王勇

【摘 要】本文詳細(xì)介紹了行為審計(jì)的理論基礎(chǔ)：前景理論、錨定效應(yīng)以及行為組織理論，在前景理論中，重點(diǎn)探討了框定效應(yīng)的理論。在此理論基礎(chǔ)上，闡述了行為審計(jì)的研究范式——實(shí)驗(yàn)研究方法。展現(xiàn)行為審計(jì)廣闊的應(yīng)用前景。

【關(guān)鍵詞】行為審計(jì)；前景理論；框定效應(yīng)；錨定效應(yīng)；實(shí)驗(yàn)研究

近年來，在審計(jì)領(lǐng)域，行為審計(jì)研究越來越受到人們的關(guān)注，所謂行為審計(jì)研究主要是交叉會(huì)計(jì)學(xué)、心理學(xué)、行為學(xué)、社會(huì)學(xué)等學(xué)科，著力揭示審計(jì)活動(dòng)的非理性行為和決策規(guī)律，主要研究的是人的行為特征。這一研究領(lǐng)域近幾年受到廣泛關(guān)注的原因主要是：一方面許多研究發(fā)現(xiàn)傳統(tǒng)理論無法解釋資本市場(chǎng)的異常現(xiàn)象；另一方面是，心理學(xué)、組織學(xué)等學(xué)科理論的成熟與完善為審計(jì)學(xué)科的發(fā)展奠定了堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)，特別是前景理論解釋了許多傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)無法解釋的現(xiàn)象，被廣泛應(yīng)用在會(huì)計(jì)、審計(jì)領(lǐng)域。本文詳細(xì)介紹行為審計(jì)的理論基礎(chǔ)、現(xiàn)狀及研究范式，展現(xiàn)行為審計(jì)廣闊的應(yīng)用前景。

一、行為審計(jì)的理論基礎(chǔ)

2002年，美國普林斯頓大學(xué)教授丹尼爾·卡尼曼（Daniel Kahneman）和美國喬治-梅森大學(xué)的教授弗農(nóng)·史密斯（Vernon L.Smith）獲得了諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)，這兩位經(jīng)濟(jì)學(xué)家主要在心理和實(shí)驗(yàn)經(jīng)濟(jì)學(xué)研究方面做出了奠基性的工作。卡尼曼由于成功地把心理學(xué)分析法與經(jīng)濟(jì)學(xué)研究結(jié)合在一起，為創(chuàng)立一個(gè)新的領(lǐng)域奠定了基礎(chǔ)。史密斯開創(chuàng)了一系列實(shí)驗(yàn)法，為通過實(shí)驗(yàn)進(jìn)行可靠的經(jīng)濟(jì)研究確定了標(biāo)準(zhǔn)，為行為審計(jì)的發(fā)展指明方向。其代表性的理論包括前景理論、錨定效應(yīng)，另外組織行為學(xué)對(duì)行為審計(jì)的影響也很大。

（一）前景理論

20世紀(jì)70年代開始，卡尼曼和特維斯基（Tverskey）通過調(diào)查和試驗(yàn)， 搜集了許多個(gè)體行為的研究成果，發(fā)現(xiàn)不確定條件下判斷和決策的實(shí)際行為偏離期望效用理論的預(yù)測(cè)，而這些偏差具有規(guī)律性，并在1979年提出前景理論，其相對(duì)于期望效用理論更準(zhǔn)確描繪了決策者在不確定條件下的判斷和決策行為，其基本原理有：（1）在做出決策的過程中，要取一個(gè)參考點(diǎn)去看它是否獲利或虧損，并可能會(huì)因參照點(diǎn)的不同而使得決策行為有所改變；（2）當(dāng)事人是有限理性的，不確定性環(huán)境的描述方式會(huì)影響其決策行為；（3）人們對(duì)虧損的心理敏感程度大概是盈利的兩倍左右，這種差異會(huì)影響其決策偏向；（4）前期決策的實(shí)際結(jié)果影響后期的風(fēng)險(xiǎn)態(tài)度和決策：前期盈利可以使人的風(fēng)險(xiǎn)偏好增強(qiáng)，還可以平滑后期的損失，而前期的損失加劇了以后虧損的痛苦，風(fēng)險(xiǎn)厭惡程度也相應(yīng)提高。

