朱金煥+吳海燕

摘 要：我國中小企業(yè)近幾年來迅猛發(fā)展，已經(jīng)成為了國民經(jīng)濟的重要組成部分。其對保障國民經(jīng)濟的適度增長和促進(jìn)就業(yè)及穩(wěn)定社會方面起著舉足輕重的作用。然而，自2008年"雷曼兄弟破產(chǎn)"以來，大批中小企業(yè)紛紛倒下，究其原因，內(nèi)部控制意識淡薄、制度存在盲點是關(guān)鍵原因。本文主要從中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀入手，對加強內(nèi)部控制提出幾點對策。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；內(nèi)部控制；問題；對策

一.中小企業(yè)內(nèi)部控制的定位

所謂中小企業(yè)是指經(jīng)營規(guī)模小、從業(yè)人員少、經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)合一、抗風(fēng)險能力弱而數(shù)量眾多的經(jīng)濟體，中小企業(yè)是實施大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新的重要載體，在增加就業(yè)、促進(jìn)經(jīng)濟增長、科技創(chuàng)新與社會和諧穩(wěn)定等方面發(fā)揮著重要作用，對社會經(jīng)濟和國民發(fā)展具有重要的戰(zhàn)略意義。

對中小企業(yè)內(nèi)部控制的定位在中小企業(yè)內(nèi)部控制制度中起著指引作用。我國 《獨立審計具體準(zhǔn)則第9 號 ———內(nèi)部控制與審計風(fēng)險》將內(nèi)部控制定義為 “被審計單位為保 證業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行，保護資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾 正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的 政策與程序?！笨梢娕c國外相比我國的內(nèi)部控制目標(biāo)定位還處于低層次的查錯防弊階段，還沒有體現(xiàn)內(nèi)部控制在企業(yè)戰(zhàn)略管理上，企業(yè)價值實現(xiàn)最大化，強化企業(yè)競爭力上的重要作用。其涵蓋內(nèi)容過于狹窄，與現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展要求不相適應(yīng)，滯后于企業(yè)發(fā)展的需要，很難充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用。當(dāng)然，目前我國中小企業(yè)的管理水平較落后，人員素質(zhì)不高，資金缺乏，會計基礎(chǔ)工作簿弱，核算方法不規(guī)范，組織機構(gòu)不合理，沒有很好執(zhí)行不相容職務(wù) 的分離，會計信息失真較嚴(yán)重，要內(nèi)部控制一下滿足更高層次的戰(zhàn)略管理目標(biāo)是不可行的，因此我們必須根據(jù)我國中小企業(yè)的這些特點在保障現(xiàn)有的目標(biāo)的基礎(chǔ)上適當(dāng)擴大內(nèi)部控制目標(biāo)范圍， 逐步提高目標(biāo)層次，使內(nèi)部控制的建立逐步與企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展計劃相結(jié)合，避免并減少經(jīng)營風(fēng)險，助長企業(yè)發(fā)展，增強競爭實力。[1]

二.中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

1. 內(nèi)部控制認(rèn)識不到位。 相當(dāng)多的中小企業(yè)業(yè)主認(rèn)為企業(yè)利益是由各項業(yè)務(wù)掙出來的，而不是由內(nèi)部財務(wù)管理管出來的；認(rèn)為市場才是最重要的，內(nèi)部控制會束縛自己及員工的發(fā)展。理解偏見，使這些領(lǐng)導(dǎo)忽視內(nèi)部控制制度對生產(chǎn)和業(yè)務(wù)活動的作用。人員素質(zhì)，專業(yè)道德不均衡，缺乏內(nèi)部控制意識是不可避免的。另外，長期以來，正規(guī)會計教育或會計繼續(xù)教育，內(nèi)部控制的內(nèi)容非常簡單和不系統(tǒng)，從而財務(wù)人員的內(nèi)部控制知識也非常淡薄。例如，沒有會計記錄管理公司，收銀員可以輕松獲得以前的年度會計信息。這些無疑為內(nèi)部控制的基本工作順利發(fā)展帶來了巨大的隱患[2]。

2.內(nèi)部控制制度不健全。目前，雖然有部分中小企業(yè)建立了一定的內(nèi)部控制制度，但仍然不夠全面，沒有涵蓋到所有的部門和人員，沒有滲透到企業(yè)的各個業(yè)務(wù)領(lǐng)域和管理過程中，達(dá)不到國家財經(jīng)法規(guī)和相關(guān)制度對內(nèi)部控制的要求。大多數(shù)中小企業(yè)缺乏完整的內(nèi)部會計制度，不僅在原始憑證記錄管理、配額管理、計量和驗收管理等方面無制度可言，而且在會計部門職責(zé)權(quán)限、財會人員崗位責(zé)任制、賬務(wù)處理程序制度、內(nèi)部牽制制度、稽核制度等方面也混亂無序。由于內(nèi)部控制制度的不健全，部分中小企業(yè)人為改變會計數(shù)據(jù)、私自設(shè)立小金庫、胡亂攤銷成本、隱藏收入、虛報謊報利潤、故意逃稅等等。

