王巖　王越

【摘 要】 價(jià)值鏈成本管理是區(qū)別于傳統(tǒng)成本管理的全新理念，其融合了價(jià)值鏈和成本控制，為企業(yè)降低價(jià)值鏈各環(huán)節(jié)成本、提高整體效益提供了思路。本文在介紹價(jià)值鏈成本管理概念及特征的基礎(chǔ)上，探索價(jià)值鏈成本管理應(yīng)用條件及方法，并分析了企業(yè)運(yùn)用價(jià)值鏈成本管理可能面臨的困難，為企業(yè)更好的運(yùn)用價(jià)值鏈成本管理方法提出了合理化建議。

【關(guān)鍵詞】 價(jià)值鏈成本管理 路徑 應(yīng)用建議

1 價(jià)值鏈成本管理的概念及特征

1.1 價(jià)值鏈的概念

價(jià)值鏈的概念最早是由美國(guó)哈佛商學(xué)院著名教授邁克爾·波特于1985年在其出版的著作《競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)》中提出來(lái)的，其目的是將價(jià)值鏈作為一種有效的分析工具，分析企業(yè)如何識(shí)別自身的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)并采用何種競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略，從而幫助企業(yè)獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。價(jià)值鏈包括縱向價(jià)值鏈、橫向價(jià)值鏈和內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈。將價(jià)值鏈向上延伸到供應(yīng)商，向下延伸到銷(xiāo)售商和顧客，將企業(yè)、供應(yīng)商、銷(xiāo)售商看作一個(gè)整體，這是企業(yè)縱向價(jià)值鏈；企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手形成了橫向價(jià)值鏈。企業(yè)的基本活動(dòng)和輔助活動(dòng)構(gòu)成了企業(yè)的內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈?；净顒?dòng)包括內(nèi)部后勤、生產(chǎn)作業(yè)、外部后勤、市場(chǎng)和銷(xiāo)售、服務(wù)等；輔助活動(dòng)包括采購(gòu)、技術(shù)開(kāi)發(fā)、人力資源管理和企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施等。

1.2 價(jià)值鏈成本管理的概念

價(jià)值鏈成本管理主要是指以?xún)r(jià)值鏈管理和戰(zhàn)略成本管理等理念為指導(dǎo)，以作業(yè)成本管理為基礎(chǔ)，運(yùn)用先進(jìn)的ERP 系統(tǒng)工具，進(jìn)行全面收集、分析和利用價(jià)值鏈上各個(gè)環(huán)節(jié)的成本信息以支持價(jià)值鏈的構(gòu)建和優(yōu)化。該理念融合了價(jià)值鏈和成本控制，可以降低價(jià)值鏈各環(huán)節(jié)成本，提高核心企業(yè)及整個(gè)價(jià)值鏈聯(lián)盟的長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

具體而言，價(jià)值鏈成本管理有兩層含義：一是企業(yè)的成本管理要有利于價(jià)值鏈的構(gòu)建和優(yōu)化。關(guān)注核心企業(yè)與價(jià)值鏈相關(guān)企業(yè)之間的鏈接關(guān)系，不僅要考慮核心企業(yè)自身的利益，而且要考慮價(jià)值鏈相關(guān)企業(yè)，如供應(yīng)商、分銷(xiāo)商等企業(yè)利益；二是企業(yè)實(shí)施成本管理要和價(jià)值鏈相關(guān)企業(yè)進(jìn)行合作與溝通， 建立信息共享、利益雙贏、風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)的合作機(jī)制。因此，企業(yè)應(yīng)通過(guò)搜集、利用價(jià)值鏈相關(guān)企業(yè)的價(jià)值信息影響價(jià)值鏈聯(lián)盟企業(yè)的價(jià)值活動(dòng)，但不可能完全控制其價(jià)值活動(dòng)。擴(kuò)展成本管理的空間范疇至企業(yè)外部?jī)r(jià)值鏈并不一定意味著要將成本管理的主體擴(kuò)展為整個(gè)價(jià)值鏈聯(lián)盟，而是通過(guò)規(guī)范成本管理的目標(biāo)、特點(diǎn)、內(nèi)容、原則等來(lái)體現(xiàn)基于價(jià)值鏈的成本管理模式。

1.3 價(jià)值鏈成本管理的特征

傳統(tǒng)成本管理系統(tǒng)是在傳統(tǒng)機(jī)器化大生產(chǎn)的基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的，由于現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展，傳統(tǒng)成本管理管理暴露出很多缺點(diǎn)，而在價(jià)值鏈管理思想的基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的價(jià)值鏈成本管理卻可以克服這些缺點(diǎn)。

