劉海田

【摘 要】近些年來，隨著會計(jì)準(zhǔn)則的革新和新的醫(yī)改方案的推行，醫(yī)藥行業(yè)面臨新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。為此，醫(yī)藥企業(yè)要以財(cái)務(wù)會計(jì)管理與內(nèi)控制度建設(shè)為突破口，強(qiáng)化自身在激烈市場上的生存能力。本文結(jié)合筆者在醫(yī)藥企業(yè)的工作經(jīng)驗(yàn)，首先分析了新的市場經(jīng)濟(jì)條件下我國醫(yī)藥行業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)管理與內(nèi)部按制中存在的問題，然后針對各個問題有針對性地提出了相應(yīng)的解決方法，以期為我國醫(yī)藥行業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展提供借鑒。

【關(guān)鍵詞】醫(yī)藥行業(yè)；財(cái)務(wù)會計(jì)管理；內(nèi)部控制

一、前言

醫(yī)藥產(chǎn)品不同于一般企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，它和人們的身體健康息息相關(guān)，關(guān)系到社會的穩(wěn)定。為此，我國出臺了很多管制醫(yī)藥產(chǎn)品生產(chǎn)的政策。對于醫(yī)藥行業(yè)，往往會投入大量的資金用于研發(fā)，而在產(chǎn)品面向市場時往往還要面臨很大的政策審批風(fēng)險(xiǎn)。醫(yī)藥企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)管理和內(nèi)控是控制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)營目標(biāo)的關(guān)鍵，而要實(shí)現(xiàn)以上兩點(diǎn)，就需要全面的預(yù)算體系和嚴(yán)格的管理制度來做保證。此外，還需要專門的部門及人員審核企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，真正做到對風(fēng)險(xiǎn)的防范，保證內(nèi)控制度的執(zhí)行和貫徹。

二、醫(yī)藥行業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)管理與內(nèi)部控制中存在的問題

1.缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識

醫(yī)藥企業(yè)在財(cái)務(wù)管理上風(fēng)險(xiǎn)意識常常較為薄弱，這與醫(yī)藥企業(yè)自身的行業(yè)特點(diǎn)有關(guān)。醫(yī)藥企業(yè)的產(chǎn)品即藥品的銷售渠道是較為狹窄的，往往就是通過醫(yī)療機(jī)構(gòu)、藥房出售給患者，而在醫(yī)療機(jī)構(gòu)中藥品賒銷的現(xiàn)象十分普遍，這就造成醫(yī)藥企業(yè)的應(yīng)收賬款較多，而由于醫(yī)藥企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識不強(qiáng)，不對客戶建立完善的征信體系并隨便設(shè)計(jì)授信額度，造成應(yīng)收賬款產(chǎn)生壞賬的可能性大大增加，極大地增加企業(yè)財(cái)務(wù)的不安全性。

2.企業(yè)管理不規(guī)范

醫(yī)藥企業(yè)要承擔(dān)更大的社會責(zé)任，同時醫(yī)藥企業(yè)具有高回報(bào)性。不可否認(rèn)的是，一些企業(yè)為了追求暴利，有意淡化社會責(zé)任。醫(yī)藥企業(yè)的產(chǎn)品關(guān)系到人們的生命健康，但是藥品的生產(chǎn)過程卻不是透明的，生產(chǎn)的某一個環(huán)節(jié)出問題就可能威脅到人們的健康和社會的穩(wěn)定。就醫(yī)藥企業(yè)自身而言，很多企業(yè)并未建立貫穿于藥品生產(chǎn)整個環(huán)節(jié)的管理系統(tǒng)，這就造成生產(chǎn)中某一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)質(zhì)量問題的可能性很大，而事后難以找到問題所在，這是醫(yī)藥企業(yè)管理不規(guī)范的集中體現(xiàn)。

3.缺少風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，購銷業(yè)務(wù)難以管控

前面提到，賒銷是醫(yī)藥行業(yè)一個重要的特點(diǎn)，顯然，賒銷可以推動醫(yī)藥產(chǎn)品迅速占領(lǐng)市場，有助于新的產(chǎn)品的推廣。但是賒銷實(shí)際上并沒有實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬的轉(zhuǎn)移，從會計(jì)準(zhǔn)則上來看并未形成企業(yè)的實(shí)際收入。由此產(chǎn)生的大量應(yīng)收賬款極大地增加了企業(yè)的運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)。那么賒銷達(dá)到怎樣的規(guī)模是企業(yè)能能承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)的“臨界點(diǎn)”，很多企業(yè)并沒有制定一個風(fēng)險(xiǎn)“閥值”，因此實(shí)際上就是沒有建立完善的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，對賒銷業(yè)務(wù)滋生的巨大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)沒有實(shí)時監(jiān)控，造成壞賬一旦發(fā)生就難以控制的現(xiàn)象普遍存在。

