宋曉童

（西南財(cái)經(jīng)大學(xué)，四川 成都 610000）

【摘要】《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的發(fā)布，標(biāo)志著行政事業(yè)單位建立和實(shí)施內(nèi)部控制已經(jīng)從一種客觀需要變成為法定義務(wù)。然而，作為行政事業(yè)體制改革的伴生物，它同改革本身一樣并非一路坦途。如何提高行政事業(yè)單位內(nèi)部控制有效性，是理論界和實(shí)務(wù)界關(guān)注的焦點(diǎn)。

【關(guān)鍵詞】行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；評(píng)價(jià)指標(biāo)

一、引言

（一）、研究背景

2012年11月，財(cái)政部公布《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的通知，正式將行政事業(yè)單位建立內(nèi)部控制寫進(jìn)了規(guī)范當(dāng)中，強(qiáng)制性約束相關(guān)單位必須遵守。在本通知中，詳細(xì)說(shuō)明了行政事業(yè)單位在單位層面和業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制建設(shè)的要點(diǎn)，單位層面重點(diǎn)是從內(nèi)部控制職能部門的設(shè)置、相關(guān)工作人員的資格和能力、運(yùn)用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)手段等整體方面出發(fā)，而業(yè)務(wù)層面則重點(diǎn)介紹了預(yù)算業(yè)務(wù)、收支業(yè)務(wù)、政府采購(gòu)業(yè)務(wù)、資產(chǎn)控制、建設(shè)項(xiàng)目控制以及合同控制六個(gè)方面。但是，該通知沒(méi)有明確部門評(píng)價(jià)的目標(biāo)是什么，評(píng)價(jià)哪些指標(biāo)，如何評(píng)價(jià)指標(biāo)以及這些指標(biāo)該如何計(jì)算，則沒(méi)有給出要求。

在企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系逐步完善、單位內(nèi)部控制框架日益成熟的情況下，我國(guó)迫切需要構(gòu)建一套行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，為政府各部門進(jìn)行自我評(píng)價(jià)提供一個(gè)參考標(biāo)準(zhǔn)，通過(guò)民眾對(duì)其的監(jiān)督，使其能夠在自我評(píng)價(jià)中發(fā)現(xiàn)自身的不足，進(jìn)而提升內(nèi)部管理水平，提高社會(huì)公共資源的效率效果，防范單位層面和業(yè)務(wù)流程層面的風(fēng)險(xiǎn)，提高單位內(nèi)部控制的有效性，因此研究單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建具有重要的實(shí)踐意義。

（二）相關(guān)概念

事業(yè)單位，一般指以增進(jìn)社會(huì)福利，滿足社會(huì)文化、教育、科學(xué)、衛(wèi)生等方面需要，提供各種社會(huì)服務(wù)為直接目的社會(huì)組織。事業(yè)單位一般不以盈利為直接目的，其工作成果與價(jià)值不直接表現(xiàn)或主要不表現(xiàn)為可以估量的物質(zhì)形態(tài)或貨幣形態(tài)。行政事業(yè)單位是行政單位和事業(yè)單位的統(tǒng)稱。

內(nèi)部控制，是指由企業(yè)董事會(huì)、管理層和全體員工共同實(shí)施的、旨在合理保證實(shí)現(xiàn)企業(yè)基本目標(biāo)的一系列控制活動(dòng)。內(nèi)部控制包括五個(gè)要素，分別問(wèn)控制環(huán)境、控制活動(dòng)、對(duì)控制的監(jiān)督、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和信息溝通。

二、國(guó)內(nèi)外研究綜述

（一）內(nèi)部控制構(gòu)建研究

Cornelius、Tierney等合著的《薩班斯一奧克斯利法案和預(yù)算管理總局通告A123：聯(lián)邦機(jī)構(gòu)管理層的內(nèi)部控制責(zé)任》一書，被譽(yù)為政府部門內(nèi)部控制框架指南，該書深刻剖析了在政府部門建立內(nèi)部控制至關(guān)重要，且企業(yè)的內(nèi)部控制的發(fā)展是如何為政府部門的內(nèi)控的發(fā)展提供指引，兩者相輔相成，共同發(fā)展。

國(guó)家審計(jì)署審計(jì)科研所課題組（2007）按照國(guó)際組織有關(guān)公共治理的意見(jiàn)，認(rèn)為強(qiáng)化政府部門內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)良好政府治理的關(guān)鍵。