3.內(nèi)部控制主體素質(zhì)不高。作為內(nèi)部控制行為主體人，部分中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對國家財經(jīng)法紀(jì)、公司治理和財務(wù)制度的學(xué)習(xí)不夠、理解不深，實際工作中卻主觀臆斷、獨斷專行，給內(nèi)部控制制度的建設(shè)帶來一定的阻礙，也給企業(yè)造成相當(dāng)?shù)膿p失；部分中小企業(yè)經(jīng)營管理人員的思想教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)沒有及時跟上時代的變化，特別是一些民營家族式的中小企業(yè)所有者“任人唯親”，讓不具備從業(yè)資格的人員任職關(guān)鍵崗位，比如財務(wù)崗位。這些人員缺乏基本的業(yè)務(wù)能力，更談不上對企業(yè)內(nèi)部控制制度和體系的合理完善[3]。

4.內(nèi)部監(jiān)督機制薄弱。部分中小企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機制比較薄弱，主要表現(xiàn)在：部分企業(yè)沒有設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，使內(nèi)部控制監(jiān)督處于真空狀態(tài)；部分內(nèi)部審計機構(gòu)缺乏獨立性，不能正確評價財務(wù)信息及各組織機構(gòu)的績效；部分只重視程序和流程監(jiān)督，在實際運行中對高級管理層難以進(jìn)行有效的監(jiān)督；部分企業(yè)集體審批機制不嚴(yán)謹(jǐn)，缺乏相應(yīng)的民主程序；部分企業(yè)重要或關(guān)鍵崗位人員與高管有著“近親”關(guān)系，不敢或不愿地址高管的“霸道”或錯誤行為；部分企業(yè)沒有讓工會、黨團組織，職工董事、職工監(jiān)事以及職工代表大會發(fā)揮應(yīng)有的作用，使其流于形式。

三.加強中小企業(yè)內(nèi)部控制的對策

1 .加強會計人員的思想道德教育及對內(nèi)部控制的認(rèn)識 。在加強會計人員的專業(yè)技術(shù)水平和內(nèi)部控制知識教育的同時，要加強會計人員的思想道德教育。要使企業(yè)內(nèi)部控制制度能夠得以落實，還必須依靠會計職業(yè)道德自律的力量。從此意義上說，逐步提高整個會計隊伍的道德水準(zhǔn)是實現(xiàn)“不做假賬”、會計信息真實有效目標(biāo)的根本保證，也是執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要保證。針對目前中小型企業(yè)財會人員存在專業(yè)技術(shù)水平普遍偏低、會計基礎(chǔ)工作不規(guī)范、所披露會計信息不能真實反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果等狀況，應(yīng)從加強年度會計資格認(rèn)證制度管理上抓起，促進(jìn)中心企業(yè)會計人員學(xué)習(xí)會計知識和會計法規(guī)，提高業(yè)務(wù)水平。而內(nèi)部控制知識作為會計人員繼續(xù)教育的必學(xué)內(nèi)容，列入會計專業(yè)技術(shù)資格和各級職稱考試之中，從而使內(nèi)部控制制度逐步深入到中小型企業(yè)會計人員的心中[4]。

2.建立健全的內(nèi)部控制制度，著重解決企業(yè)內(nèi)部不相容職務(wù)分離的問題。企業(yè)的內(nèi)部控制是一個逐漸實施的過程，在這個過程中需要建立健全的內(nèi)部控制包括：建立組織規(guī)劃控制機制、實行預(yù)算控制、建立授權(quán)批準(zhǔn)制度、實行會計監(jiān)督制度、實行實物控制、保證會計信息控制的制度的建立和實施、分工要合理、崗位間要牽制、審核要嚴(yán)格、注重成本效益關(guān)系等方面。[5]另外，中小企業(yè)的組織體系通常采用直線制結(jié)構(gòu)進(jìn)行垂直管理，管理跨度小，管理幅度窄。由于受規(guī)模、人力、財力等限制，中小企業(yè)內(nèi)部控制機構(gòu)的設(shè)置和職責(zé)劃分容易產(chǎn)生交叉重疊現(xiàn)象，影響企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展。因此，中小企業(yè)應(yīng)從會計控制、實物控制、批準(zhǔn)控制等環(huán)節(jié)做好控制工作。著重解決企業(yè)內(nèi)不相容職務(wù)分離的問題。不相容職務(wù)是指哪些集中于一人辦理時發(fā)生差錯的可能性就會增加的兩項或多項職務(wù)。不相容職務(wù)分離是指對不相容職務(wù)必須分別由不同部門或人員來辦理。[6]如前所述，中小企業(yè)因其規(guī)模和人員數(shù)目的特殊性，無法做到專職專人負(fù)責(zé)，所以加強不相容職務(wù)分離控制，增加崗位設(shè)置的牽制性就顯得尤為重要。例如：明確出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作；企業(yè)財務(wù)專用章與法人代表私章由不同人員管理，財務(wù)專用章與銀行支票應(yīng)由會計、出納人員分別保管；明確記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責(zé)權(quán)限，使之相互分離、相互制約；在一般情況下處理每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)全過程或者在全過程的某幾個重要環(huán)節(jié)都規(guī)定要兩個或者兩個以上部門、兩個或兩個以上工作人員分工負(fù)責(zé)，起到互相監(jiān)督與制約的作用。