首先，從成本管理理念上看，傳統(tǒng)成本管理在觀念上是挖潛式成本管理，而價(jià)值鏈成本管理在觀念上是拓展式成本管理。價(jià)值鏈成本管理認(rèn)為降低成本不再是降低成本費(fèi)用絕對(duì)額，而是要考慮降低成本費(fèi)用相對(duì)水平，即企業(yè)不僅要降低內(nèi)部生產(chǎn)成本，而且要降低整個(gè)價(jià)值鏈上的成本費(fèi)用水平，立足于企業(yè)整體價(jià)值鏈進(jìn)行成本管理。

其次，從成本管理范圍上看，傳統(tǒng)成本管理圍繞企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程，而價(jià)值鏈成本管理的范圍著眼于企業(yè)整個(gè)價(jià)值鏈。它放眼企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的一系列活動(dòng)，認(rèn)為降低成本的關(guān)鍵不僅在企業(yè)內(nèi)部，而且還應(yīng)關(guān)注企業(yè)外部與創(chuàng)造價(jià)值有關(guān)的價(jià)值鏈要素，將成本管理的范圍擴(kuò)展到上下游供應(yīng)商和代理商等企業(yè)中，通過(guò)重組和整合上下游價(jià)值鏈，保證企業(yè)增強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)能力，降低創(chuàng)造價(jià)值的成本水平，從而達(dá)到提高效益的目的。

第三，從成本管理方法上來(lái)看，傳統(tǒng)成本管理方法是企業(yè)內(nèi)部全過(guò)程管理方法，而價(jià)值鏈成本管理方法是全方位成本管理。其不僅注重以往在內(nèi)部挖潛降低成本的方法，而且通過(guò)探究?jī)?nèi)部?jī)r(jià)值鏈、橫向價(jià)值鏈和縱向價(jià)值鏈各環(huán)節(jié)的成本費(fèi)用與企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力之間的關(guān)系，采取市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)分析、成本動(dòng)因分析、上下游價(jià)值鏈分析等方法延長(zhǎng)或縮短、擴(kuò)大或整合價(jià)值鏈上的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)和價(jià)值創(chuàng)造單位，以外部成本節(jié)約與內(nèi)部成本節(jié)約相結(jié)合的方式，追求在不降低企業(yè)整體競(jìng)爭(zhēng)力的基礎(chǔ)上，降低創(chuàng)造價(jià)值的成本。

2 價(jià)值鏈成本管理應(yīng)用條件及路徑

2.1 價(jià)值鏈成本管理應(yīng)用條件

價(jià)值鏈成本管理相比于傳統(tǒng)成本管理方法在諸多方面具有優(yōu)勢(shì)，企業(yè)想要充分利用價(jià)值鏈成本管理方法創(chuàng)造價(jià)值，需要在管理理念上做出重大革新，并建立適應(yīng)價(jià)值鏈成本管理理念的企業(yè)管理系統(tǒng)。

（1） 建立成本價(jià)值鏈的作業(yè)流程。企業(yè)需要制定一套符合顧客需求，節(jié)約成本的業(yè)務(wù)流程.如果企業(yè)沒(méi)有一個(gè)系統(tǒng)科學(xué)的業(yè)務(wù)流程，企業(yè)根本價(jià)值鏈也不能貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)適中的作業(yè)鏈.所以基于企業(yè)價(jià)值鏈的業(yè)務(wù)流程實(shí)施是價(jià)值鏈管理的前提和保證。

（2） 建立基于價(jià)值鏈成本管理的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)系統(tǒng)。采用傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行價(jià)值鏈成本，顯然會(huì)制約其成本分析結(jié)果，不能滿足分析要求.采用價(jià)值鏈成本管理，對(duì)各環(huán)節(jié)成本數(shù)據(jù)的處理，是進(jìn)行價(jià)值鏈管理的事中監(jiān)控與事后分析的物質(zhì)基礎(chǔ).因此，建立基于制造企業(yè)價(jià)值鏈的成本及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的收集系統(tǒng)，是進(jìn)行價(jià)值鏈成本管理和控制的必要保證。

（3） 建立基于價(jià)值鏈的財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)。為提供有價(jià)值的成本資料，需要根據(jù)新的計(jì)算依據(jù)分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù).通過(guò)確定各價(jià)值活動(dòng)，分析增值與非增值作業(yè)，分析各環(huán)節(jié)的成本優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)，可充分掌握各價(jià)值活動(dòng)和成本間的關(guān)系，以提供有價(jià)值的成本信息，這是企業(yè)實(shí)施成本管理和控制的必要保證。

