摘要：財(cái)務(wù)報(bào)表分析能夠提高會(huì)計(jì)信息的利用程度，但現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)表分析還存在一些局限性，本文從財(cái)務(wù)報(bào)表本身、分析內(nèi)容、分析方法、分析人員四個(gè)方面對這些局限性予以探討，并從提高財(cái)會(huì)人員的素質(zhì)、強(qiáng)化報(bào)表附注的披露、綜合采用多種分析方法三個(gè)方面提出相應(yīng)的對策以不斷完善財(cái)務(wù)報(bào)表分析。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)表分析；局限性；應(yīng)對措施

財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的最終成果，但卻不能直接被財(cái)務(wù)報(bào)表使用者利用，這就需要對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析，對相關(guān)的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行加工和處理，從而提高會(huì)計(jì)信息的利用程度，全面反映企業(yè)的財(cái)務(wù)能力和發(fā)展趨勢。但現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)表分析尚存在一些局限性，本文將作如下淺析。

一、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的局限性

（一）財(cái)務(wù)報(bào)表本身的局限性

財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表及報(bào)表附注，反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量狀況。雖然財(cái)務(wù)報(bào)表的編制“遵循了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”，滿足會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，但同時(shí)企業(yè)可自行選擇會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)估計(jì)，以達(dá)到粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的目的，使其資產(chǎn)更加飽滿，利潤更漂亮等等，即企業(yè)提供了虛假的財(cái)務(wù)報(bào)表，這樣一來的財(cái)務(wù)報(bào)表分析結(jié)果也非真實(shí)的，毫無參考價(jià)值。其次，財(cái)務(wù)報(bào)表反映的是用貨幣計(jì)量的信息，而一些不能用貨幣計(jì)量反映的信息，如企業(yè)的研發(fā)水平、生產(chǎn)效率、可持續(xù)發(fā)展能力、社會(huì)責(zé)任等，對企業(yè)發(fā)展同樣重要，但無法在財(cái)務(wù)報(bào)表中體現(xiàn)，因此，僅通過財(cái)務(wù)報(bào)表，無法全面反映企業(yè)的信息。財(cái)務(wù)報(bào)表是在歷史數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上編制的，無法有效預(yù)測未來。

（二）財(cái)務(wù)報(bào)表分析內(nèi)容的局限性

財(cái)務(wù)報(bào)表分析的內(nèi)容包括財(cái)務(wù)能力分析、財(cái)務(wù)趨勢分析及財(cái)務(wù)綜合分析，財(cái)務(wù)能力分析主要分析企業(yè)的償債能力、發(fā)展能力、營運(yùn)能力和盈利能力；財(cái)務(wù)趨勢分析通過對過去若干時(shí)期的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行對比分析，判斷企業(yè)的未來發(fā)展趨勢，為未來的決策提供依據(jù)；財(cái)務(wù)綜合分析通過對各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行系統(tǒng)綜合的分析，揭示個(gè)財(cái)務(wù)狀況之間的關(guān)系，從而全面分析企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，主要有杜邦分析法。雖然有財(cái)務(wù)綜合分析，但亦不能全面分析企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，很多非財(cái)務(wù)信息同樣對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生影響。比如，企業(yè)的研發(fā)水平、員工的忠誠度等影響企業(yè)的發(fā)展能力，客戶關(guān)系、供應(yīng)商關(guān)系、顧客滿意度等影響盈利能力。由于非財(cái)務(wù)信息不能全面分析，導(dǎo)致財(cái)務(wù)綜合分析的不全面、不綜合。

（三）財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法的局限性

財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法主要有比較分析法和比率分析法，比較分析法是將同一企業(yè)不同時(shí)期的同一財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行對比，或?qū)⒉煌髽I(yè)同一時(shí)期的同一財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行對比，找出其中差異的方法，前者稱為縱向?qū)Ρ?，后者稱為橫向?qū)Ρ取＞涂v向?qū)Ρ榷?，由于不同時(shí)期企業(yè)的發(fā)展階段、戰(zhàn)略方針、經(jīng)營結(jié)構(gòu)等會(huì)有所不同，因此不同時(shí)期的同一財(cái)務(wù)指標(biāo)反映的內(nèi)容會(huì)有所不同，這就降低了可比性；就橫向比較而言，兩個(gè)完全同質(zhì)的企業(yè)是不存在的，或多或少都會(huì)存在業(yè)務(wù)范圍、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)等的差異，這些差異同樣減少了可比性。比率分析法是利用同一時(shí)期的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行對比構(gòu)成財(cái)務(wù)比率，來揭示企業(yè)財(cái)務(wù)狀況。用于評價(jià)企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)能力的指標(biāo)一般都是比率指標(biāo)，以下簡單說明財(cái)務(wù)能力指標(biāo)的缺陷：

