彭素芬

【摘要】?jī)?nèi)部控制的實(shí)現(xiàn)過程需要企業(yè)中的董事會(huì)成員、管理層成員和基層員工共同去實(shí)現(xiàn)。要想確保內(nèi)部控制的合理性，需要重視實(shí)現(xiàn)的過程，對(duì)這一過程給與合理的保證，來不斷的提升內(nèi)部控制的效率性和效果性。注冊(cè)稅務(wù)師主要是指承擔(dān)稅務(wù)代理活動(dòng)的專業(yè)技術(shù)性人員，做好鑒證業(yè)務(wù)中的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，提升內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的有效性，是注冊(cè)稅務(wù)師的重要工作職責(zé)。

【關(guān)鍵詞】注冊(cè)稅務(wù)師 鑒證業(yè)務(wù) 評(píng)價(jià) 內(nèi)部控制

一、前言

隨著國(guó)家稅務(wù)總局《企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)簽證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（試行）》、《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除簽證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（試行）》的發(fā)布，明確了注冊(cè)稅務(wù)師的工作職責(zé)和法定業(yè)務(wù)，執(zhí)業(yè)工作有章可循，提升了注冊(cè)稅務(wù)師的職業(yè)地位。另外，也對(duì)職業(yè)準(zhǔn)則的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行制定，使行業(yè)更為標(biāo)準(zhǔn)化，職業(yè)質(zhì)量得到了較大的提高。賦予注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)鑒證業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制實(shí)施情況進(jìn)行評(píng)價(jià)職能，給注冊(cè)稅務(wù)師提出了新的課題。

二、內(nèi)部控制概述

內(nèi)部控制主要是指經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的經(jīng)濟(jì)單位和各個(gè)組織在開展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程中，構(gòu)建的職責(zé)分工制度和業(yè)務(wù)組織形式，為了確保資產(chǎn)的安全完整和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)，需要嚴(yán)格按照經(jīng)營(yíng)方針的要求貫徹執(zhí)行，確保各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具有效率性和經(jīng)濟(jì)性，完成對(duì)單位內(nèi)部各項(xiàng)控制方法的合理評(píng)價(jià)和有效規(guī)劃，提升經(jīng)營(yíng)管理效果和經(jīng)濟(jì)效益。內(nèi)部控制要素主要包括信息與溝通、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制環(huán)境、監(jiān)督檢查和控制活動(dòng)等。注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，需要建立內(nèi)部程序，明確內(nèi)部控制程序的有效責(zé)任，對(duì)內(nèi)部控制體系的控制程序有效性進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)。做好組織風(fēng)險(xiǎn)偏好控制工作，確保組織目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

三、內(nèi)部控制及有效性對(duì)注冊(cè)稅務(wù)師取證的影響

企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)情況及實(shí)施效果，會(huì)對(duì)注冊(cè)稅務(wù)師的取證造成較大的影響。如果內(nèi)部控制有效時(shí)，能夠確保生成的證據(jù)更為可靠，給注冊(cè)稅務(wù)師提供了更多適當(dāng)和充分的證據(jù)進(jìn)行控制測(cè)試，導(dǎo)致實(shí)質(zhì)性測(cè)試減少。在對(duì)企業(yè)銷售收入的所得稅匯算清繳證業(yè)務(wù)進(jìn)行測(cè)試時(shí)，為了確保檢查收入的準(zhǔn)確性和及時(shí)性，需要做好銷售控制工作，有效的減少了抽查記賬憑證實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，避免了實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序的復(fù)雜性。如果企業(yè)沒有建立有效的內(nèi)部控制，注冊(cè)稅務(wù)師在對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制情況進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，評(píng)價(jià)的內(nèi)容主要包括經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否符合會(huì)計(jì)制度要求和納稅調(diào)整要求。差率費(fèi)的報(bào)銷制度是否得到有效執(zhí)行、報(bào)銷程序和原始憑證內(nèi)容與控制制度是否相符。如果出現(xiàn)不相符情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試，做好逐筆檢查工作，減少鑒證工作造成的風(fēng)險(xiǎn)，避免增加注冊(cè)稅務(wù)師的工作量[1]。

