郭凌云

一、導(dǎo)致其涉稅風(fēng)險(xiǎn)升高的因素

“營(yíng)改增”是國(guó)家優(yōu)化稅制、結(jié)構(gòu)性減稅的重要舉措。理論上，由于增值稅具有稅收中性的特點(diǎn)，“營(yíng)改增”有利于解決營(yíng)業(yè)稅重復(fù)課稅導(dǎo)致的稅負(fù)過重的問題，降低企業(yè)稅負(fù)。此外，建筑業(yè)“營(yíng)改增”可以完善增值稅抵扣鏈條，有利于社會(huì)專業(yè)分工，優(yōu)化業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)房地產(chǎn)業(yè)和建筑業(yè)的發(fā)展。但是，由于建筑業(yè)有如下特征，可能導(dǎo)致其涉稅風(fēng)險(xiǎn)升高。

1.涉及的稅費(fèi)復(fù)雜，稅負(fù)相對(duì)較低：建筑業(yè)往往集工程設(shè)計(jì)、施工、管理、監(jiān)理、自產(chǎn)自銷業(yè)務(wù)于一身。

2.異地經(jīng)營(yíng)管理不規(guī)范，稅源日常監(jiān)控缺位：建筑企業(yè)多是異地承包工程，涉及的地域較為廣泛。建筑企業(yè)規(guī)劃立項(xiàng)手續(xù)不完整，缺乏稅務(wù)管理意識(shí)，未能為稅務(wù)機(jī)關(guān)提供準(zhǔn)確的相關(guān)信息，造成稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的水源監(jiān)控缺位。

3.對(duì)各類發(fā)票的使用不規(guī)范，只在項(xiàng)目結(jié)算的最終環(huán)節(jié)提現(xiàn)“以票管稅”：建筑企業(yè)對(duì)施工項(xiàng)目涉及的款項(xiàng)未能按照稅務(wù)征納管理的規(guī)定管理，如憑票收款、憑票付款，廣泛的存在以各種購(gòu)買、自制的收據(jù)或開白條方式收取工程款項(xiàng)的現(xiàn)象。

4.稅收征管難度大，稅款拖欠現(xiàn)象嚴(yán)重：因建筑企業(yè)經(jīng)常存在掛靠經(jīng)營(yíng)現(xiàn)象，建筑勞務(wù)工程多次分包、轉(zhuǎn)包現(xiàn)象和異地施工情況，造成了企業(yè)經(jīng)營(yíng)信息與稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)管理信息不對(duì)稱，因此稅源監(jiān)控難度大，建筑稅款流失、納稅不及時(shí)的現(xiàn)象明顯。

二、營(yíng)改增后房地產(chǎn)業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

（一）納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，按照本辦法應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，而自應(yīng)當(dāng)預(yù)繳之月起超過6個(gè)月沒有預(yù)繳稅款的，由機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：納稅人應(yīng)該向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，也可以6個(gè)月內(nèi)向原注冊(cè)地申報(bào)繳納稅款。就會(huì)造成難于管理。

（二）一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)的建筑工程。

風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可能通過甲供材料或者擴(kuò)大精裝房占開發(fā)面積的占比，增加自行采購(gòu)材料比重，然后通過與建材批零企業(yè)簽訂購(gòu)銷合同，虛增購(gòu)進(jìn)金額。

（三）建筑業(yè)一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅，以收取全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，征收率為3%。

風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：納稅人為簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目取得的增值稅專用發(fā)票，可能轉(zhuǎn)移到一般計(jì)稅方法項(xiàng)目進(jìn)行抵扣，從而形成稅收流失風(fēng)險(xiǎn)。

（四）一般納稅人和試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模那是人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：銷售額的計(jì)算要扣除分包款，建筑工程總承包單位為了扣除更多的分包款，將項(xiàng)目分包給更多的建筑商。

（五）一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，其2016年4月30日前收取并已向主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅的預(yù)收款，未開具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票的，可以開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：營(yíng)改增前已經(jīng)在地稅就申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅預(yù)收款，但還未開具增值稅發(fā)票。現(xiàn)需在國(guó)家稅務(wù)局開票，導(dǎo)致國(guó)稅局管理難度加大，稅收征管成本增加，稅務(wù)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)增加。

三、針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的政策建議

（一）跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，按照本辦法必須向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款。

將條款中的“應(yīng)”改為“必須”，避免納稅人延遲申報(bào)交稅，有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)管理、核查。此時(shí)對(duì)于案例中的建筑公司1-6月的收入，都會(huì)及時(shí)申報(bào)納稅。

（二）一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。甲供工程是指全部設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)的建筑工程。

將“或者部分”去掉，避免概念模糊。部分可以指1%也可以指代99%，而這其中千差萬別。從而會(huì)導(dǎo)致納稅的金額也不一樣。

（三）建筑業(yè)一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法（只能全部工程同時(shí)都選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅），以收取全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，征收率為3%。

建筑業(yè)一般納稅人選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅時(shí)，只能全部工程都選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅，不能部分選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅，部分為一般計(jì)稅，從而避免納稅人用簡(jiǎn)易計(jì)稅取得的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行一般的抵扣。

（四）一般納稅人和試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模那是人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。對(duì)于分包款的規(guī)定應(yīng)該細(xì)化，加大對(duì)分包工程數(shù)目的審查。

參考文獻(xiàn)：

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[2]財(cái)稅【2016】18號(hào)《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法》

[3]財(cái)稅【2016】36號(hào)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》