償債能力指標(biāo)：這些指標(biāo)反映的是資產(chǎn)負(fù)債表日的償債能力，而債權(quán)人需要了解的是一定期間的償債能力，這就違背了初衷。

營運(yùn)能力與盈利能力指標(biāo)：營運(yùn)能力反映的是企業(yè)資金周轉(zhuǎn)情況，分子與分母的所屬期間不同，難以有效判斷資金周轉(zhuǎn)情況。盈利能力指標(biāo)中的市盈率、市凈率、每股凈資產(chǎn)等只適用于上市公司，非上市公司難以衡量。

發(fā)展能力指標(biāo)：現(xiàn)有的發(fā)展能力指標(biāo)不夠全面。

（四）財(cái)務(wù)報(bào)表分析人員的局限性

財(cái)務(wù)報(bào)表分析是一項(xiàng)綜合性較強(qiáng)的工作，本身具有一定的主觀性，需要分析人員具備扎實(shí)的財(cái)會(huì)專業(yè)知識(shí)、經(jīng)濟(jì)管理知識(shí)及豐富的行業(yè)經(jīng)驗(yàn)，但多數(shù)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表分析人員不完全具備這些素質(zhì)，因此其分析結(jié)論往往存在一定的欠缺，如分析不全面、不深刻等。其次，現(xiàn)階段企業(yè)財(cái)會(huì)人員不具備完全的獨(dú)立性，財(cái)務(wù)報(bào)表的分析目的受到一定的影響，其結(jié)論參考性不強(qiáng)。

二、應(yīng)對財(cái)務(wù)報(bào)表分析局限性的措施

（一）提高財(cái)會(huì)人員的職業(yè)素質(zhì)和綜合能力

提高財(cái)會(huì)人員的職業(yè)素質(zhì)和綜合能力，以及提高財(cái)會(huì)人員的獨(dú)立性，有助于提高編制財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量，提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠性、可理解性、可比性等，從而提高財(cái)務(wù)報(bào)表分析的水平，使得財(cái)務(wù)報(bào)表分析結(jié)論更有說服力。因此，企業(yè)需重視財(cái)會(huì)人員的繼續(xù)教育，督促財(cái)會(huì)人員按時(shí)完成國家規(guī)定的繼續(xù)教育課程，并加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員的綜合能力培訓(xùn)。

（二）強(qiáng)化財(cái)務(wù)報(bào)表附注的披露

財(cái)務(wù)報(bào)表附注是財(cái)務(wù)報(bào)告不可或缺的組成部分，是對財(cái)務(wù)報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字說明，以及未在報(bào)表中列示項(xiàng)目的說明等，因此，財(cái)務(wù)報(bào)表附注能夠加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對報(bào)表的理解，有助于報(bào)表使用者全面了解企業(yè)，從而做出正確的投資、經(jīng)營判斷。但通過在財(cái)經(jīng)網(wǎng)站的調(diào)查，發(fā)現(xiàn)部分企業(yè)只是披露應(yīng)收賬款、存貨、收入構(gòu)成等重要項(xiàng)目的詳細(xì)說明，并未完全披露附注信息，而非財(cái)務(wù)信息更是鮮有披露，因此，應(yīng)不斷完善財(cái)務(wù)報(bào)表的信息披露制度，豐富附注披露的內(nèi)容，尤其是增加非財(cái)務(wù)信息的披露，相關(guān)部門也需加強(qiáng)監(jiān)督。

（三）綜合采用多種分析方法

單獨(dú)每種報(bào)表分析方法都有一定的局限性，因此應(yīng)綜合運(yùn)用多種分析方法，將定量分析與定性分析相結(jié)合，靜態(tài)分析與動(dòng)態(tài)分析相結(jié)合，個(gè)別分析與綜合分析相結(jié)合，傳統(tǒng)分析與現(xiàn)代信息技術(shù)分析相結(jié)合，不斷完善財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法體系，從而提高報(bào)表分析的質(zhì)量及效率。

參考文獻(xiàn)：

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[2]荊新，王化成，劉俊彥.財(cái)務(wù)管理學(xué)[M]. 中國人民大學(xué)出版社，2015.

作者簡介：

胡雅萍（1988- ），女，山東諸城人，漢族，助教，碩士研究生，研究方向：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、公司財(cái)務(wù)管理。