吳銳潔

（西南財(cái)經(jīng)大學(xué)，四川 成都 610000）

【摘要】?jī)?nèi)部控制是董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的，旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。國(guó)內(nèi)外學(xué)者們從內(nèi)部控制建設(shè)、會(huì)計(jì)計(jì)量風(fēng)險(xiǎn)以及內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)等方面討論內(nèi)部控制缺陷的影響因素。考慮企業(yè)本身的規(guī)模、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性、公司治理以及內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系。本文關(guān)注社會(huì)因素對(duì)內(nèi)部控制的影響，通過(guò)對(duì)相關(guān)文獻(xiàn)的梳理和歸納，分析媒體監(jiān)督、外部審計(jì)和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)等社會(huì)因素對(duì)內(nèi)部控制的影響。希望通過(guò)對(duì)現(xiàn)有文獻(xiàn)的總結(jié)與分析，提高企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的重視程度，從社會(huì)角度提出對(duì)未來(lái)研究的展望。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制；媒體監(jiān)督；外部審計(jì)；市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)

一、引言

內(nèi)部控制是董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的，旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。對(duì)內(nèi)部控制的研究已成為國(guó)內(nèi)外監(jiān)管部門(mén)、實(shí)務(wù)界和學(xué)術(shù)界關(guān)注的熱點(diǎn)。有關(guān)內(nèi)部控制的研究包括內(nèi)部控制概念框架的研究、內(nèi)部控制信息披露、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)、內(nèi)部控制與公司治理、內(nèi)部控制與盈余管理等幾大方面，其對(duì)企業(yè)的重要性從各個(gè)方面得以體現(xiàn)。然而，仍處于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)起步階段的我國(guó)，企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的重視程度卻遠(yuǎn)不如國(guó)外。對(duì)內(nèi)部控制的重視，不能只靠管理者的思想先進(jìn)性，應(yīng)從社會(huì)各個(gè)方面實(shí)現(xiàn)重要性累加。基于此，本文從社會(huì)因素入手，對(duì)相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行梳理，分別從媒體監(jiān)督、外部審計(jì)和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)三個(gè)方面入手，考慮其與內(nèi)部控制的關(guān)系和對(duì)內(nèi)部控制的影響。

二、媒體監(jiān)督與內(nèi)部控制

媒體作為當(dāng)今社會(huì)的“另一個(gè)法庭——社會(huì)輿論的法庭”，是整個(gè)社會(huì)民主監(jiān)督機(jī)制中不可缺少的監(jiān)督形式，已經(jīng)成為社會(huì)制度的一部分（姜科，2008）。媒體監(jiān)督對(duì)于公司治理的眾多方面都正在變得越來(lái)越重要，對(duì)于內(nèi)部控制的重要性也日益凸顯。然而單純依靠媒體監(jiān)督的力量是很難真正發(fā)揮出對(duì)高管薪酬的治理作用，其常常需要借助其他“路徑”，其中最主要的就是行政的力量。

我國(guó)上市公司的內(nèi)部控制主要由政府相關(guān)部門(mén)推動(dòng)，內(nèi)部控制建設(shè)情況受到政府監(jiān)管部門(mén)的高度關(guān)注。故當(dāng)某上市公司受到較多的媒體關(guān)注時(shí)，其不規(guī)范的內(nèi)部控制行為更容易被曝光，更容易引起監(jiān)管部門(mén)的注意，提高其加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)的動(dòng)力。即媒體關(guān)注度越高，上市公司的內(nèi)部控制質(zhì)量越高（逯東，2015）。

因此，充分利用媒體監(jiān)督對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度建立健全十分重要。但正如前面提到，單純依靠媒體監(jiān)督的力量是很難真正發(fā)揮出對(duì)高管薪酬的治理作用，利用媒體曝光，推動(dòng)政府行政機(jī)構(gòu)的介入，從而提高企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量。

三、外部審計(jì)與內(nèi)部控制

1929年，美國(guó)AICPA在《財(cái)務(wù)報(bào)表的驗(yàn)證》文章中指出：審計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的“檢查范圍可以根據(jù)不同情況來(lái)確定，在一些情況下，審計(jì)可能發(fā)現(xiàn)需要對(duì)賬簿上記錄的大部或全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行審核，而在另外一些情況下，只要內(nèi)部牽制健全，抽查就可以了”。自此，審計(jì)職業(yè)界第一次將審計(jì)和內(nèi)部控制聯(lián)系起來(lái)。內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立與完善的重要性已得到國(guó)內(nèi)學(xué)者的一致認(rèn)可。

