【摘要】本文主要對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)研究理論的發(fā)展進(jìn)程進(jìn)行歸納總結(jié)，首先，本文按時(shí)間把我國(guó)會(huì)計(jì)研究劃分為兩個(gè)階；第一階段是新中國(guó)成立到會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)成立的三十年，為初始起步階段，第二階段是中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)成立以來(lái)會(huì)計(jì)理論研究的發(fā)展，為深入發(fā)展及創(chuàng)新階段，按階段歸納總結(jié)了我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究在各個(gè)階段發(fā)展的基本情況。其次，通過(guò)回顧過(guò)去，展望了未來(lái)我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究將面臨的問(wèn)題、挑戰(zhàn)及應(yīng)對(duì)措施。最后是結(jié)語(yǔ)，通過(guò)梳理，期對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究有所啟迪。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)理論 發(fā)展歷程 發(fā)展階段 總結(jié) 啟迪

一、新中國(guó)成立到會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)成立前我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究現(xiàn)狀

（一）關(guān)于會(huì)計(jì)屬性的討論

新中國(guó)的成立意味著我國(guó)經(jīng)濟(jì)政治基礎(chǔ)發(fā)生了革命性的變化，社會(huì)性質(zhì)由半殖民半封建社會(huì)轉(zhuǎn)為人民民主專政的社會(huì)主義國(guó)家，經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)是社會(huì)主義公有制。伴隨著社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的變革，會(huì)計(jì)作為一門社會(huì)學(xué)科服務(wù)于經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展必然也要適時(shí)地做出改變。當(dāng)時(shí)由于受蘇聯(lián)和英美會(huì)計(jì)模式的影響，要建立我國(guó)的會(huì)計(jì)理論首先要解決的問(wèn)題就是弄清會(huì)計(jì)屬性的問(wèn)題，因此，一場(chǎng)關(guān)于會(huì)計(jì)屬性的討論應(yīng)用而生，社會(huì)主義會(huì)計(jì)和資本主義會(huì)計(jì)到底有什么區(qū)別，會(huì)計(jì)核算是否具有階級(jí)性等問(wèn)題在學(xué)術(shù)界展開(kāi)了討論，這場(chǎng)討論為我國(guó)按蘇聯(lián)模式進(jìn)行會(huì)計(jì)理論和制度的建設(shè)和會(huì)計(jì)教學(xué)改革奠定了一定的基礎(chǔ)，因?yàn)橛懻撈毡檎J(rèn)為會(huì)計(jì)計(jì)量具有階級(jí)性。因此，作為社會(huì)主義國(guó)家的中國(guó)采用社會(huì)主義會(huì)計(jì)計(jì)量模式是理所應(yīng)當(dāng)?shù)摹?/p>

（二）關(guān)于會(huì)計(jì)核算對(duì)象的探討

到后來(lái)的一段時(shí)間里另一個(gè)問(wèn)題又被我國(guó)會(huì)計(jì)研究者提上議程，那就是會(huì)計(jì)核算的對(duì)象，五十年代后期，關(guān)于對(duì)會(huì)計(jì)核算對(duì)象的討論受蘇聯(lián)的影響，是基于蘇聯(lián)出版的“會(huì)計(jì)核算原理”中提出的關(guān)于會(huì)計(jì)核算對(duì)象持有不同意見(jiàn)而引發(fā)的，蘇聯(lián)會(huì)計(jì)理論認(rèn)為會(huì)計(jì)核算的對(duì)象是“各類企業(yè)和組織，用貨幣反映、監(jiān)督和總結(jié)社會(huì)主義再生產(chǎn)過(guò)程及物質(zhì)基礎(chǔ)的社會(huì)主義財(cái)產(chǎn)”對(duì)這一看法我國(guó)會(huì)計(jì)界有不同的看法，有人認(rèn)為會(huì)計(jì)核算的對(duì)象應(yīng)該是“在企業(yè)、事業(yè)及機(jī)關(guān)等單位中能夠用貨幣表示的社會(huì)主義再生產(chǎn)過(guò)程及社會(huì)主義財(cái)產(chǎn)”（高級(jí)財(cái)經(jīng)院校會(huì)計(jì)教材編寫組，1963）還有一種比較新的但被普遍接受的觀點(diǎn)就是“企業(yè)及其他單位的資金運(yùn)動(dòng)”還有其他多種不同的提法，在這里不一一列舉。這場(chǎng)關(guān)于會(huì)計(jì)計(jì)量對(duì)象的爭(zhēng)論是由學(xué)術(shù)界發(fā)起的，此次討論無(wú)論是在參與的人數(shù)及持續(xù)時(shí)間方面還是在發(fā)表的論文方面都是空前的，它的貢獻(xiàn)不在于得出了什么樣的結(jié)論而在于以會(huì)計(jì)核算對(duì)象為起點(diǎn)激發(fā)了學(xué)術(shù)界編寫了具有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)理論和原理教材，豐富了我國(guó)會(huì)計(jì)研究的著作，激發(fā)了人們對(duì)會(huì)計(jì)的思考。

中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)成立之前，由財(cái)政部組織編寫的《會(huì)計(jì)原理》對(duì)新中國(guó)成立以來(lái)的基本會(huì)計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行的一次理論總結(jié)，這一時(shí)期會(huì)計(jì)研究表現(xiàn)為“百家爭(zhēng)鳴”的特點(diǎn)。在當(dāng)時(shí)以階級(jí)斗爭(zhēng)為綱的社會(huì)背景下能夠擺脫蘇聯(lián)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域某些問(wèn)題上的束縛，提出自己新的見(jiàn)解是十分不易的。