2.2 價(jià)值鏈成本管理應(yīng)用路徑

一般而言，價(jià)值鏈成本管理的應(yīng)用可以從兩個(gè)角度入手：一是加速價(jià)值鏈上的價(jià)值流動(dòng)，二是降低各價(jià)值流上的資源消耗。加速價(jià)值鏈上的價(jià)值流動(dòng)是控制企業(yè)整體成本的重要因素。

加速價(jià)值流動(dòng)要求企業(yè)首先弄清楚價(jià)值鏈?zhǔn)怯赡男﹥r(jià)值流組成，各價(jià)值流之間銜接是否順暢，是否有多余的價(jià)值流需要消除。然后尋找各價(jià)值流之間的聯(lián)系，提高價(jià)值流循環(huán)速度。這樣，一定時(shí)間內(nèi)生產(chǎn)的產(chǎn)量越高，分配到各產(chǎn)品上的固定生產(chǎn)成本就越低。而且，特定資源使用時(shí)間的縮短加速了變動(dòng)成本占用資金的流動(dòng)。隨著固定成本和變動(dòng)成本的降低，價(jià)值鏈上的整體成本也能夠控制在合理的范圍內(nèi)。

降低各價(jià)值流上的資源消耗也是控制企業(yè)整體成本的一個(gè)重要手段，在企業(yè)內(nèi)部，每項(xiàng)活動(dòng)都或多或少地為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值，對(duì)企業(yè)降低成本的貢獻(xiàn)也不同。這便要求企業(yè)分析價(jià)值鏈上每個(gè)價(jià)值流的成本驅(qū)動(dòng)因素，將成本與所獲得的收益相配比，尋找合理的利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)，優(yōu)化每一個(gè)高成本低收益的價(jià)值流。目前許多大公司都采用了零庫(kù)存方式，減少存貨積壓、避免存貨減值，這樣就使得庫(kù)存這一價(jià)值流上的成本大大降低，優(yōu)化了整個(gè)企業(yè)價(jià)值鏈上的成本。

基于以上認(rèn)識(shí)，價(jià)值鏈成本管理路徑可以依照以下步驟進(jìn)行：

（1）識(shí)別企業(yè)價(jià)值鏈。企業(yè)價(jià)值鏈的識(shí)別需要建立在對(duì)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、職能分工以及內(nèi)部物流轉(zhuǎn)換過(guò)程了解清楚的基礎(chǔ)上。一般而言，如果有關(guān)價(jià)值活動(dòng)有以下特征之一就應(yīng)將其作為一項(xiàng)單獨(dú)的價(jià)值活動(dòng)進(jìn)行管理：在成本中所占比重較大或迅速增長(zhǎng)、在價(jià)值創(chuàng)造中具有重要作用或潛力、成本驅(qū)動(dòng)因素顯著不同、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手以不同的方式進(jìn)行該項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)。

（2）將成本分配到價(jià)值鏈各個(gè)環(huán)節(jié)。要對(duì)價(jià)值鏈上各環(huán)節(jié)的效率進(jìn)行分析就需要量化各項(xiàng)活動(dòng)所發(fā)生的成本。在具體執(zhí)行該步驟時(shí)，應(yīng)當(dāng)先確定成本分配的目標(biāo)，然后明確分配的成本對(duì)象，最后以制定的分配標(biāo)準(zhǔn)為尺度將成本分配到各價(jià)值鏈環(huán)節(jié)。

（3）判定各項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)的成本動(dòng)因。成本動(dòng)因是指引起產(chǎn)品成本發(fā)生的原因。企業(yè)在進(jìn)行各項(xiàng)價(jià)值鏈活動(dòng)時(shí)會(huì)產(chǎn)生各種成本，成本與活動(dòng)之間的關(guān)系可用成本習(xí)性來(lái)描述，而影響成本習(xí)性的因素即為成本動(dòng)因。由于成本動(dòng)因是每項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)成本差異的根本原因，識(shí)別成本動(dòng)因也就成為進(jìn)行成本控制的前提。

（4）分析企業(yè)在行業(yè)價(jià)值鏈中所處的地位。企業(yè)價(jià)值鏈的優(yōu)化不應(yīng)局限于企業(yè)內(nèi)部的業(yè)務(wù)流程，還應(yīng)關(guān)注其競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手、相關(guān)企業(yè)，以至于整個(gè)行業(yè)的價(jià)值鏈。橫向價(jià)值鏈分析，主要用于反映同類(lèi)產(chǎn)品在不同生產(chǎn)者之間的價(jià)值運(yùn)動(dòng)狀況。其意義在于找出與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手在作業(yè)活動(dòng)、成本分配等狀況上的差異，選擇適合本企業(yè)的成本管理方案。

