黃琢雅+李晉慧+蘇夢瑩

【摘要】建筑業(yè)“營改增”于2016年5月1日開始正式實(shí)施，既避免了重復(fù)征稅，又要求各單位勢必做到發(fā)票齊全，否則只能自己買單，避免了偷稅漏稅，使得行業(yè)更加規(guī)范，有利于行業(yè)長期健康發(fā)展。營改增的改變肯定會(huì)對個(gè)人掛靠施工等不規(guī)范的市場行為帶來沖擊，使得其在投標(biāo)價(jià)格站中無法體現(xiàn)優(yōu)勢；相對的對規(guī)模的中大型企業(yè)來說不但可以減輕稅負(fù)，在投標(biāo)時(shí)也不用碰到惡意競爭的場面。營改增還有利于我國建筑業(yè)的國際化水平提高，國際大多用增值稅征稅，有利于在境外活動(dòng)的開展?？傮w來說營改增是挑戰(zhàn)與機(jī)遇并存的一項(xiàng)政策。

【關(guān)鍵詞】“營改增” 建筑業(yè) 影響

為了迎合國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢，我國通過了“營改增”試點(diǎn)方案，并于2016年5月1日正式在各行業(yè)全面施行“營改增”。對于建筑業(yè)而言，“營改增”試點(diǎn)改革具有多方面的積極意義。建筑業(yè)施行“營改增”是將建筑業(yè)納入增值稅稅收范圍，解決了建筑業(yè)內(nèi)部重復(fù)征稅的問題；同時(shí)，在一定程度上有利于提高企業(yè)的專業(yè)化水平。

“營改增”在建筑業(yè)方面的推進(jìn)，并不是一蹴而就。在營改增”推進(jìn)以來，具體進(jìn)程可以分三步走，第一步是擴(kuò)大營改增在地區(qū)和行業(yè)上的范圍，第二步是更進(jìn)一步的改革和完善增值稅制度；第三步是確立有關(guān)增值稅納稅范圍的法律法規(guī)。目前，我國還處在第二步，“營改增”在建筑行業(yè)的施行還不太全面，推進(jìn)的措辭要從“完成”到“適時(shí)納入”，表明了“營改增”政策施行的延遲性。但是，我國相關(guān)的一些政策也表明了“營改增”的施行時(shí)間是有限的，我國會(huì)力爭會(huì)在有限的時(shí)間里逐步的改革和完善建筑業(yè)的“營改增”。

我們小組在暑假里調(diào)查了連云港市華信建筑安裝有限公司，取得了第一手資料。以這家私營的二級企業(yè)為例，在2015年的工程結(jié)算成本中，人員工資約占37.16%，材料費(fèi)占52.94%，機(jī)械使用費(fèi)為8.94%，其他直接費(fèi)用占比0.96%，甚至還不到百分之一。

該公司2015年主營業(yè)務(wù)收入129472033.06元，營業(yè)成本112045866.81元?！盃I改增”前，理論上應(yīng)繳納營業(yè)稅為3884160.99元（129472033.06*3%）?！盃I改增”后，人工成本是不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，因此能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為10074168.38元{112045866.81*（52.94%+8.94%）/（1+17%）*17%}。而銷項(xiàng)稅額為12830561.835元{129472033.06/（1+11%）*11%}。這樣可以計(jì)算出應(yīng)繳納增值稅為2756393.455元，既銷項(xiàng)減去進(jìn)項(xiàng)。可以從這里看出從理論上“營改增”是讓建筑施工企業(yè)的稅負(fù)看似有所下降，但是實(shí)際上建筑施工企業(yè)的復(fù)雜環(huán)境和長長的產(chǎn)業(yè)鏈給增值稅帶來了很多問題。

一、建筑材料無法全額取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票

建筑企業(yè)承建的工程項(xiàng)目涉及的材料種類零散，雜亂又多。像華信公司就包括了房屋工程建設(shè)，水電安裝，土方石工程，樁基工程，園林綠化工程，市政工程施工，房屋拆除等。涉及到的采購行業(yè)多，且物資采購接受勞務(wù)一般都是就地取材。材料的供應(yīng)商規(guī)模就自然不一，像沙石，土方，磚瓦，零星材料等大多由當(dāng)?shù)氐霓r(nóng)民或者個(gè)體戶壟斷經(jīng)營，他們都是不具備開具增值稅專業(yè)發(fā)票的資格。既然無法提供增值稅專用發(fā)票，企業(yè)就無法抵扣這部分的進(jìn)項(xiàng)稅額，而實(shí)際稅負(fù)自然增加。

