陳誼++蘇紹萍++黃崢

[摘 要]規(guī)范內(nèi)部控制是農(nóng)業(yè)類科研事業(yè)單位進行科學(xué)管理的重要部分之一。合法且有效的內(nèi)部控制規(guī)范是確保單位遵守國家內(nèi)部控制相關(guān)法律法規(guī)的重要基礎(chǔ)，也是保證有效執(zhí)行單位內(nèi)部制定的內(nèi)控規(guī)章制度的基石。唯有夯實單位內(nèi)部控制規(guī)范，才能更好地保護國有資產(chǎn)的安全性和完整性。與此同時，事業(yè)單位具有兩個顯著的特點：非營利性和經(jīng)營性，因此需要結(jié)合這兩個特點來考慮農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位內(nèi)部控制的規(guī)范問題。文章結(jié)合廣西水產(chǎn)研究事業(yè)單位的實際情況就如何完善農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位內(nèi)部控制進行了深入的探討。文章首先對科研事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范現(xiàn)狀進行描述，其次對其原因進行分析，最后重點從強化內(nèi)控意識、構(gòu)建完善內(nèi)控體系、考察內(nèi)控工作人員專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德、加強內(nèi)部審計工作、加強往來賬款管理等五個方面提出了解決對策和建議，以期對規(guī)范農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位的內(nèi)部控制起到一定的規(guī)范作用。

[關(guān)鍵詞]農(nóng)業(yè)科研；事業(yè)單位；內(nèi)部控制

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2017.12.164

1 農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位實施內(nèi)部控制的意義

1.1 加強國家治理防治腐敗的現(xiàn)實需要

2012年11月29日，財政部發(fā)布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基本規(guī)范（試行）》（以下簡稱《內(nèi)控規(guī)范》），該規(guī)范為行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)提供了一個內(nèi)容全面，框架清晰、路徑明確的指引。從權(quán)力制衡、反對貪污腐敗、厲行節(jié)約反對浪費等方面做出了針對性的制度設(shè)計。廣西水產(chǎn)研究事業(yè)單位性質(zhì)決定了其本身也是內(nèi)控的踐行者和推動者，必須旗幟鮮明地執(zhí)行《內(nèi)控規(guī)范》和按照十八屆四中全會精神，在內(nèi)部控制建設(shè)中切實把權(quán)力關(guān)進制度的籠子里，形成不敢腐、不能腐、不易腐機制落地生根。

1.2 促進事業(yè)單位發(fā)展，加快分類改革步伐

“內(nèi)部控制”是單位內(nèi)部一整套邏輯嚴謹?shù)摹⑼暾木哂锌刂坡毮艿耐暾w系，它的形成需要依靠單位內(nèi)部各部門和各員工之間相互依賴的關(guān)系。這套體系的形成是為了保護單位內(nèi)部國有資產(chǎn)及資源的安全，保障單位內(nèi)部會計信息的準確。但事業(yè)單位分類改革過程中，內(nèi)部控制體系的缺乏導(dǎo)致監(jiān)督管理效率下降，折損了事業(yè)單位的發(fā)展前景，此時，提出完善和規(guī)范內(nèi)部控制更有其現(xiàn)實意義。

1.3 內(nèi)部控制是規(guī)范管理的重要保障

一般而言，控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息系統(tǒng)與傳遞、監(jiān)督檢查這五個部分構(gòu)成了一個完整有效的單位內(nèi)部控制系統(tǒng)。這個相互聯(lián)系相互制約的系統(tǒng)為構(gòu)建高效率、低冗余、管理規(guī)范的組織提供了重要的保障。

1.4 農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位本質(zhì)的特征

農(nóng)業(yè)科研單位的獨特性表現(xiàn)在：農(nóng)業(yè)科研活動的研究時間特別長，但是可否研究成功具有很大的風(fēng)險，最后的研究成果能否成功地經(jīng)濟轉(zhuǎn)化的不確定性也強，最后的研究成果具有很強的公共性和外部性，容易被模仿而產(chǎn)權(quán)不易保護。與其活動的獨特性相對應(yīng)，農(nóng)業(yè)事業(yè)單位的內(nèi)部控制應(yīng)該有別于其他事業(yè)單位。

