唐雯

摘要：工業(yè)企業(yè)成本管理難度較大，在我國(guó)許多企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本較高，效益差，開(kāi)展成本管理，進(jìn)行產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型非常必要。在工業(yè)企業(yè)成本管理中的應(yīng)用戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)，是指利用戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)工作，分析企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)、作業(yè)的成本、效益之間關(guān)系，分析企業(yè)的內(nèi)外部戰(zhàn)略環(huán)境，利用作業(yè)成本法、目標(biāo)成本法的工具，分析需要改進(jìn)的生產(chǎn)環(huán)節(jié)，最終控制成本，為戰(zhàn)略服務(wù)。

關(guān)鍵詞：戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)；工業(yè)企業(yè)；成本管理

科學(xué)管理是一個(gè)企業(yè)謀求長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的必要條件。成本管理是企業(yè)管理的重要組成部分，在經(jīng)營(yíng)成本較高的企業(yè)，成本管理更是被上升到戰(zhàn)略層次。在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的今天，誰(shuí)能夠提高節(jié)約成本，便能夠擁有更大的價(jià)格戰(zhàn)優(yōu)勢(shì)，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)有利地位。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是指利用會(huì)計(jì)工具，開(kāi)展戰(zhàn)略管理的過(guò)程。本次研究試簡(jiǎn)單的概述戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在工業(yè)企業(yè)成本管理中的應(yīng)用過(guò)程。

一、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)與成本管理

眾所周知，會(huì)計(jì)活動(dòng)是企業(yè)管理的重要組成部分，會(huì)計(jì)核算成果能夠反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，是企業(yè)開(kāi)展管理的最終依據(jù)，財(cái)務(wù)報(bào)表反映企業(yè)的戰(zhàn)略意圖，可以說(shuō)充分的挖掘會(huì)計(jì)在企業(yè)戰(zhàn)略管理中的價(jià)值，以會(huì)計(jì)結(jié)果指導(dǎo)戰(zhàn)略管理，與戰(zhàn)略有關(guān)的會(huì)計(jì)活動(dòng)，便可稱之為戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)[1]。戰(zhàn)略成本管理是一種新型的成本管理理論，相較于傳統(tǒng)的成本管理，其理論并不成熟，從企業(yè)自身發(fā)展角度來(lái)看，戰(zhàn)略成本管理應(yīng)是服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略分析、規(guī)劃、實(shí)施、反饋的成本管理工作，以提升企業(yè)適應(yīng)新環(huán)境、提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力為主要目的。會(huì)計(jì)活動(dòng)與成本管理相結(jié)合，并為戰(zhàn)略服務(wù)，符合系統(tǒng)論、信息論經(jīng)營(yíng)理論[2]。

從系統(tǒng)論的角度來(lái)看，企業(yè)信息的輸出、輸入包括人、財(cái)、物等內(nèi)部信息以及企業(yè)外部上游價(jià)值鏈、下游價(jià)值鏈企業(yè)信息，如原材料供應(yīng)商的經(jīng)營(yíng)情況。會(huì)計(jì)活動(dòng)，能夠從會(huì)計(jì)角度，衡量上下游價(jià)值鏈的財(cái)務(wù)狀況，供應(yīng)商供應(yīng)服務(wù)與產(chǎn)品能力，需求商的需求的大小。在全球信息化技術(shù)高度發(fā)達(dá)的時(shí)代，企業(yè)管理已成為一個(gè)物資流、信息流貫穿的復(fù)雜系統(tǒng)，成本管理已成為通過(guò)信息流控制企業(yè)物資流的過(guò)程，企業(yè)想要降低成本，便需要提高物資的高速流轉(zhuǎn)，這便需要部門更快速的信息發(fā)布、流通。會(huì)計(jì)活動(dòng)本身便產(chǎn)生大量的信息，能夠衡量物流、信息流的已經(jīng)以及即將產(chǎn)生的損益，指導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行成本管理。

二、戰(zhàn)略成本管理在成本管理中的應(yīng)用

（一）工業(yè)企業(yè)戰(zhàn)略成本管理特點(diǎn)