3.提高高級管理層的管理水平。企業(yè)內(nèi)部控制中管理層的管理水平直接決定著內(nèi)部控制的制定和實施情況能否達(dá)到企業(yè)的發(fā)展需求，故提高高級管理層的管理水平就顯得尤為重要。要提高高級管理層的管理水平，首先必須注意選拔人才時，嚴(yán)格把好文憑關(guān)卡，錄用高學(xué)歷人才，這樣一來，在一定程度上，可以保證管理層管理人員的知識儲量。其次，要保證管理人員要工作經(jīng)驗豐富，紙上得來終覺淺，絕知此事要躬行。文化知識固然重要，經(jīng)驗也不可忽視。再次，管理人員還要有服務(wù)意識，有責(zé)任心，對工作負(fù)責(zé)，善于運用現(xiàn)代管理方法以及技巧，注重工作效益，與員工能夠及時溝通，并且樂于員工監(jiān)督，能虛心接受員工提出的意見，管理人員還要有不斷學(xué)習(xí)的意識，有繼續(xù)學(xué)習(xí)的能力，樹立終身學(xué)習(xí)的觀念，將理論和實際結(jié)合，對工作經(jīng)驗進(jìn)行總結(jié)，掌握科學(xué)學(xué)習(xí)方法，及時更新自身的知識儲備，拓寬學(xué)習(xí)途徑，對突發(fā)事件也要有及時應(yīng)對的能力，頭腦清晰，科學(xué)分析，及時掌握事態(tài)發(fā)展情況，冷靜自持的解決突發(fā)事件，無論面對什么都能積極樂觀，保持愛崗敬業(yè)的精神，擁有良好的職業(yè)道德素養(yǎng)。

4.建立中小企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督。建立中小企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督主要有三個方面：一是加強對企業(yè)法人的內(nèi)部控制監(jiān)督，建立企業(yè)重大決策集體審批制度；二是加強對企業(yè)部門管理的控制監(jiān)督，建立部門之間相互牽制的制度；三是加強對關(guān)鍵崗位的定期稽查制度。具體說來，中小企業(yè)具體可以從內(nèi)部審計和控制自我評估兩個方面來進(jìn)行。內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的組成部分，但同時也是監(jiān)督內(nèi)部控制其他環(huán)節(jié)的主要力量；內(nèi)部審計的作用不僅在于監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制是否被執(zhí)行，還能為內(nèi)部控制過程的設(shè)計提供建議。企業(yè)可以通過在加強期末集中審計和專項審計的基礎(chǔ)上，加強常規(guī)審計、定期和不定期審計，將某些違規(guī)違法行為消滅在萌芽狀態(tài)，最大限度降低控制成本和提高控制效率。企業(yè)應(yīng)充分利用內(nèi)部審計人員熟悉財經(jīng)法規(guī)制度、精通財務(wù)管理的優(yōu)勢，以監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制的健全性、 有效性。 企業(yè)應(yīng)選擇獨立性強、 政治業(yè)務(wù)素質(zhì)高、具有生產(chǎn)、經(jīng)營、管理相關(guān)知識和經(jīng)驗的專業(yè)人員作為內(nèi)部審計工作的人員。至于控制的自我評估我們則可以參考國外企業(yè)經(jīng)常采用的內(nèi)部控制的“控制自我評估”（CSA）來進(jìn)行。[7]

綜上所述，建立中小企業(yè)內(nèi)部控制制度不應(yīng)缺乏基礎(chǔ)或機械應(yīng)用，應(yīng)從現(xiàn)實出發(fā)，借鑒國內(nèi)外的經(jīng)驗，結(jié)合中國自己的中小企業(yè)采取靈活靈活的方式探索靈活控制系統(tǒng)的內(nèi)部操作的完整性。這是中小企業(yè)管理的客觀要求，也是生產(chǎn)和發(fā)展的根本。但是，在內(nèi)部控制體系的發(fā)展中，不能復(fù)制其他企業(yè)的實踐，應(yīng)該根據(jù)自身的業(yè)務(wù)規(guī)模和特點，以及內(nèi)外部環(huán)境的變化，靈活的方法設(shè)計自己的內(nèi)部控制系統(tǒng)有效地解決企業(yè)內(nèi)部管理本身松散，控制問題的弱化。簡而言之，就是中小企業(yè)內(nèi)部控制問題是復(fù)雜多樣的，無論何種組織結(jié)構(gòu)，都有其優(yōu)點和不足。只有根據(jù)企業(yè)的不同情況、不同問題，采取靈活機動的方式，設(shè)計適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制體系，才能發(fā)揮其應(yīng)有的作用，才能使中小企業(yè)得以健康快速地發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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[7] 張桂芝. 淺議中小企業(yè)內(nèi)部控制問題及改善對策[J].商業(yè)文化，2011，9期：13