【摘要】環(huán)境保護稅法的出臺，表明我國多年醞釀的環(huán)保費改稅邁出了決定性的一步，也是我國綠色稅制進程中的關(guān)鍵步驟。環(huán)保稅若要發(fā)揮更大的效果，仍然需要進一步完善。了解國外環(huán)境保護稅的先進經(jīng)驗，以及針對我國的借鑒意義，為環(huán)保稅的順利推行和實施具有推動作用。

【關(guān)鍵詞】環(huán)境保護稅 綠色稅制 借鑒

一、引言

環(huán)境問題已成為當今世界各國普遍關(guān)注的話題。霧霾治理的緊迫、水污染防治的難題等等，種種環(huán)境保護問題的日益加劇，倒逼環(huán)境保護稅改革的進程。環(huán)境保護稅最早是由英國經(jīng)濟學(xué)家庇古提出，西方發(fā)達國家普遍認同庇古的觀點。自上個世紀七十年代起，不少西方發(fā)達國家開始采用稅收手段維護生態(tài)環(huán)境，并取得了顯著成效。

在嚴峻的國內(nèi)外形勢下，我國開征環(huán)境保護稅的工作刻不容緩。環(huán)境保護稅征求意見稿于2015年6月公布，環(huán)境保護稅法草案于2016年8月提請全國人大常委會首次審議。本文對于荷蘭、澳大利亞在環(huán)境保護稅法實施進行了分析，為我國順利實施該舉措提供經(jīng)驗啟示。

二、國外環(huán)境保護稅經(jīng)驗分析

（一）荷蘭

荷蘭的優(yōu)美環(huán)境在世界上名列前茅，同時也是世界上較早開征環(huán)境稅的國家。荷蘭在設(shè)置環(huán)境稅方面有其獨到之處。根據(jù)不同的排污種類設(shè)置不同的稅種稅費，可謂種類繁多，名目復(fù)雜。荷蘭的稅種之多，主要包括噪音稅、垃圾稅、水污染稅、排污稅、地下水稅、燃料稅、狗稅、釣魚稅等等。

值得一提的是，荷蘭的環(huán)境稅的一大亮點在于專款專用。從上述對荷蘭環(huán)境稅種類的舉例不難看出，稅種都是根據(jù)特定的污染種類劃分設(shè)置的。因此荷蘭的環(huán)境稅目的性特別強，而稅收作為專用基金，最終收繳起來又回歸到對該項污染物的治理上。這種做法對保護環(huán)境起到了巨大的推動作用。?？顚Ｓ米畹湫偷姆矫嬷饕w現(xiàn)在垃圾稅上。垃圾稅的征收方式，以獨立家庭為單位進行考量。因此人數(shù)少的家庭可以減征或者免征。對垃圾所繳納的稅，對于日后垃圾的分類、歸集和治理提供了資金支持。

另外，在排污費的征收方面，荷蘭也有其獨到之處。荷蘭在對污染物排放方面的治理，可謂力度大、手段硬。由于污染物主要基于電廠、化工廠、水泥廠等大型工廠企業(yè)，污染物主要包括二氧化硫、氮氧化物等有毒有害成分。因此在對其征收的方式和力度上更需要下大力氣謹慎考量。荷蘭政府對排放污染物的費用設(shè)定了標準，為每噸40歐元。荷蘭當局的工作人員也明確表示，大額的排污費用對于有效減少排放污染物有重大的意義。荷蘭有環(huán)保方面的法律明確規(guī)定，所收取的稅費必須?？顚Ｓ?。即對排污費的收取，取之于排污，用之于排污。主要表現(xiàn)在這比費用將要用于治理污染的整個流程，從對污染源的監(jiān)測，到建立數(shù)據(jù)模型進行實驗分析，到最后的證明定論，以及對排污進行的跟蹤報道到最后的治理。由此可見，涵蓋范圍之廣，有效利用率之大。此外，但凡某些工廠企業(yè)的費用未及時上繳或者上繳程度不夠，需要由企業(yè)所在地的政府買單。政府需要有詳細的調(diào)查分析表，來確定當?shù)卣谐渥愕馁Y金來保證上述流程的具體落實。

（二）澳大利亞

澳大利亞在環(huán)境稅方面所取得的成效，致使環(huán)境保護與經(jīng)濟發(fā)展走上良性循環(huán)之路。澳大利亞政府高度重視環(huán)境保護與經(jīng)濟發(fā)展兩者的相互作用，利用稅收等手段促使環(huán)境的進一步優(yōu)化。通過征收環(huán)境稅等經(jīng)濟手段，來保障生態(tài)資源環(huán)境的正常運行與持續(xù)發(fā)展。澳大利亞的環(huán)境稅大體上分為四大類，主要包括資源稅、交通稅、能源稅以及污染稅。在四大類中又包括了多種類別，主要包括垃圾稅、水污染稅、大氣污染稅等等，同上述講的荷蘭一樣，也是種類多樣、稅目繁多。不過澳大利亞的環(huán)境稅，由于其特殊的地理位置，主要集中在對生物、海洋、森林、水源的保護上。

