【摘要】環(huán)境破壞的日益加劇已經(jīng)嚴(yán)重影響了人們的日常生活，“PM2.5”、“霧霾”這些與空氣污染相關(guān)的詞語(yǔ)成為人們關(guān)注和熱議的話題，繼2015年環(huán)保政策元年之后，2016年熱度延續(xù)，各項(xiàng)政策法出臺(tái)及落地，使得我國(guó)環(huán)保產(chǎn)業(yè)法律法規(guī)體系不斷完善。企業(yè)不能再無(wú)償運(yùn)用自然資源和隨意排放污染物，而要為自然資源的使用及環(huán)境污染付出相應(yīng)的代價(jià)，因而企業(yè)必須重視環(huán)境成本的管理，構(gòu)建現(xiàn)代環(huán)境成本管理模式，真正實(shí)現(xiàn)環(huán)境成本的降低和環(huán)境污染的減少。本文主要對(duì)環(huán)境成本管理（基于作業(yè)成本法）的國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀進(jìn)行了總結(jié)和歸納。

【關(guān)鍵詞】環(huán)境成本核算 環(huán)境成本管理 作業(yè)成本法

環(huán)境成本管理在西方國(guó)家起步較早，但和其他成本管理研究相比，仍是較為新穎的一個(gè)成本管理領(lǐng)域，是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。各國(guó)學(xué)者均認(rèn)為，比蒙斯（Beams）和馬林（Marlin.J.T）是環(huán)境會(huì)計(jì)的先驅(qū)者，他們分別在1971年發(fā)表的《控制環(huán)境污染的社會(huì)成本轉(zhuǎn)換研究》和1973年發(fā)表的《控制環(huán)境污染的社會(huì)成本轉(zhuǎn)換研究》叩響了環(huán)境會(huì)計(jì)的大門(mén)，而環(huán)境成本正是環(huán)境會(huì)計(jì)研究的關(guān)鍵內(nèi)容。相比之下，國(guó)內(nèi)環(huán)境成本管理起步較晚，1992年以葛家澍教授的“綠色會(huì)計(jì)理論”為標(biāo)志，主要介紹了國(guó)外環(huán)境會(huì)計(jì)的最新理論、方法及趨勢(shì)，引發(fā)了我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)的新思潮。

一、關(guān)于環(huán)境成本核算方面（以作業(yè)成本法核算為主）

美國(guó)環(huán)境保護(hù)署（USEPA）在作業(yè)成本法進(jìn)行環(huán)境成本核算方面有重大特殊貢獻(xiàn)。1995年，USEPA發(fā)布的《環(huán)境會(huì)計(jì)案例研究：AT&T公司綠色會(huì)計(jì)》，報(bào)告中指出：焊接程序中的鉛會(huì)對(duì)環(huán)境造成嚴(yán)重的影響。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算會(huì)忽視成本動(dòng)因，導(dǎo)致焊接產(chǎn)品成本分配錯(cuò)誤，而作業(yè)成本法的應(yīng)用成功解決該問(wèn)題，該案例是真正意義上成功利用作業(yè)成本法對(duì)環(huán)境成本進(jìn)行核算的首例。肖維平（1999）提到環(huán)境成本的核算原則應(yīng)為：社會(huì)性原則、政策性原則、確定性原則以及最小差錯(cuò)原則。徐瑜青（2003）講解了采用作業(yè)成本法進(jìn)行環(huán)境成本計(jì)算的原理，用發(fā)電廠為例進(jìn)行環(huán)境成本的計(jì)算，并對(duì)保障環(huán)境成本順利核算提出了一些建議與對(duì)策。高山（2005）在對(duì)環(huán)境成本進(jìn)行計(jì)算時(shí)，強(qiáng)調(diào)應(yīng)采用作業(yè)成本法，并根據(jù)其作業(yè)動(dòng)因多少進(jìn)行來(lái)確定環(huán)境成本金額，采用兩步或者多步的作業(yè)。成本方法進(jìn)行不同產(chǎn)品的環(huán)境成本計(jì)算。肖序、胡科、周鵬飛（2006）以造紙廠為例，利用作業(yè)成本法對(duì)環(huán)境成本進(jìn)行核算。