在卡尼曼和特維斯基的研究過程中有一個(gè)關(guān)于框定效應(yīng)的實(shí)驗(yàn)：假設(shè)一場(chǎng)非比尋常的疾病即將爆發(fā)，這場(chǎng)疾病可能導(dǎo)致600多人喪生。人們?nèi)绾闻c這場(chǎng)疾病作斗爭，有兩套方案，對(duì)每套方案的結(jié)果的科學(xué)估計(jì)如下：

如果實(shí)施方案A，能夠挽救200人的生命；如果實(shí)施方案B，則有1/ 3的概率挽回600人的生命，有2/3的概率無法挽救任何人。結(jié)果有72%的人屬于風(fēng)險(xiǎn)回避型，即選擇能夠挽回200人生命的方案A。

改變問題的框定：如果實(shí)施方案C，有400人死亡；如果實(shí)施方案D，則有1/3的概率沒有人死亡，有2/3的概率600人都會(huì)死亡。方案A和方案C、方案B和方案D從數(shù)量上看是完全等同的，但在第二種框定下就有78%的人變得更愿意冒風(fēng)險(xiǎn)了，他們更愿意賭一賭而不愿意接受C方案。

卡尼曼和特維斯基發(fā)現(xiàn)：人們對(duì)一個(gè)備選方案或風(fēng)險(xiǎn)方案的二擇一決策會(huì)受到言語表述的影響，這種由于描述方式的改變而導(dǎo)致被試選擇偏好發(fā)生改變的現(xiàn)象就被稱為“框定效應(yīng)”。它部分是由問題的形式?jīng)Q定的，部分是由社會(huì)規(guī)范、習(xí)慣和決策者的性格特征決定的。

前景理論解釋了人們?cè)谝话闳蝿?wù)中的判斷和決策模式，這一模式同樣也適用于某些專業(yè)領(lǐng)域的判斷，在審計(jì)這一專業(yè)領(lǐng)域，因?yàn)閷徲?jì)判斷與決策遍布審計(jì)的每一個(gè)方面，包括整個(gè)審計(jì)程序（從制定審計(jì)計(jì)劃到最后出具審計(jì)意見）的實(shí)施過程以及審計(jì)定價(jià)過程，都是在不確定性狀態(tài)下的職業(yè)判斷過程。

（二）錨定效應(yīng)（Anchoring Effect）——不確定條件下判斷中的直覺與偏差

卡尼曼和特維斯基于1974年通過經(jīng)典的“幸運(yùn)輪”實(shí)驗(yàn)發(fā)現(xiàn)了著名的“錨定效應(yīng)”。受試者被要求對(duì)各種數(shù)字進(jìn)行估計(jì)，如非洲國家在聯(lián)合國中占多大比重？當(dāng)標(biāo)有0到100的幸運(yùn)輪轉(zhuǎn)動(dòng)后，指針會(huì)隨機(jī)地停在某一個(gè)數(shù)字處。自從卡尼曼和特維斯基進(jìn)行此實(shí)驗(yàn)后，錨定效應(yīng)在很多研究領(lǐng)域中被發(fā)現(xiàn)和證實(shí)，并在實(shí)踐中得到重要應(yīng)用，具有很高的實(shí)踐價(jià)值，如談判中起始位置的確定，賠償金的制定等。

（三）組織行為理論

組織行為學(xué)是行為科學(xué)在管理領(lǐng)域的應(yīng)用，是綜合運(yùn)用各種與人的行為有關(guān)的知識(shí)，研究組織中人的心理和行為規(guī)律的科學(xué)，是一門多學(xué)科的交叉學(xué)科或邊緣學(xué)科，尤其注重研究企業(yè)組織中人的行為。組織行為學(xué)具體可分為三個(gè)層次，即個(gè)體、群體和組織，其核心是研究人的行為，組織中個(gè)體的意識(shí)行為和表現(xiàn)結(jié)果受動(dòng)機(jī)和環(huán)境因素的共同影響。