4.企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境不完善

企業(yè)內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制存在和實(shí)施的基礎(chǔ)，直接關(guān)系著企業(yè)經(jīng)營管理活動的有效實(shí)施。企業(yè)內(nèi)部環(huán)境包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等。由于受到傳統(tǒng)管理思想的影響，醫(yī)藥企業(yè)仍然存在著組織結(jié)構(gòu)不合理、責(zé)任不明確、內(nèi)部監(jiān)督流于形式等問題。隨著社會亞健康人群的增多和老齡化人口的增多，醫(yī)藥企業(yè)業(yè)務(wù)規(guī)模擴(kuò)大，企業(yè)面臨更多的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。為此，企業(yè)需要制定更加有效的內(nèi)控制度和方法，通過完善治理結(jié)構(gòu)、審計(jì)制度、文化建設(shè)，創(chuàng)造良好的內(nèi)控環(huán)境，有效應(yīng)對新的風(fēng)險(xiǎn)。

三、強(qiáng)化醫(yī)藥行業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)管理和內(nèi)部控制的措施

1.強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理意識，做好風(fēng)險(xiǎn)分析

鑒于應(yīng)收賬款是企業(yè)重要的風(fēng)險(xiǎn)源，醫(yī)藥企業(yè)要針對應(yīng)收賬款定期做核查，對其壞賬風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估。除此之外，企業(yè)要對企業(yè)面臨的其他風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的定性及定量分析，形成分析報(bào)告提交管理層，讓管理層據(jù)此作出決策。具體風(fēng)險(xiǎn)類型和防范措施如下：

（1）應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)。針對應(yīng)收賬款，醫(yī)藥企業(yè)首先要利用ERP系統(tǒng)進(jìn)行事前、事后、事中控制，其次要實(shí)時監(jiān)控賒銷客戶的征信信息，如收入來源、信用狀況、資產(chǎn)規(guī)模等。

（2）資金鏈風(fēng)險(xiǎn)。對于資金鏈風(fēng)險(xiǎn)，醫(yī)藥企業(yè)要利用財(cái)務(wù)系統(tǒng)實(shí)時跟蹤支付信息，實(shí)現(xiàn)信息流、資金流、物流的一體化，同時要拓寬籌資、融資渠道，做到理性投資。

（3）物流與配送風(fēng)險(xiǎn)。對于物流與配送風(fēng)險(xiǎn)，醫(yī)藥企業(yè)一是要建設(shè)現(xiàn)代化的醫(yī)藥流通渠道，大力開發(fā)市場營銷新途徑；二是要基于產(chǎn)品的特殊性，在運(yùn)輸途中仔細(xì)審核承運(yùn)商。

（4）生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)。對于生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)，首先，要在保障質(zhì)量的前提下盡量降低成本，建立成本驅(qū)動要素曲線；其次，要促進(jìn)產(chǎn)出質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)。

2.完善內(nèi)部控制體系

醫(yī)藥企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理相輔形成，不可分割，所以企業(yè)必須盡快建立健全內(nèi)部控制體系。具體途徑如下：一是建立現(xiàn)代企業(yè)制度。內(nèi)控的核心就是權(quán)利的制衡，這是現(xiàn)代企業(yè)管理制度的要義所在。為此，醫(yī)藥企業(yè)要建立現(xiàn)代管理制度，將管理權(quán)和所有權(quán)分開，防止所有者“一枝獨(dú)大”，獨(dú)斷專行，要以“利益的交錯”實(shí)現(xiàn)“權(quán)利的制衡”。除此之外，還有完善企業(yè)的監(jiān)督機(jī)制，要對管理層進(jìn)行監(jiān)督，防止其損害所有者利益的行為。為此嚴(yán)控企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，要建立信息披露機(jī)制，對企業(yè)的經(jīng)營信息及時公布，并將其作為考核管理者的依據(jù)，實(shí)現(xiàn)對經(jīng)營者行為的控制；二是要建立內(nèi)控的制度體系，制度是保障。醫(yī)藥企業(yè)要參考我國的會計(jì)相關(guān)的法規(guī)設(shè)計(jì)自身的內(nèi)控制度，包括預(yù)算管理制度、成本管控制度等，這些制度要緊緊圍繞企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，以實(shí)現(xiàn)控制成本和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)為宗旨，以相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制為保證；最后，要保證這些制度能夠得到貫徹實(shí)施，讓企業(yè)的每一個員工切實(shí)樹立風(fēng)險(xiǎn)意識和管控意識，并在日常工作行為中踐行，而不是流于形式。