二、關(guān)于環(huán)境成本管理的研究

美國(guó)的研究：2000年美國(guó)環(huán)保局發(fā)揮政府在企業(yè)進(jìn)行環(huán)境管理中的作用，對(duì)一些公司進(jìn)行環(huán)境成本管理的指導(dǎo)。此外，環(huán)保局還通過(guò)與研究機(jī)構(gòu)合作，在環(huán)境管理和可持續(xù)發(fā)展方面提供了寶貴的文獻(xiàn)。2001年，日本環(huán)境省發(fā)布了《環(huán)境報(bào)告書(shū)準(zhǔn)則—環(huán)境報(bào)告書(shū)制作手冊(cè)》，為企業(yè)環(huán)境成本管理提供依據(jù)。在實(shí)務(wù)方面，日本更是全球政企結(jié)合的典范，政府嚴(yán)格監(jiān)督，各大企業(yè)自覺(jué)配合，使環(huán)境成本管理在日本的運(yùn)用取得成功。Mylonakis，Tahinakis（2006）認(rèn)為目前大多數(shù)學(xué)者對(duì)環(huán)境成本管理的研究并不是處于改善環(huán)境的目的，而是為了提高企業(yè)利潤(rùn)，但結(jié)果對(duì)預(yù)防環(huán)境成本和損失也能起到一定作用。Burritt，Saka（2006）認(rèn)為環(huán)境成本管理可以對(duì)環(huán)境成本進(jìn)行追溯和跟蹤，有利于對(duì)管理者進(jìn)行決策，是一種新穎的管理方法。國(guó)內(nèi)有關(guān)環(huán)境成本管理的研究：孟凡利（1999）企業(yè)要實(shí)現(xiàn)綠色成本管理，發(fā)展環(huán)境會(huì)計(jì)，一個(gè)必不可少的基本假設(shè)前提就是可持續(xù)發(fā)展。黃種杰（1999）環(huán)境成本管理是企業(yè)成本管理的重要組成部分，在可持續(xù)發(fā)展觀下，強(qiáng)調(diào)應(yīng)從整個(gè)社會(huì)系統(tǒng)來(lái)看待產(chǎn)品整個(gè)壽命周期都包含的環(huán)境成本。王躍堂（2002）針對(duì)傳統(tǒng)的事后處理法，提出以防控為主要思想的事前規(guī)劃法，通過(guò)對(duì)密爾福得（Milford）制造公司環(huán)境成本的事前規(guī)劃管理的實(shí)務(wù)分析，探討了引入綠色生產(chǎn)方案、優(yōu)化工藝流程的必要性，并提出建立環(huán)境成本責(zé)任中心，協(xié)調(diào)處理環(huán)境控制成本和環(huán)境故障成本的建議。徐瑜青，王燕祥（2002，2003）認(rèn)為作業(yè)成本法是環(huán)境成本核算和管理可選擇的方法。王簡(jiǎn)（2006）控制企業(yè)環(huán)境成本最有效的方法是從產(chǎn)品設(shè)計(jì)開(kāi)始，通過(guò)生態(tài)設(shè)計(jì)，最大限度減少企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中的環(huán)境成本支出。李玉萍，劉西林（2006）從可持續(xù)發(fā)展視角下，從政府和企業(yè)兩個(gè)層面提出一些企業(yè)兼顧經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益的建議。王曉燕（2009）以循環(huán)經(jīng)濟(jì)為視角，采用事前設(shè)計(jì)、事中監(jiān)控的方法對(duì)環(huán)境成本進(jìn)行管理控制。謝東明，王平（2013）提出企業(yè)環(huán)境成本戰(zhàn)略控制的概念。采用“戰(zhàn)略成本控制”為主的現(xiàn)代成本管理模式，綜合運(yùn)用其他管理方法，從戰(zhàn)略層面為企業(yè)實(shí)施環(huán)境成本控制提供了一些的實(shí)施策略和方法。