工業(yè)企業(yè)，往往存在存貨量大、固定資產(chǎn)占比重高，資產(chǎn)報(bào)酬率低。以傳統(tǒng)的乳制品行業(yè)為例，存在盈利能力稍顯不足，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力弱，成本范圍小，全過(guò)程成本控制意識(shí)不強(qiáng)，成本控制制度不完善等問(wèn)題，積極進(jìn)行轉(zhuǎn)型，有效的戰(zhàn)略成本管理指導(dǎo)非常必要。工業(yè)企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的目標(biāo)包括以下幾個(gè)內(nèi)容：①不同于單純的成本節(jié)約，需要與企業(yè)經(jīng)營(yíng)相匹配的成本管理目標(biāo)，了解自身以及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的成本信息，幫助創(chuàng)造競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，適應(yīng)外部的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，當(dāng)前我國(guó)乳制品國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力較弱，高質(zhì)量的乳制品少，除乳制品本身的品質(zhì)與先進(jìn)水平仍存在差距外，經(jīng)營(yíng)成本高，缺乏價(jià)格優(yōu)勢(shì)也是競(jìng)爭(zhēng)力不足的重要愿原因；②利用資源、成本、質(zhì)量、數(shù)量、價(jià)格之間的聯(lián)動(dòng)，幫助控制成本，獲得利潤(rùn)。

（二）應(yīng)用策略

1.作業(yè)成本法

識(shí)別耗費(fèi)資源的成本與作業(yè)，將資源成本分配到作業(yè)中，將作業(yè)成本分配到成本對(duì)象中。采用作業(yè)成本計(jì)算法，能夠優(yōu)化企業(yè)的價(jià)值鏈，力爭(zhēng)通過(guò)作業(yè)為顧客提供更多的利益，獲得更多的利潤(rùn)。包括以下四個(gè)步驟：①辨別不增值、不必要的作業(yè)，乳制品行業(yè)為例，與存貨有關(guān)的存儲(chǔ)、配送等作業(yè)，存貨質(zhì)量問(wèn)題、供產(chǎn)銷階段的停工待料、生產(chǎn)質(zhì)量事故、季節(jié)性市場(chǎng)定位不準(zhǔn)等問(wèn)題引起的作業(yè)都是不必要的作業(yè)，會(huì)增加運(yùn)營(yíng)成本；②重點(diǎn)分析增值作業(yè)，一般而言，企業(yè)約80%的成本是由20%的重點(diǎn)作業(yè)產(chǎn)生的，20%的成本是80%的非重點(diǎn)作業(yè)引起的，如乳品制造企業(yè)，按照每個(gè)作業(yè)消耗成本的高低排列，冷鏈配送、研發(fā)便是重點(diǎn)作業(yè)，可采用柏拉圖法進(jìn)行分析；③與先進(jìn)水平作業(yè)比較，某個(gè)作業(yè)能夠增加產(chǎn)品價(jià)值，但并不能認(rèn)為其是最有效率的作用，需要與先進(jìn)水平進(jìn)行比較，尋求改善的機(jī)會(huì)，減少成本，尋找整個(gè)作業(yè)鏈中效率低于均值的作業(yè)；如2013年國(guó)內(nèi)大范圍奶荒，研發(fā)WPC替代脫脂奶粉的方式，大批量解決作業(yè)過(guò)程中的原料成本居高不下的現(xiàn)狀，從而提高整個(gè)作業(yè)鏈效率；④分析作業(yè)鏈之間的關(guān)系，設(shè)計(jì)環(huán)環(huán)相扣的作業(yè)鏈，節(jié)約作業(yè)的成本。最后，需要進(jìn)行評(píng)價(jià)，分析經(jīng)營(yíng)過(guò)程、關(guān)節(jié)作業(yè)有效性，如何降低成本，通過(guò)將資源分配給關(guān)鍵產(chǎn)品、關(guān)鍵顧客、關(guān)鍵增值作業(yè)進(jìn)行改進(jìn)，提高競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。但需注意的是，成本管理的變革成本較高，對(duì)于改革企業(yè)都持謹(jǐn)慎的態(tài)度，以乳制品企業(yè)為例，主要資產(chǎn)為牧場(chǎng)與牲畜、生產(chǎn)設(shè)備，對(duì)生產(chǎn)設(shè)備的升級(jí)改造需要大量的投入，會(huì)影響當(dāng)期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。

