(jìn)行正確處理。

（二）優(yōu)化企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，降低用工費(fèi)用

建筑企業(yè)的施工成本比較高，尤其是人工費(fèi)用更是達(dá)到了工程款的40%左右。建筑企業(yè)所聘用的勞務(wù)人員通常來(lái)自于建筑勞務(wù)公司，其勞務(wù)費(fèi)用的收取流程是：當(dāng)勞務(wù)人員在完成建筑施工的相關(guān)作業(yè)后，勞務(wù)公司會(huì)給建筑施工企業(yè)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票同時(shí)收取勞務(wù)費(fèi)用。勞務(wù)公司原來(lái)須繳納的營(yíng)業(yè)稅是3%，但新稅制實(shí)施之后營(yíng)業(yè)稅取消，但須繳納的增值稅卻提高到了11%。而且他們不具有任何一項(xiàng)能夠抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，在這種情況下勞務(wù)公司都會(huì)把這一增加的稅負(fù)金額轉(zhuǎn)嫁給建筑施工單位，也就是說(shuō)新稅制的實(shí)施讓建筑單位的用工費(fèi)用較之前更高。為解決這個(gè)問(wèn)題，筆者建議建筑企業(yè)應(yīng)該積極優(yōu)化和調(diào)整其資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，于固定資產(chǎn)方面多進(jìn)行投資，同時(shí)根據(jù)實(shí)際情況采購(gòu)和使用先進(jìn)的設(shè)備進(jìn)行作業(yè)，盡可能提高其機(jī)械化作業(yè)水平，以此來(lái)降低用工費(fèi)用。

（三）盡量開(kāi)具專用發(fā)票，建立新的定價(jià)機(jī)制

營(yíng)改增稅制的實(shí)施給建筑企業(yè)所帶來(lái)的影響是比較大的，在不違反相關(guān)法律政策的基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)該想辦法盡可能的降低其成本，保持甚至提高其營(yíng)業(yè)收入。首先，企業(yè)在采購(gòu)方面須盡可能尋找正規(guī)生產(chǎn)廠家并在原價(jià)格的基礎(chǔ)上讓其開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，減少其采購(gòu)成本；其次，建立并完善“價(jià)稅分離”的定價(jià)機(jī)制，也就是對(duì)目前所采用的工程造價(jià)計(jì)價(jià)規(guī)則進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，讓企業(yè)的定價(jià)和計(jì)價(jià)以及結(jié)算方式都隨著新稅制要求而改變，讓稅負(fù)能夠合理轉(zhuǎn)移到工程造價(jià)上，降低企業(yè)稅負(fù)。

（四）提高企業(yè)管理水平，改變管理模式

根據(jù)營(yíng)改增稅制的新規(guī)定和相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，建筑企業(yè)需要在施工預(yù)算、招標(biāo)投標(biāo)等一系列環(huán)節(jié)上做出調(diào)整和改變，這并不僅僅是財(cái)務(wù)一個(gè)部門(mén)的事情，還需要預(yù)算和采購(gòu)等部門(mén)配合才能實(shí)現(xiàn)。首先，采購(gòu)部門(mén)應(yīng)盡量選擇能夠提供專業(yè)發(fā)票的供應(yīng)商；其次，在投標(biāo)活動(dòng)方面則應(yīng)該制定和完善新的合同管理制度，將增值稅專用發(fā)票的歸屬等事項(xiàng)責(zé)任單位進(jìn)行明確規(guī)定，以免無(wú)法抵扣事項(xiàng)的發(fā)生；第三，采用“項(xiàng)目就地預(yù)繳、機(jī)構(gòu)集中匯繳”這一管理模式，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)鏈的簡(jiǎn)明化，稅務(wù)管理應(yīng)提高權(quán)限并進(jìn)行集中管理和控制。