三、作業(yè)成本法在環(huán)境管理應(yīng)用方面

1997年，USEPA指出政府應(yīng)當(dāng)幫助企業(yè)進(jìn)行環(huán)境成本管理的構(gòu)建，這有助于企業(yè)減少環(huán)境成本的產(chǎn)生，并強(qiáng)調(diào)作業(yè)成本管理方法在環(huán)境成本管理中的重要作用。美國(guó)?？松梨诘人拇笫凸就ㄟ^(guò)實(shí)踐對(duì)環(huán)境成本會(huì)計(jì)進(jìn)行應(yīng)用，在對(duì)比應(yīng)用結(jié)果后發(fā)現(xiàn)了每個(gè)公司自身關(guān)于環(huán)境成本控制的優(yōu)缺點(diǎn)，這就指引了環(huán)境成本管理實(shí)踐的前進(jìn)方向。陳亮、潘文粹（2010）主要針對(duì)企業(yè)在環(huán)境成本管理中環(huán)境成本應(yīng)當(dāng)如何歸集與分配問(wèn)題，通過(guò)分析其可行性，確定了將作業(yè)成本法應(yīng)用于環(huán)境成本核算，并且詳細(xì)設(shè)計(jì)了具體的應(yīng)用流程。田治威、翟佳琪、劉誠(chéng)（2011）分別從環(huán)境成本確認(rèn)、環(huán)境成本核算與環(huán)境成本控制三個(gè)方面，分析了將作業(yè)成本法應(yīng)用于環(huán)境成本管理的可行性，并指出在應(yīng)用過(guò)程中可能會(huì)遇到收集數(shù)據(jù)難度大、確定成本動(dòng)因難度高等的阻礙因素。宋子義（2011）在研究了作業(yè)成本法及環(huán)境成本法豐厚理論的基礎(chǔ)上，確定了作業(yè)成本法應(yīng)用于環(huán)境成本核算的基礎(chǔ)程序，并在造紙企業(yè)中進(jìn)行了實(shí)證分析。莊希勍、盧靜（2013）對(duì)作業(yè)成本法的理論進(jìn)行研究，利用作業(yè)成本法的基本思想對(duì)水泥企業(yè)的環(huán)境成本進(jìn)行確認(rèn)和分配，并指出了作業(yè)成本法對(duì)環(huán)境成本進(jìn)行核算的優(yōu)越性。

通過(guò)對(duì)文獻(xiàn)的梳理，發(fā)現(xiàn)國(guó)外關(guān)于環(huán)境成本管理研究較為成熟，已經(jīng)制定相關(guān)的法律與準(zhǔn)則，并將環(huán)境成本管理應(yīng)用于企業(yè)內(nèi)部。而我國(guó)環(huán)境成本管理研究還處于理論探討階段，從文獻(xiàn)數(shù)量上：國(guó)內(nèi)有關(guān)環(huán)境成本定義、分類和核算的文獻(xiàn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)多于關(guān)于環(huán)境成本管理應(yīng)用的文獻(xiàn)。并且我國(guó)相關(guān)研究雖內(nèi)容涉及范圍比較廣，但是研究?jī)?nèi)容缺乏系統(tǒng)性，研究的深度不夠，只注重單方面以及行業(yè)應(yīng)用研究，缺乏宏觀整體績(jī)效成果評(píng)估研究。環(huán)境成本管理體系與作業(yè)成本法的結(jié)合是零散的，雖然個(gè)別學(xué)者做了相關(guān)研究，但是其研究并沒(méi)有從結(jié)合的可行性、如何結(jié)合、結(jié)合的效果等方面進(jìn)行系統(tǒng)地研究。因此我國(guó)企業(yè)環(huán)境成本管理還需我們進(jìn)一步研究探討。

作者簡(jiǎn)介：劉澤麗（1993-），女，漢族，河北人，哈爾濱商業(yè)大學(xué)，碩士，研究方向：管理會(huì)計(jì) 。