2 農(nóng)業(yè)科研單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀

2.1 國內(nèi)內(nèi)部控制法律發(fā)展

中國自1999年修訂并通過了《中華人民共和國會計法》，之后十年相繼頒發(fā)了《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范》《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金》《內(nèi)部會計控制規(guī)范——銷售與收款》《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，這些法律法規(guī)的頒布，是我國內(nèi)部控制制度重要發(fā)展的集中體現(xiàn)。

2.2 事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范的頒布

2010年財政部第一次提出了“加強事業(yè)單位內(nèi)部控制工作”這一提議，并最終于2012年11月印發(fā)了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）的通知》（財會〔2012〕21 號），這一規(guī)范從2014年1月1日起實施。結(jié)合和借鑒成熟的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范和條例的結(jié)果，第一次系統(tǒng)定位和詮釋了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的相關(guān)概念，確定了其作用的范圍和想要達到的目標，有針對性地提出了內(nèi)部控制的實施機制。

2.3 理論界對事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范的研究

通過梳理最新的內(nèi)部控制研究文獻，發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位內(nèi)部控制的研究主要集中在三個領(lǐng)域：第一，借鑒國外公共事業(yè)單位內(nèi)部控制的經(jīng)驗；第二，關(guān)于內(nèi)部控制理論的案例分析與研討；第三，公共事業(yè)單位內(nèi)部控制中出現(xiàn)的問題及對應(yīng)的建議。

2.4 《內(nèi)控規(guī)范》執(zhí)行情況不容樂觀

北京國家會計學(xué)院審計與風(fēng)險管理研究所與用友軟件公司2015年1月聯(lián)合發(fā)布了首份針對我國行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制調(diào)研報告——《2014中國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范實施情況調(diào)研報告》中指出：目前我國各級行政事業(yè)單位對于《內(nèi)控規(guī)范》的普及落實情況與實際工作需要有較大差距，尚未引起廣大行政事業(yè)單位財務(wù)工作人員，尤其是單位負責(zé)人的重視。目前大部分行政事業(yè)單位尚未將《內(nèi)控規(guī)范》的要求落實到本單位的制度建設(shè)中，且針對內(nèi)部控制建設(shè)沒有任何計劃，實施落地情況不容樂觀。農(nóng)業(yè)科研單位內(nèi)部控制執(zhí)行同樣滯后，必須加以重視和加快推行。

3 農(nóng)業(yè)科研單位實施內(nèi)部控制中現(xiàn)存的問題

通過對廣西水產(chǎn)研究事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀的調(diào)查結(jié)果顯示內(nèi)部控制仍然存在如下問題，而這些問題也具有一定程度上的代表性。

3.1 科研人員對內(nèi)部控制不重視內(nèi)部控制的實施具有全員性，單位負責(zé)人對本單位內(nèi)控工作的整體效果負責(zé)，而各部門管理者及人員對內(nèi)控工作的實施具有特定的風(fēng)險責(zé)任。但是廣西水產(chǎn)研究事業(yè)單位的負責(zé)人多為學(xué)者出身的研究人員，他們對科研項目的申報和研發(fā)以及研究成果驗收及經(jīng)濟轉(zhuǎn)化的重視程度要高于內(nèi)部控制工作，對內(nèi)部控制了解較少，重視程度不夠。