二、中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)成立以后中國(guó)會(huì)計(jì)理論研究的繁榮與發(fā)展

會(huì)計(jì)理論和其他理論一樣具有繼承性，雖然在建國(guó)初及后來(lái)一段時(shí)間內(nèi)會(huì)計(jì)研究受到極左思想的影響，發(fā)展及其曲折，但是總體上說(shuō)還是在曲折和迂回中前進(jìn)的，這一時(shí)期會(huì)計(jì)理論研究為后來(lái)會(huì)計(jì)研究的發(fā)展奠定一定的基礎(chǔ)。改革開(kāi)放為會(huì)計(jì)研究提供了開(kāi)放的政治及經(jīng)濟(jì)環(huán)境，恢復(fù)了知識(shí)分子的名譽(yù)和地位，解開(kāi)了限制知識(shí)分子的思想枷鎖，他們積極引進(jìn)西方先進(jìn)的會(huì)計(jì)理論思想，并結(jié)合我國(guó)的實(shí)際和實(shí)踐進(jìn)行會(huì)計(jì)理論創(chuàng)新，會(huì)計(jì)理論研究迎來(lái)了前所未有的春天。

（一）關(guān)于會(huì)計(jì)職能的探討

乘改革開(kāi)放的東風(fēng)，在改革開(kāi)放的三十年里，會(huì)計(jì)理論研究呈現(xiàn)繁榮局面。首先，會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)成立之初，就引發(fā)了關(guān)于會(huì)計(jì)職能的討論，由于之前我國(guó)實(shí)行高度集中的經(jīng)濟(jì)制度，生產(chǎn)分配均是按計(jì)劃進(jìn)行，國(guó)家財(cái)政決定著企業(yè)的財(cái)務(wù)，而財(cái)務(wù)又決定著會(huì)計(jì)的職能，會(huì)計(jì)職能是相對(duì)較為簡(jiǎn)單的核算，會(huì)計(jì)在企業(yè)中的作用只是一種簡(jiǎn)單的核算工具，因此，人們對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)是一種工具。隨著改革開(kāi)放的深入和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，尤其是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)越來(lái)越重要，其職能也不在局限于簡(jiǎn)單的核算，還有監(jiān)督，管理等職能。在各種思想的交鋒討論中形成了具有代表性的兩種觀點(diǎn)，即“信息系統(tǒng)論”（楊紀(jì)琬，閻達(dá)五，1980）和“管理活動(dòng)論”（余緒纓，1980）。其次，引進(jìn)并發(fā)展了管理會(huì)計(jì)，在這方面的代表人物為余緒纓教授，八十年代出版的管理會(huì)計(jì)標(biāo)志著管理會(huì)計(jì)在我國(guó)引進(jìn)消化并結(jié)合我國(guó)的具體國(guó)情得到發(fā)展。

（二）制定及完善了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

再次，這一階段會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)的成立還促進(jìn)了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定、完善及其理論的研究，八十年代后期，伴隨著改革開(kāi)放過(guò)程中引進(jìn)外資的需求大大增加，股份制企業(yè)及跨國(guó)公司的發(fā)展，要求我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)信息披露及財(cái)務(wù)報(bào)表編制等問(wèn)題上與國(guó)際接軌。最后，這一時(shí)期，在中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)的引導(dǎo)下也引發(fā)了對(duì)適合中國(guó)國(guó)情具有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)理論體系的建設(shè)與研究，在中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)成立之初就把建立具有中國(guó)特色的，提高經(jīng)濟(jì)效益的會(huì)計(jì)方法體系作為目標(biāo)，在后來(lái)會(huì)計(jì)理論問(wèn)題的研究工作中基本都以此目標(biāo)為中心展開(kāi)的。

三、未來(lái)展望及結(jié)語(yǔ)

會(huì)計(jì)作為一種計(jì)量手段，服務(wù)于經(jīng)濟(jì)，在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)也在促進(jìn)其自身的完善和發(fā)展，經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要。在現(xiàn)階段，改革進(jìn)入深水區(qū)，企業(yè)生存和發(fā)展面臨更大的壓力和挑戰(zhàn)，知識(shí)經(jīng)濟(jì)及互聯(lián)網(wǎng)的高速發(fā)展將會(huì)給會(huì)計(jì)帶來(lái)一些前所未有的新問(wèn)題和新挑戰(zhàn)，面對(duì)新的形勢(shì)，會(huì)計(jì)的將任重而道遠(yuǎn)，我們必須認(rèn)真研究出現(xiàn)的新問(wèn)題，把理論和實(shí)踐結(jié)合起來(lái)，加快會(huì)計(jì)理論及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究，在保證中國(guó)特色的同時(shí)研究國(guó)際文獻(xiàn)中尚未解決的問(wèn)題，最求學(xué)術(shù)貢獻(xiàn)和國(guó)際影響力，力爭(zhēng)趕上國(guó)際先進(jìn)水平。

參考文獻(xiàn)

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作者簡(jiǎn)介：蒲紅霞（1993-），女，漢族，甘肅西和人，碩士研究生在讀，就讀于蘭州財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院，專業(yè)：會(huì)計(jì)。