樊行健和劉光忠（2011）兩位學(xué)者則認(rèn)為政府部門的內(nèi)控是由各級(jí)人員共同參與的，為了保證內(nèi)控目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的過(guò)程。

劉永澤（2012）從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督五個(gè)要素為出發(fā)點(diǎn)，詳細(xì)論述了政府部門的內(nèi)部控制在這五方面應(yīng)具體建立的程序、規(guī)則、方法，構(gòu)建了相對(duì)比較完善的政府部門內(nèi)部控制框架體系。

田祥宇、王鵬、唐大鵬（2013）對(duì)我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度進(jìn)行具體分析，并從運(yùn)營(yíng)目標(biāo)、預(yù)算管理、績(jī)效評(píng)價(jià)、法律約束和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)等五個(gè)角度總結(jié)了我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度區(qū)別于企業(yè)內(nèi)部控制的制度特點(diǎn)。

（二）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)研究

于增彪、王競(jìng)達(dá)、瞿衛(wèi)著（2007）基于我國(guó)發(fā)布的內(nèi)部控制基本規(guī)范，以亞新科工業(yè)技術(shù)有限公司為例，從內(nèi)部控制的五要素為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)了一套內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系。

尹芬（2009）認(rèn)為隨著風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)的增強(qiáng)，內(nèi)控八要素更能夠適應(yīng)我國(guó)國(guó)情的發(fā)展，從八要素入手構(gòu)建了內(nèi)控評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。

陳漢文（2012）從戰(zhàn)略目標(biāo)、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率及效果、法律法規(guī)的遵守四個(gè)目標(biāo)層指標(biāo)出發(fā)形成了一個(gè)相互聯(lián)系、相互依存的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。

鐘必新（2013）利用目標(biāo)分解法將醫(yī)院內(nèi)部控制劃分為九個(gè)主要的控制活動(dòng)，運(yùn)用專家打分法、層次分析法等構(gòu)建一套綜合可行的適用于醫(yī)院的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。

邱玉興（2013）認(rèn)為通過(guò)模糊層次分析法，構(gòu)建模糊矩陣，將高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建為以控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息溝通、內(nèi)部監(jiān)管為準(zhǔn)則層的綜合指標(biāo)評(píng)價(jià)體系，再進(jìn)行細(xì)分得出20個(gè)三級(jí)指標(biāo)，對(duì)高校內(nèi)部控制給予綜合分析評(píng)價(jià)。

（三）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)模型研究

周春喜（2002）就舉例演示構(gòu)建內(nèi)部會(huì)計(jì)控制評(píng)價(jià)體系的完整過(guò)程，共分為9個(gè)一級(jí)指標(biāo)和34個(gè)二級(jí)指標(biāo)，并詳細(xì)介紹了層次分析法和嫡技術(shù)修正法的權(quán)重賦予方法，在國(guó)內(nèi)開(kāi)啟了運(yùn)用層次分析法研究?jī)?nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的先河。

吳秋生（2008）年通過(guò)搜集相關(guān)資料，調(diào)查風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)方法對(duì)內(nèi)控記錄的影響發(fā)現(xiàn)流程圖法和問(wèn)卷調(diào)查法在內(nèi)控的使用中越來(lái)越少，而描述法則在增加。

薛琳（2011）認(rèn)為內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)的確定是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的重點(diǎn)和基礎(chǔ)，內(nèi)控評(píng)價(jià)指標(biāo)的構(gòu)建應(yīng)堅(jiān)持定量指標(biāo)與定性指標(biāo)相結(jié)合的方式，并遵循分層次的原則。

三、總結(jié)

從以上研究文獻(xiàn)的綜述可以看出，我國(guó)學(xué)者將研究重點(diǎn)多集中于單位內(nèi)部控制的構(gòu)建，或者對(duì)國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家的政府內(nèi)部控制研究成果和先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行匯總歸納，為我國(guó)內(nèi)部控制的發(fā)展提供理論基礎(chǔ)，而對(duì)于我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的研究甚少，暫未形成一套比較完整、覆蓋面廣的評(píng)價(jià)體系。

綜上，我國(guó)行政職業(yè)單位內(nèi)部控制制度的構(gòu)建與評(píng)價(jià)指標(biāo)體系還有很大的研究空間，急需我國(guó)學(xué)者進(jìn)行更加甚至深入的研究，總結(jié)出我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度構(gòu)建方法和體系以及相應(yīng)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系和方法。

參考文獻(xiàn)：

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