二、行為審計(jì)的研究范式——實(shí)驗(yàn)方法

所謂實(shí)驗(yàn)研究方法是一種在有控制的條件下可重復(fù)的觀察，其中一個(gè)或更多的獨(dú)立變量受到控制，以使建立起來的假設(shè)或者假說所確定的因果關(guān)系有可能在不同情景中得到檢驗(yàn)。根據(jù)實(shí)驗(yàn)研究場(chǎng)所的不同，分為實(shí)驗(yàn)室實(shí)驗(yàn)和實(shí)地實(shí)驗(yàn)。

實(shí)驗(yàn)研究之所以能得到越來越多的學(xué)者青睞，主要是因?yàn)椋菏紫龋瑢?shí)驗(yàn)方法的最大優(yōu)勢(shì)是復(fù)制性和可控制性，利用這一特點(diǎn)，其他研究者可以復(fù)制實(shí)驗(yàn)從而獨(dú)立地驗(yàn)證結(jié)果。在實(shí)驗(yàn)室中預(yù)測(cè)能力相對(duì)差的理論應(yīng)該被揚(yáng)棄或者改進(jìn)，而那些經(jīng)受了實(shí)驗(yàn)室檢驗(yàn)和原理則可以被用于解釋現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)問題。其次，實(shí)驗(yàn)方法是理論和證據(jù)之間相互印證的橋梁。當(dāng)存在多種理論時(shí)，可以通過簡單的實(shí)驗(yàn)，比較和評(píng)估各種相互競爭的理論在解釋行為時(shí)的準(zhǔn)確性；最后，實(shí)驗(yàn)方法是研究不同經(jīng)濟(jì)政策建議有效性的經(jīng)濟(jì)可行的辦法。

當(dāng)然，實(shí)驗(yàn)研究也有缺點(diǎn)：首先實(shí)驗(yàn)研究外部效度較低。由于大多數(shù)實(shí)驗(yàn)環(huán)境都是人工設(shè)計(jì)的，它們省略或簡化了自然環(huán)境下的諸多特征，并且通常被試難以代表自然環(huán)境下人們的行為，因此實(shí)驗(yàn)結(jié)果的外部推廣性可能受到挑戰(zhàn)。其次實(shí)驗(yàn)研究成本可能較高。

三、行為審計(jì)的發(fā)展前景

近二三十年，行為審計(jì)在國外得到大力發(fā)展，而我國則起步較晚，而且研究范圍不寬，李勇（2002）也針對(duì)我國當(dāng)前不良審計(jì)行為泛濫的現(xiàn)狀指出：“要運(yùn)用社會(huì)學(xué)、心理學(xué)和行為科學(xué)等理論加強(qiáng)研究，完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師行為規(guī)范，不斷提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德”。比如，就錨定效應(yīng)來說，審計(jì)領(lǐng)域，尤其是在審計(jì)師的職業(yè)判斷方面，很多國外學(xué)者對(duì)錨定效應(yīng)在審計(jì)判斷中的應(yīng)用進(jìn)行了深入的實(shí)驗(yàn)研究與驗(yàn)證。因此擴(kuò)展行為審計(jì)內(nèi)容，增強(qiáng)審計(jì)個(gè)體的識(shí)別能力，通過減少審計(jì)個(gè)體的偏差，實(shí)現(xiàn)審計(jì)個(gè)體能力的組合，提升其獨(dú)立性等，行為審計(jì)為后續(xù)的研究創(chuàng)造了更廣闊的研究空間，也為今后的摸索與創(chuàng)新帶來了極大挑戰(zhàn)。

【參考文獻(xiàn)】

[1]李勇.談我國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則制定與實(shí)施的有關(guān)問題.《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》2002，第4 期。

[2]風(fēng)笑天.《社會(huì)學(xué)研究方法》.中國人民大學(xué)出版社. 2001.

[3]楊明增，張繼勛.審計(jì)判斷中的錨定效應(yīng)研究.審計(jì)研究，2007.4： 43 ～ 47