3.構(gòu)建科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評估指標(biāo)體系

要很好地控制企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，做好風(fēng)險(xiǎn)的評估是第一步。怎么對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估呢？鑒于醫(yī)藥企業(yè)受國家政策、市場變化影響巨大，可以建立專門的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控機(jī)構(gòu)，詳細(xì)將影響企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行列舉，并根據(jù)政策、市場的變化實(shí)時更新，及時作出評估，采用定性分析法、定量分析法測算風(fēng)險(xiǎn)的大小，如可以利用置信區(qū)間測算法計(jì)算一定置信度下風(fēng)險(xiǎn)造成的最大的損失值，據(jù)此幫助管理層制定合理的投資組合，做好項(xiàng)目的成本支出的測算和控制，避免資金被濫用。

4.推進(jìn)財(cái)務(wù)會計(jì)管理與內(nèi)部控制信息化建設(shè)

當(dāng)下，電子信息化已經(jīng)十分普遍，極大地提升了財(cái)務(wù)管理的效率，對于醫(yī)藥企業(yè)，運(yùn)營信息化技術(shù)是必然趨勢，是提升內(nèi)部控制水平的重要手段。具體可以從以下幾個方面做起：第一，在醫(yī)藥全行業(yè)內(nèi)建立行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，通過該系統(tǒng)可以統(tǒng)籌管理企業(yè)及其分支機(jī)構(gòu)的所有財(cái)務(wù)相關(guān)的子業(yè)務(wù)，并將財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及時進(jìn)行“云存儲”和“云管理”，這樣一方面可以極大提升財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)獲取及管理的準(zhǔn)確率；另一方面可以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制信息化水平，提升內(nèi)部控制的水平。當(dāng)然，在信息化建設(shè)中要注意財(cái)務(wù)系統(tǒng)的推廣，要通過規(guī)范的培訓(xùn)幫助財(cái)務(wù)人員學(xué)會軟件系統(tǒng)的應(yīng)用，同時要建立規(guī)范的操作指南，便于推廣學(xué)習(xí)；第二，為了防止財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的丟失，要建立針對突發(fā)事件的應(yīng)急預(yù)案，如做好財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)備份，防止數(shù)據(jù)丟失。

數(shù)據(jù)儲存和管理是實(shí)現(xiàn)醫(yī)藥企業(yè)內(nèi)部控制信息化的前提，要盡可能的提升系統(tǒng)的安全性、高效性和準(zhǔn)確性；最后，強(qiáng)化權(quán)利監(jiān)督。要保證財(cái)務(wù)系統(tǒng)的安全，除了要從軟件本身下功夫外，還需要對軟件的操作人員建立一定的約束機(jī)制，很多時候，人才是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的根源。唯此，要對財(cái)務(wù)系統(tǒng)的操作人員進(jìn)行分工，這一點(diǎn)可以根據(jù)財(cái)務(wù)人員的職位設(shè)定系統(tǒng)數(shù)據(jù)獲取的范圍權(quán)限，這種權(quán)限設(shè)置規(guī)則除了依據(jù)上下級設(shè)定，還要依據(jù)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制的特殊要求設(shè)置。

四、結(jié)語

總之，要實(shí)現(xiàn)醫(yī)藥行業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)管理和內(nèi)部控制水平的提升，就要求企業(yè)的不同部門相互合作，通過構(gòu)建健全的風(fēng)險(xiǎn)評估體系和完善的內(nèi)部控制制度，實(shí)現(xiàn)醫(yī)藥企行業(yè)的健康發(fā)展，滿足老齡化背景下人們對生活質(zhì)量提升的要求。

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