關(guān)于外部審計(jì)與內(nèi)部控制，現(xiàn)有研究多考慮二者之間所存在的替代效應(yīng)或互補(bǔ)效應(yīng)。Abbott等（2007）在分析了大股東與小股東之間的信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題后，認(rèn)為代理成本較高的公司更有可能聘請(qǐng)高質(zhì)量的外部審計(jì)師。也就是說(shuō)，當(dāng)公司內(nèi)部控制機(jī)制無(wú)法有效降低大股東對(duì)小股東的代理成本時(shí)，公司會(huì)尋求高質(zhì)量外部審計(jì)，以降低代理成本。楊德明，林斌，王彥超（2009）研究了內(nèi)部控制與外部審計(jì)在發(fā)揮降低代理成本作用時(shí)，是否存在替代效應(yīng)或互補(bǔ)效用。文章以滬市、深市的1497家A股上市公司為樣本，認(rèn)為內(nèi)部控制與外部審計(jì)之間存在一定的替代效應(yīng)，即在審計(jì)質(zhì)量較低的環(huán)境下，內(nèi)部控制所發(fā)揮作用更為明顯。張川，沈紅波，高新梓（2009）也以136家房地產(chǎn)公司為樣本進(jìn)行研究，發(fā)現(xiàn)外部審計(jì)評(píng)價(jià)相比企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)既有替代作用，也有互補(bǔ)作用，同時(shí)作者還得出外部審計(jì)能夠準(zhǔn)確地識(shí)別企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行和實(shí)施程度的結(jié)論。

基于上述研究可見(jiàn)，當(dāng)相關(guān)法律法規(guī)足夠完善，外部審計(jì)涉及方面更加廣泛時(shí)，企業(yè)將在外部審計(jì)機(jī)構(gòu)專(zhuān)業(yè)人士的幫助下提高對(duì)內(nèi)部控制制度建立的重視程度，并更好的完善內(nèi)部控制機(jī)制。

四、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)與內(nèi)部控制

內(nèi)部控制自愿性信息披露主要在SOX法案實(shí)施之前，Bronson（2006）認(rèn)為，管理層和公司有責(zé)任保證信息披露的真實(shí)性，而內(nèi)部控制報(bào)告中含有內(nèi)部控制有效性的陳述，披露內(nèi)部控制報(bào)告將增加公司的法律責(zé)任及公司的披露成本，但是披露能減少財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的不確定性，自愿性披露該報(bào)告可以向外部使用者發(fā)送信號(hào)，使本公司的內(nèi)部控制質(zhì)量與其他公司區(qū)別開(kāi)來(lái)，因此仍然有公司自愿披露內(nèi)部控制報(bào)告。在該階段，激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)會(huì)使得企業(yè)通過(guò)內(nèi)部控制信息披露來(lái)加強(qiáng)自身競(jìng)爭(zhēng)力。

我國(guó)目前處于自愿性信息披露到強(qiáng)制性信息披露過(guò)度階段，不論是通過(guò)信息披露加強(qiáng)自身競(jìng)爭(zhēng)力還是到強(qiáng)制性階段通過(guò)良好的內(nèi)部控制獲取長(zhǎng)期利益，不斷完善的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)都會(huì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制產(chǎn)生積極的影響。

五、總結(jié)及未來(lái)研究展望

本文主要回顧和歸納了社會(huì)因素對(duì)內(nèi)部控制的影響，分別從媒體、社會(huì)組織和同行業(yè)其他企業(yè)三個(gè)方面分析企業(yè)內(nèi)部控制的影響因素。在這之前，對(duì)內(nèi)部控制影響因素的研究，主要重心偏向企業(yè)本身，對(duì)社會(huì)因素的關(guān)注較少。

內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)自身而言起著至關(guān)重要的作用，然而我國(guó)企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制制度的建立與完善的重視程度仍不夠，如何提高企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的重視程度，單從企業(yè)內(nèi)部考慮是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。隨著媒體力量的日益壯大，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)重視，法律法規(guī)的不斷完善，社會(huì)因素必將對(duì)內(nèi)部控制有著舉足輕重的作用。

社會(huì)因素遠(yuǎn)不止本文所涉及的三個(gè)方面，希望能通過(guò)本文的文獻(xiàn)梳理，為內(nèi)部控制建設(shè)與內(nèi)部控制研究方向提供一個(gè)新的思路，獻(xiàn)出微薄之力。

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