2.目標(biāo)成本法

目標(biāo)成本法，利用價(jià)格的供求關(guān)系，利用資源、成本、質(zhì)量、數(shù)量、價(jià)格指尖的聯(lián)動(dòng)，降低成本[5]。步驟主要包括：確定市場(chǎng)價(jià)格→確定期望利潤(rùn)→用市場(chǎng)價(jià)格減期望利潤(rùn)計(jì)算得出目標(biāo)成本→運(yùn)用價(jià)值工程鑒別降低產(chǎn)品成本的途徑→運(yùn)用該項(xiàng)成本制和經(jīng)營(yíng)控制進(jìn)一步降低成本。仍然以乳制品制造企業(yè)為例，開(kāi)展目標(biāo)成本法，需要進(jìn)行市場(chǎng)分析，分析某系列產(chǎn)品價(jià)格，根據(jù)自身的生產(chǎn)成本，初步預(yù)估期望利潤(rùn)，預(yù)估目標(biāo)成本。需注意的期望利潤(rùn)/市場(chǎng)價(jià)格，至少需要超過(guò)既往自身的主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率，才符合企業(yè)的控制成本的目標(biāo)。采用價(jià)值工程，計(jì)算成本產(chǎn)生的途徑，從而分析該生產(chǎn)鏈上成本與產(chǎn)出價(jià)值不相符的工作，從而尋求控制成本，達(dá)到既定的目標(biāo)成本。對(duì)于工業(yè)企業(yè)而言，通過(guò)改進(jìn)原材料的采購(gòu)流程，控制采購(gòu)成本，往往是控制成本的主要途徑。以乳制品制造企業(yè)為例，原材料主要通過(guò)自產(chǎn)以及收購(gòu)兩種方式獲得，自產(chǎn)的成本主要為存儲(chǔ)運(yùn)輸，控制相對(duì)容易，但對(duì)于收購(gòu)鮮奶采購(gòu)流程成本控制難度較大，奶農(nóng)自身的鮮奶產(chǎn)出效率、鮮奶的質(zhì)量都會(huì)影響采購(gòu)的成本，乳制品制造企業(yè)若想要提升利潤(rùn)率，往往還需要開(kāi)發(fā)提高效率的方法。目標(biāo)成本法是一種管理方法，也是一種利潤(rùn)計(jì)劃、成本分析的綜合方法，對(duì)于乳制品制造企業(yè)而言，其成本主要來(lái)源鮮奶的采購(gòu)、存儲(chǔ)運(yùn)輸過(guò)程中的成本，通過(guò)引入自動(dòng)化技術(shù)，節(jié)省人力，是控制成本的主要途徑。

三、注意要點(diǎn)

在工業(yè)企業(yè)成本管理中的應(yīng)用戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)，需要注意以下幾點(diǎn)：①管理層需要高度重視，會(huì)計(jì)信息不僅僅來(lái)源于財(cái)務(wù)信息，還包括業(yè)務(wù)信息，可來(lái)源于公司內(nèi)部，也可能來(lái)自于外部，成本控制離不開(kāi)財(cái)務(wù)、非財(cái)務(wù)人員的支持，管理者需要給予足夠的重視，進(jìn)行全過(guò)程管理，從上到下進(jìn)行全員控制成；②完善業(yè)績(jī)考核，費(fèi)用與效益關(guān)系密切，發(fā)揮戰(zhàn)略會(huì)計(jì)信息的作用，穩(wěn)步改善預(yù)算執(zhí)行均衡性，杜絕不必要的開(kāi)支，進(jìn)行深入化、精細(xì)化分析，進(jìn)行針對(duì)性管控，從節(jié)稅、降低財(cái)務(wù)費(fèi)用、提高資產(chǎn)使用率等角度，控制成本；③提高信息化水平，提高會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性、準(zhǔn)確性、有效性，加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息溝通與交流，及時(shí)反映給領(lǐng)導(dǎo)層。如乳制品生產(chǎn)企業(yè)，需要做好市場(chǎng)需求量的調(diào)研，客戶需求的分析，結(jié)合自身的生產(chǎn)情況，做好信息的互通，從而指導(dǎo)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，加速產(chǎn)品的產(chǎn)銷流通，降低存貨，降低冷鏈環(huán)節(jié)費(fèi)用。

參考文獻(xiàn)：

[1]李廷慧.戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在工業(yè)企業(yè)成本管理中的應(yīng)用[J].企業(yè)改革與管理，2017（01）：153，174.

[2]鄭開(kāi)焰.管理會(huì)計(jì)在企業(yè)成本控制中的應(yīng)用探討[N].湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院學(xué)報(bào)（人文社會(huì)科學(xué)版），2016（11）：82-83.

（作者單位：南京市南部新城開(kāi)發(fā)建設(shè)（集團(tuán)）有限公司）