3.2 對內(nèi)部控制認識錯誤

調(diào)查顯示廣西水產(chǎn)研究事業(yè)單位工作人員對內(nèi)部控制缺乏正確的認識，他們認為實施內(nèi)部控制就會降低工作效率，會束縛自己的決策，削弱自己的權(quán)利。因此，無法對《內(nèi)控規(guī)范》進行正確的解讀，更不會主動積極地推行內(nèi)部控制工作。對單位負責(zé)人的工作缺乏有效的監(jiān)督，重大經(jīng)濟或科研事件的決策程序被簡化，缺乏集體研究程序，專家論證和技術(shù)咨詢往往混為一談，這樣簡易的監(jiān)督機制會造成決策失誤和徇私舞弊，存在著學(xué)術(shù)腐敗風(fēng)險。

3.3 內(nèi)部控制制度建設(shè)不健全，執(zhí)行不徹底

以廣西水產(chǎn)事業(yè)單位為參照的很多農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位都存在內(nèi)控制度缺失的現(xiàn)象，甚至有的單位為了省事直接以財會制度代替內(nèi)控制度。這樣缺失的內(nèi)控制度則更加側(cè)重于資金收支的范圍、資金開支標準的管理，缺乏明確嚴密的崗位責(zé)任制度，各個崗位之間權(quán)責(zé)不明，授權(quán)不清，審批不規(guī)范，不相容的崗位未能合理分離。還有一些單位，雖然有完善的內(nèi)控制度，但是因為執(zhí)行不嚴格，這些內(nèi)控制度最終也落得流于形式，碎片化特點明顯，或被寫在紙上，或被貼于墻上，未能發(fā)揮其應(yīng)有的功效。

3.4 企業(yè)內(nèi)部信息交流不暢

單位內(nèi)有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)的五個組成部分是：控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息系統(tǒng)與傳遞、監(jiān)督檢查，而信息系統(tǒng)與傳遞是連接其他四個系統(tǒng)的重要紐帶。隨著財政體制改革的推行，農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位被要求編制政府綜合財務(wù)報告、預(yù)決算公開以及重大事項信息公開，但是就廣西水產(chǎn)研究單位調(diào)查情況可以看出事業(yè)單位的信息溝通系統(tǒng)并不健全，部門之間、上下級之間信息溝通并不通暢，信息交流的成本過高。由此滋生出很多資源浪費和決策失誤的現(xiàn)象。

3.5 內(nèi)部審計不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用

農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作在實際工作中很難發(fā)揮其作用，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：第一，內(nèi)部審計人員無法保持其獨立性，他的工作或多或少受制于單位領(lǐng)導(dǎo)的干擾；第二，內(nèi)部審計部門的職位不明確，他們并沒有被要求向單位領(lǐng)導(dǎo)或上級部門報送內(nèi)部審計報告；第三，內(nèi)部審計人員的技術(shù)素質(zhì)不高，無法發(fā)揮審計該有的效力。農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作職能流于形式，形同虛設(shè)。

3.6 疏于管理往來款項

農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位的往來款項管理主要包括本單位與其他企業(yè)或個人的應(yīng)收應(yīng)付款項。針對欠款，如果單位不及時追回就會變成呆賬壞賬，一旦積累很容易產(chǎn)生財務(wù)風(fēng)險。同時對于借款也要進行管理，有的單位不顧借款風(fēng)險和自身的還款能力，借入大量資金增加了單位的負擔(dān)。

4 完善內(nèi)部控制的對策

4.1 強化內(nèi)控意識單位內(nèi)部應(yīng)當(dāng)加強宣傳工作，在培訓(xùn)中也應(yīng)該添加相應(yīng)的考核內(nèi)容，提高員工隊伍內(nèi)部控制的重視程度。內(nèi)部控制建設(shè)是一個漫長而艱巨的過程，它需要正確宣傳和普及內(nèi)部控制知識，形成“人人學(xué)內(nèi)控，處處講內(nèi)控”的良好氛圍。宣傳的形式要多樣化，員工全員培訓(xùn)、會計人員后續(xù)教育專題培訓(xùn)、媒體網(wǎng)絡(luò)宣傳內(nèi)控政策、知識競賽和有獎?wù)魑牡?，最終達到“宣傳無死角、培訓(xùn)無盲區(qū)”，這也為內(nèi)控規(guī)范的順利施行奠定理論基礎(chǔ)和人才儲備。