四、注冊(cè)稅務(wù)師如何在鑒證業(yè)務(wù)中評(píng)價(jià)內(nèi)部控制

（一）案例簡(jiǎn)介

B有限公司是A集團(tuán)公司的全資子公司，A集團(tuán)同時(shí)還擁有全資子公司C有限公司，B公司經(jīng)過多年的發(fā)展，已經(jīng)在全國(guó)范圍內(nèi)建立了許多銷售網(wǎng)點(diǎn)，業(yè)務(wù)發(fā)展迅速。在2016年，B公司的全年銷售總額為8126.27萬元，總資產(chǎn)合計(jì)為15873.57萬元，企業(yè)所得稅稅率為25%。從B企業(yè)2016年的所得稅年度申報(bào)表上的數(shù)據(jù)顯示，企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為623.89萬元，應(yīng)納所得稅額為155.97萬元。B企業(yè)為了降低企業(yè)所得稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，決定委托注冊(cè)稅務(wù)師來對(duì)企業(yè)2016年的所得稅匯算進(jìn)行鑒證。

注冊(cè)稅務(wù)師事務(wù)所對(duì)B公司的內(nèi)部控制制度進(jìn)行了初評(píng)，審查發(fā)現(xiàn)，B企業(yè)在2016年的差率費(fèi)為63.58萬元，從謹(jǐn)慎性原則可以看出，B企業(yè)的差率費(fèi)的真實(shí)性有待考證，需要進(jìn)一步進(jìn)行核查，研究表明，B企業(yè)存在虛報(bào)差旅費(fèi)現(xiàn)象，虛報(bào)的差旅費(fèi)為4.86萬元。

（二）注冊(cè)稅務(wù)師在鑒證業(yè)務(wù)中評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的內(nèi)容

在對(duì)B企業(yè)的虛報(bào)應(yīng)納所得額進(jìn)行審查時(shí)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在虛報(bào)差旅費(fèi)現(xiàn)象，為了進(jìn)一步核查企業(yè)其他方面的所得稅虛報(bào)情況，需要從以下幾方面的內(nèi)容進(jìn)行：

1.了解企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)情況。注冊(cè)稅務(wù)師承擔(dān)鑒證業(yè)務(wù)中的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作，該項(xiàng)工作需要在注冊(cè)稅務(wù)師接受委托命令后執(zhí)行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要想進(jìn)一步了解企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)情況，需要與企業(yè)的管理層人員及時(shí)進(jìn)行溝通和交流，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)情況進(jìn)行初步的了解和判斷，明確相關(guān)的書面文件及內(nèi)部控制制度建設(shè)是否完善等。了解企業(yè)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)、監(jiān)督、制定及實(shí)施情況。

2.評(píng)價(jià)公司層面內(nèi)部控制及有效性。（1）內(nèi)部環(huán)境。企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)部因素的總稱，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制及執(zhí)行情況會(huì)造成較大的影響，為了確保內(nèi)部控制工作的有效實(shí)施，需要將內(nèi)部環(huán)境作為內(nèi)部控制實(shí)施的基礎(chǔ)，內(nèi)部環(huán)境的內(nèi)容主要包括內(nèi)部審計(jì)機(jī)制、企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)文化、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置于權(quán)責(zé)分配等。（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要是指對(duì)各種不確定因素進(jìn)行應(yīng)對(duì)的過程，能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)及時(shí)進(jìn)行識(shí)別和科學(xué)進(jìn)行分析，是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的重要環(huán)節(jié)。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序主要包括風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、目標(biāo)設(shè)定和風(fēng)險(xiǎn)分析等內(nèi)容，需要按照以上程序開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作在開展過程中需要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，采用分擔(dān)、回避、承受和降低的形式來應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)[2]。（3）控制措施?？刂拼胧┰趯?shí)際的應(yīng)用過程中需要嚴(yán)格按照企業(yè)目標(biāo)的要求和手段，采取合理有效的措施，來解決企業(yè)內(nèi)部控制問題，確保各項(xiàng)內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施，確保內(nèi)部控制工作的高效完成。內(nèi)部控制措施主要包括審批控制、授權(quán)控制、職責(zé)分工控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、內(nèi)部報(bào)告控制等方面的內(nèi)容。