（5）確定競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略。在識(shí)別價(jià)值鏈、分配成本、了解成本動(dòng)因和企業(yè)在行業(yè)中所處地位后，管理者需對(duì)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)策略進(jìn)行定位，以更好地控制企業(yè)成本。管理者可以選擇比競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手更好地控制成本動(dòng)因，也可以專(zhuān)注于通過(guò)重新配置資源實(shí)現(xiàn)價(jià)值鏈的重構(gòu)。根據(jù)不同企業(yè)面臨的不同情況，創(chuàng)造可持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，最終達(dá)到企業(yè)成本管理的預(yù)期目標(biāo)。

3 價(jià)值鏈成本管理在企業(yè)中應(yīng)用面臨的困難

（1）數(shù)據(jù)收集困難。在價(jià)值鏈成本管理的過(guò)程中，存在的首要問(wèn)題是企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)收集比較困難。實(shí)施價(jià)值鏈成本管理需要建立以?xún)r(jià)值鏈活動(dòng)與流程思想為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，而現(xiàn)行的會(huì)計(jì)系統(tǒng)不能滿足此要求，導(dǎo)致價(jià)值鏈成本管理在實(shí)施過(guò)程中數(shù)據(jù)收集受到一定的阻礙。

（2）作業(yè)及作業(yè)增值分析難以確定。企業(yè)運(yùn)用作業(yè)成本法對(duì)企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈進(jìn)行管理時(shí)，首先是企業(yè)作業(yè)難以確定，在企業(yè)生產(chǎn)管理過(guò)程中普遍存在著作業(yè)的遺漏及重復(fù)等問(wèn)題。其次就是對(duì)作業(yè)的增值分析、效率分析及效益分析時(shí)，很多時(shí)候只是在定性方面進(jìn)行衡量，對(duì)定量方面研究的方法很少，導(dǎo)致企業(yè)的作業(yè)成本法實(shí)施效果有限。

（3）在實(shí)施標(biāo)桿管理中行業(yè)同類(lèi)信息難以取得。企業(yè)對(duì)橫向價(jià)值鏈進(jìn)行標(biāo)桿管理過(guò)程中，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手信息作為內(nèi)部資料，尤其是企業(yè)成本信息及相關(guān)內(nèi)部管理資料作為企業(yè)的商業(yè)秘密，是不會(huì)對(duì)外公開(kāi)的，外界很難全面而準(zhǔn)確地收集同行信息。而且競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的成本核算方法有可能與本企業(yè)的不同，即使企業(yè)收集到了競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的信息，也會(huì)由于方法不同而導(dǎo)致企業(yè)之間的信息不可比，從而影響標(biāo)桿管理的施效果。

4 價(jià)值鏈成本管理在企業(yè)中應(yīng)用的建議

價(jià)值鏈成本管理是區(qū)別于傳統(tǒng)成本管理的全新理念，在企業(yè)中實(shí)際運(yùn)用時(shí)，需要結(jié)合企業(yè)實(shí)際，構(gòu)筑支持價(jià)值鏈成本管理的相應(yīng)輔助平臺(tái)，轉(zhuǎn)變成本管理觀念和習(xí)慣做法，力求最大限度的發(fā)揮價(jià)值鏈成本管理的作用，為企業(yè)創(chuàng)造更多價(jià)值。

（1）建立價(jià)值鏈核算體系的會(huì)計(jì)法規(guī)與會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)。

從國(guó)家政策層面來(lái)講，需要從宏觀方面制定以?xún)r(jià)值鏈核算體系為基礎(chǔ)的相關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)與規(guī)范，為企業(yè)的價(jià)值鏈管理提供一個(gè)良好的環(huán)境條件。這里的價(jià)值鏈會(huì)計(jì)法規(guī)是當(dāng)前會(huì)計(jì)法規(guī)的延伸與發(fā)展，具體可以從價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的目標(biāo)、會(huì)計(jì)假設(shè)、原則、職能、對(duì)象、核算程序、核算方法及報(bào)告等方面制定。