4.2 建立完善的內(nèi)部控制體系農(nóng)業(yè)科研單位應(yīng)該從企業(yè)和事業(yè)單位中尋找實施內(nèi)部控制的榜樣單位，并按照《內(nèi)控規(guī)范》中的規(guī)定，積極建設(shè)自身的內(nèi)部控制體系，保證從內(nèi)部財務(wù)、人事到內(nèi)部審計部門都能系統(tǒng)地參與到內(nèi)部控制的工作中。建立體系時應(yīng)當(dāng)注意設(shè)置牽頭的部門或者獨立的內(nèi)部控制部門來保證內(nèi)部控制工作的嚴格實施，避免日后職責(zé)不明相互推諉現(xiàn)象的發(fā)生。

4.3 注重考察內(nèi)控從業(yè)人員的技術(shù)和素養(yǎng)對從事內(nèi)控工作人員進行考核上崗，并加強對其技術(shù)和道德方面的考察。定期對工作人員進行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使其工作素質(zhì)跟得上工作內(nèi)容和時代的要求，防止知識板結(jié)。建立輪崗制度以及休假制度，以便于發(fā)現(xiàn)內(nèi)控工作中存在的問題和隱患。對各部門工作人員的審核建立合理的績效指標體系，提高和激勵員工工作效率與工作熱情。

4.4 加強內(nèi)部審計工作首先，農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置內(nèi)審，有條件的可設(shè)立獨立的內(nèi)審機構(gòu)，對內(nèi)部審計工作負責(zé)，對發(fā)生的重要事件進行事前、事中和事后的監(jiān)督。其次，制定各業(yè)務(wù)部門風(fēng)險點和單位財務(wù)控制制度的執(zhí)行和考核細則，制度核心是“控權(quán)”，難點是“制衡”，但關(guān)鍵是“一把手”。內(nèi)部控制工作應(yīng)該把防范風(fēng)險點并嚴格執(zhí)行財務(wù)考核細則，定期或不定期地進行內(nèi)審作為“一把手”工作。最后，內(nèi)部審計部門也要按照黨風(fēng)廉政建設(shè)的要求，嚴格執(zhí)行“一崗雙責(zé)”，在內(nèi)審中該追責(zé)要追責(zé)，嚴格整改，內(nèi)審是為了規(guī)范和提高。掌握內(nèi)控工作中的漏洞和不足，及時修正。

4.5 加強往來賬款管理加強往來賬款管理可以加快資金流轉(zhuǎn)的速度，減小事業(yè)單位財政上的壓力和國有資產(chǎn)流失的可能性。內(nèi)部控制普通工作人員應(yīng)當(dāng)嚴格履行職責(zé)，對賬及時，準確核準往來款項，該收回的資金及時催收，該付出的款項按時支付?？铐椀氖罩?，單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)及時審批，大額款項必須嚴格執(zhí)行“三重一大”制度，及時發(fā)現(xiàn)問題并解決。提高資金的使用效率，減少呆賬壞賬。

總之，完善農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位內(nèi)部控制，對于促進單位內(nèi)部控制規(guī)范管理、單位內(nèi)部權(quán)責(zé)分配以及相關(guān)法律法規(guī)的嚴格遵守和執(zhí)行、確保國有資產(chǎn)的安全都有著重要的意義。農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位需要在實踐中不斷發(fā)現(xiàn)規(guī)律利用規(guī)律，形成一套適合自己的內(nèi)部控制制度才是第一要務(wù)，只有這樣，現(xiàn)代科研事業(yè)才能在新時代下獲得長足發(fā)展，并更好地服務(wù)于社會主義市場經(jīng)濟的建設(shè)。

參考文獻：

王鵬.淺議新形勢下農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的建立[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)，2015（6）：52-53.