（三）評(píng)價(jià)公司具體業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制及有效性

注冊(cè)稅務(wù)師在實(shí)際的應(yīng)用過程中注重對(duì)具體業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制及有效性檢查，要求嚴(yán)格按照內(nèi)部控制審核程序的要求開展各項(xiàng)內(nèi)部控制審查工作。遵守內(nèi)部控制的有效性和存在性。內(nèi)部控制的具體事項(xiàng)主要包括貨幣資金、成本費(fèi)用、收入、短期投資、存貨及應(yīng)收票據(jù)等內(nèi)容，注冊(cè)稅務(wù)師在對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制和有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，需要從以下幾方面的內(nèi)容出發(fā)：

1.檢查崗位分工。要求注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)鑒證業(yè)務(wù)的貨幣資金崗位進(jìn)行控制，明確自身的權(quán)限和職責(zé)，做好不相容崗位分離控制工作，了解企業(yè)是否嚴(yán)格按照親屬回避制度開展各項(xiàng)會(huì)計(jì)工作，企業(yè)出納人員不可兼任會(huì)計(jì)檔案保管、稽核、債券債務(wù)賬目登記等工作。對(duì)于一些敏感的會(huì)計(jì)崗位，要求做好崗位輪換工作，避免一人長(zhǎng)時(shí)間擔(dān)任一個(gè)崗位，做到會(huì)計(jì)人員彼此之間的互相監(jiān)督和崗位監(jiān)督。

2.授權(quán)審批。要求審批人員需要明確審批方式、程序、權(quán)限和責(zé)任等相關(guān)控制制度，明確貨幣資金的權(quán)限和職責(zé)單位，要求嚴(yán)格按照授權(quán)審批的程序，進(jìn)行授權(quán)審批的申請(qǐng)、支付、復(fù)核和審批工作，按照支付程序的要求辦理各項(xiàng)貨幣資金支付業(yè)務(wù)，確保貨幣資金審批的合理性，確保能夠及時(shí)準(zhǔn)確入賬。另外，為了確保授權(quán)審批制度的合理性，對(duì)授權(quán)審批人員的貨幣資金業(yè)務(wù)進(jìn)行有效處理，避免授權(quán)審批人員直接接觸到資金[3]。

3.控制及監(jiān)督檢查。注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)的控制及監(jiān)督檢查措施主要是指，企業(yè)需要對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)做好定期的檢查，檢查的主要內(nèi)容包括貨幣資金授權(quán)審批執(zhí)行情況、崗位及人員配備情況和印章保管情況等。

五、結(jié)論

在鑒證業(yè)務(wù)中進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，是新時(shí)期對(duì)注冊(cè)稅務(wù)師提出的一項(xiàng)新要求，要想提升內(nèi)部控制實(shí)施效果，要求注冊(cè)稅務(wù)師需要具備較強(qiáng)的專業(yè)知識(shí)，掌握內(nèi)部控制方法。內(nèi)部控制作為一門綜合性較強(qiáng)的學(xué)科，涉及到財(cái)務(wù)管理、管理學(xué)、稅收和風(fēng)險(xiǎn)管理等多個(gè)學(xué)科，要求注冊(cè)稅務(wù)師人員需要掌握較強(qiáng)的專業(yè)知識(shí)和具備豐富的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)，建立完善的內(nèi)部控制制度，促進(jìn)注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)業(yè)務(wù)的拓展。對(duì)注冊(cè)稅務(wù)師而言社會(huì)一項(xiàng)艱巨的任務(wù)，也為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展提供了機(jī)遇。

參考文獻(xiàn)

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