在環(huán)境稅的具體實施方面，澳大利亞政府采取了一系列具體措施。為了降低對環(huán)境的污染程度，澳大利亞政府向自然人征收垃圾費和水污染費，這些都是具有稅收性質(zhì)的。而征收這些費的依據(jù)也不盡相同。繳費依據(jù)根據(jù)當?shù)氐那闆r各有不同，比如房屋價格、房屋面積、家庭人數(shù)、垃圾桶數(shù)量、廁所數(shù)量等等。看似征收依據(jù)復(fù)雜，但是成效顯著。澳大利亞政府還采取了一系列鼓勵措施，例如對于二氧化碳排放量減少了的工廠，在稅收政策上給予優(yōu)惠，減征或少征稅費。對于企業(yè)主動保護水資源和森林資源的行為，政府同樣給予不同程度的稅收優(yōu)惠。早在二十世紀八十年代，澳大利亞還對化肥征過稅。雖然在稅收征管方式和稅率設(shè)置上有所弊端，致使在稅收上成效甚微。但是從長遠來看，對澳大利亞整個國家的化肥的合理使用，包括使用數(shù)量和使用方式以及類型都產(chǎn)生了深遠的影響。

澳大利亞的環(huán)境稅除了上述方面以外，還有一大特色。政府不論實施哪項環(huán)境保護稅，在新稅種落實之前，都注意的一點就是保障公眾的認同。當然這里的公眾也包括工廠企業(yè)。目的是為了獲得公眾的支持，并且最重要的一點是讓公眾意識到納稅的重要性和必要性，讓其感受到作為納稅人應(yīng)該享有的福利。但是政府在做到這一點方面任務(wù)艱巨，必須采取合理的方式讓公眾接受。這就需要政府下大力氣，一方面有效保護環(huán)境，另一方面實現(xiàn)財政收入，同時還得保障工廠企業(yè)的正常運行，甚至高效增收以及維護公眾高質(zhì)量的生活水平。在這幾方面達到平衡，方能實現(xiàn)稅收的目的。澳大利亞政府在這方面做得卓有成效，值得深思和借鑒。

三、國外環(huán)境保護稅對我國的啟示

財政部長曾指出，本次環(huán)保稅立法遵循“稅負平移”的原則，是將現(xiàn)行排污費制度向環(huán)保稅制度的轉(zhuǎn)移。盡管如此，但也有若干值得討論的問題，值得進一步優(yōu)化。

（一）環(huán)境保護稅的征稅范圍進一步擴大

通過對上述西方國家的經(jīng)驗分析，不難看出，在稅種設(shè)置上種類繁多，名目多樣。雖然我國這次環(huán)境保護稅實現(xiàn)的是排污費改稅，但是其征收范圍不應(yīng)該僅僅局限于排污稅，其范圍應(yīng)該予以擴大。特別是可以考慮適時將征稅對象擴大到二氧化碳的排放。

我國已經(jīng)成為二氧化碳排放第一大國，加之國家對于生態(tài)環(huán)境和生態(tài)文明建設(shè)提出了更高的要求。碳稅不僅對碳減排發(fā)揮著直接作用，而且更是間接影響著污染物的減排?？梢?，碳稅作為調(diào)節(jié)手段和工具的作用之大。目前世界上已經(jīng)有二十多個國家和地區(qū)相繼開始征收碳稅，其先進的實踐經(jīng)驗可以資借鑒。鑒于我國特殊的國情和發(fā)展現(xiàn)狀，剛開始設(shè)置時可以因時因地設(shè)置，必要的話開展試點先行。在稅率設(shè)置方面可以采用低稅率的方式。總之做到循序漸進、逐步試行。

（二）環(huán)境保護稅的稅率設(shè)置進一步提高

目前對于稅率的設(shè)置有些偏低，有研究分析當前的低稅率，遠低于污染治理的邊際成本。在過渡性方案的設(shè)計上存有不足。例如分級分階段設(shè)置不同的稅率、過渡時間方面，以及對開放性條款的規(guī)定方面尚有缺陷。這些問題容易導(dǎo)致環(huán)境保護稅開征之后，難以達到預(yù)期效果。

參考文獻

[1]蘇明，邢麗，許文，施文潑.推進環(huán)境保護稅立法的若干看法與政策建議[J]，財政研究，2016（1）：38-45.

[2]吳建，陳青.環(huán)境保護稅：中國稅制綠色化的新進程[J]，聚焦，2017（2）：28-32.

作者簡介：董陶然（1991-），女，山西臨汾人，山西財經(jīng)大學(xué)2014（法學(xué)）學(xué)術(shù)碩士研究生，研究方向：經(jīng)濟法。