從企業(yè)個(gè)體層面來(lái)講，也應(yīng)根據(jù)國(guó)家制定的價(jià)值鏈核算法規(guī)建立一套價(jià)值鏈會(huì)計(jì)核算體系，以?xún)r(jià)值鏈為依據(jù)核算企業(yè)成本及分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，從而更好地為企業(yè)提供價(jià)值活動(dòng)的相關(guān)數(shù)據(jù)及成本信息，促進(jìn)企業(yè)之間財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的全面準(zhǔn)確地收集、傳遞及處理，保證價(jià)值鏈成本管理的有效實(shí)施，達(dá)到提升企業(yè)及整個(gè)價(jià)值鏈聯(lián)盟競(jìng)爭(zhēng)力的目的。

（2）運(yùn)用間接估測(cè)法來(lái)獲取行業(yè)企業(yè)信息。針對(duì)同行企業(yè)信息難以獲得的問(wèn)題，可以采用間接估測(cè)法分析獲得的同行企業(yè)信息，從而增強(qiáng)標(biāo)桿管理的實(shí)施效果。比如，通過(guò)獲得的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手稅收、產(chǎn)銷(xiāo)量等情況倒推其成本信息；或者通過(guò)與供應(yīng)商、客戶的往來(lái)獲得競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的相關(guān)價(jià)值活動(dòng)信息；或者通過(guò)與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的比較，可以間接推測(cè)出競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)值活動(dòng)等相關(guān)信息。通過(guò)此種方法對(duì)獲得的信息進(jìn)行加工處理，可以有效地提高同行信息的準(zhǔn)確性及可比性。

（3）轉(zhuǎn)變成本管理的傳統(tǒng)觀念。傳統(tǒng)的成本管理只注重企業(yè)內(nèi)部成本的減少而沒(méi)有深入到價(jià)值鏈活動(dòng)、作業(yè)及成本動(dòng)因?qū)哟蔚墓芾恚构芾碚吆茈y發(fā)現(xiàn)成本發(fā)生的真正原因，難以實(shí)施有效控制。價(jià)值鏈成本管理不再是盲目的降低成本，而是通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈、行業(yè)價(jià)值鏈、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈進(jìn)行詳細(xì)分析，對(duì)企業(yè)發(fā)展進(jìn)行長(zhǎng)期的謀劃，創(chuàng)建持續(xù)發(fā)展的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。所以只有轉(zhuǎn)變了成本管理的傳統(tǒng)觀念，才能使價(jià)值鏈成本管理在企業(yè)的成本管理中得以順利應(yīng)用。

（4）建立和完善企業(yè)信息化建設(shè)，實(shí)現(xiàn)成本管理的信息化。價(jià)值鏈成本管理需要完整和及時(shí)的成本信息資料，而這些信息資料靠傳統(tǒng)的人工方式來(lái)收集和整理是無(wú)法實(shí)現(xiàn)的， 企業(yè)必須要依靠信息技術(shù)的支撐。隨著ERP系統(tǒng)的應(yīng)用，企業(yè)提高了成本信息采集、處理的效率，為價(jià)值鏈成本管理打下了基礎(chǔ)。企業(yè)要投入大量的人力、物力進(jìn)行信息化建設(shè)，將價(jià)值鏈條上的供應(yīng)商、經(jīng)銷(xiāo)商、客戶等通過(guò)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、通訊技術(shù)緊密的聯(lián)系起來(lái)，將企業(yè)外部的信息及時(shí)傳遞到企業(yè)內(nèi)部相關(guān)部門(mén)， 并實(shí)現(xiàn)這些信息在價(jià)值鏈條上的實(shí)時(shí)共享， 形成動(dòng)態(tài)開(kāi)放的價(jià)值鏈成本信息系統(tǒng)。

（5）提高企業(yè)員工的整體素質(zhì)，完善激勵(lì)考評(píng)體系。成本方法和理念再好，如果不能認(rèn)真的執(zhí)行，也達(dá)不到預(yù)期目標(biāo)。價(jià)值鏈成本管理需要企業(yè)價(jià)值鏈條上的每個(gè)員工的參與，只有人人意識(shí)到成本管理的重要性，充分發(fā)揮積極性和能動(dòng)性才能將成本管理落到實(shí)處。企業(yè)要注重員工業(yè)務(wù)培訓(xùn)，讓員工掌握科學(xué)的成本管理方法。同時(shí)還要建立合理的激勵(lì)機(jī)制，形成人人關(guān)心企業(yè)成本的氛圍。另外，企業(yè)要不斷完善業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系， 在合理的基礎(chǔ)上制定目標(biāo)成本，定期或者不定期進(jìn)行成本管理效果的考核，建立獎(jiǎng)懲制度，最大限度地調(diào)動(dòng)員工的積極性。

【參考文獻(xiàn)】

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