二、對企業(yè)的現(xiàn)金流量產(chǎn)生較大的影響

由于建筑公司實(shí)行代扣代繳營業(yè)稅方式，營改增之后，增值稅是不能夠直接代扣代繳的，而是一旦納稅義務(wù)發(fā)生就要求企業(yè)在一定的時(shí)間里繳納稅款。意思就是先繳納增值稅再收到工程款，兩者之間有時(shí)間差，而資金是有時(shí)間成本的，如果滯納的時(shí)間長，將會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營性活動(dòng)現(xiàn)金增加，加大企業(yè)的資金緊張程度。企業(yè)在實(shí)施營改增的過程中，因盡量減少這些不明智的問題。

三、建筑企業(yè)的固定資產(chǎn)更新周期較長

在“營改增”開始的時(shí)候，在試點(diǎn)之前購買的機(jī)器設(shè)備不能得到抵扣，而且施工企業(yè)所購買的比較多大型設(shè)備，用的時(shí)間長，所以新增的固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)也少?！盃I改增”從另一個(gè)方面有利于技術(shù)升級，要進(jìn)步就要改變勞動(dòng)密集型發(fā)展方式。但是這是需要很大的人力物力的，不可能在近期就成功的。所以在開始的期間，建筑企業(yè)的固定資產(chǎn)更新周期長也讓企業(yè)稅負(fù)增加。

四、建筑施工企業(yè)對增值稅納稅義務(wù)時(shí)間確定的影響

公司一次接到一項(xiàng)較大的工程從開始到結(jié)束的話，一般都會(huì)超過一年甚至?xí)懈L的時(shí)間。但是公司肯定會(huì)收到一部分的現(xiàn)款，那么這個(gè)納稅時(shí)間是如何確定的呢？可能會(huì)有幾種情況出現(xiàn)，第一種，客戶按照約定在當(dāng)月就支付了款項(xiàng)，那么納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間就是在當(dāng)月。第二種，到了當(dāng)月的月底，客戶卻沒有支付約定的款項(xiàng)，雖然施工企業(yè)沒有收到錢，但是按照約定的話是要在當(dāng)月繳納約定款項(xiàng)的增值稅的。不過企業(yè)遇到這種情況的話，可以變更約定，推遲約定的付款時(shí)間，就可以避免納稅。第三種，如果遇到了財(cái)大氣粗的好客戶，提前付款，那么按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)在收訖貨款的時(shí)間再繳納增值稅。第四種，也是最壞的情況，遇到了皮包公司或者合作的公司面臨了破產(chǎn)等麻煩，客戶是沒有錢的。企業(yè)依然要按照約定繳納增值稅。因此可以從這幾種情況下看出，無論是哪種情況建筑企業(yè)都是要按照約定時(shí)間或者是提前收訖貨款的時(shí)間繳納增值稅，這樣的話企業(yè)在稅務(wù)上的風(fēng)險(xiǎn)就增加了。

面對“營改增”后的一些問題，提出個(gè)人一點(diǎn)小小的建議。第一，在建筑施工企業(yè)選擇材料供應(yīng)商時(shí)盡量從小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)向一般納稅人。因?yàn)橐话慵{稅人所繳納的增值稅是能夠得到抵扣的，建筑企業(yè)只要是在繳納稅款時(shí)有增值稅專用發(fā)票就能夠在一定的程度上減輕建筑企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。第二，因?yàn)樵诂F(xiàn)實(shí)中有各種不方便的問題所以原材料供應(yīng)商不可能都是一般納稅人，那這時(shí)候就只有與供應(yīng)商談價(jià)了，在3%～17%之間取舍，談一個(gè)雙方都能夠接受的價(jià)格，彼此都能夠賺一點(diǎn)。

（本文指導(dǎo)老師：吳強(qiáng)）

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