吳合云

【摘要】營(yíng)改增試點(diǎn)改革是我國(guó)實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅的重要措施，從現(xiàn)階段的改革效果來看，營(yíng)改增措施基本上達(dá)到了減輕企業(yè)稅負(fù)的目標(biāo)，但是仍然存在諸多問題，如對(duì)企業(yè)的稅負(fù)造成一定影響等。筆者將根據(jù)相關(guān)工作經(jīng)驗(yàn)，綜合分析企業(yè)營(yíng)改增的若干問題。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)營(yíng)改增 若干問題

營(yíng)改增就是將營(yíng)業(yè)稅改成增值稅。自從全球金融危機(jī)爆發(fā)之后，我國(guó)的外貿(mào)經(jīng)濟(jì)遭遇了重大沖擊，出口率不斷下降?；诖?，經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型成為了我國(guó)企業(yè)的發(fā)展日常。從我國(guó)實(shí)施《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》之后，我國(guó)的生產(chǎn)型增值稅逐漸被消費(fèi)型增值稅所取代，在第一產(chǎn)業(yè)和第二產(chǎn)業(yè)中迎來了新的發(fā)展機(jī)遇。此種背景下，出臺(tái)了有關(guān)第三產(chǎn)業(yè)的實(shí)質(zhì)性優(yōu)惠政策，平衡好第一產(chǎn)業(yè)、第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展逐漸使得產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)。在2012年，我國(guó)傷害成為了首個(gè)啟動(dòng)營(yíng)改增的城市。經(jīng)過國(guó)務(wù)院的相關(guān)決定之后，將交通運(yùn)輸行業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅改增值稅的稅點(diǎn)范圍從上海擴(kuò)展到北京和廣東等省市，在2013年逐漸在全國(guó)范圍內(nèi)進(jìn)行推廣。

一、我國(guó)營(yíng)改增的改革現(xiàn)狀

營(yíng)改增試點(diǎn)改革是國(guó)家實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅的一項(xiàng)重要措施，現(xiàn)階段來看，只有一下幾大行業(yè)未進(jìn)行營(yíng)改增：其一，建筑行業(yè)；其二，房地產(chǎn)行業(yè)；其三，金融行業(yè)；其四，生活服務(wù)行業(yè)。營(yíng)改增改革解決了營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅問題，在一定程度上減輕了稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的負(fù)擔(dān)，從而有利于經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)。根據(jù)相關(guān)研究資料結(jié)果顯示，我國(guó)2010年的營(yíng)業(yè)稅為11萬億元左右，2011年?duì)I業(yè)稅為13萬億元左右，2012年?duì)I業(yè)稅為15萬億元左右，2013年?duì)I業(yè)稅為17萬億元左右[1]。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局召開的新聞發(fā)布會(huì)不難得知，全國(guó)營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人總共有四百多萬戶，一般納稅人有七十多萬戶。我國(guó)超過百分之九十以上的營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人的稅負(fù)呈現(xiàn)不同程度的下降水平，全年總共減少稅負(fù)兩千億元左右。從上述研究數(shù)據(jù)不難看出，應(yīng)該改造有效改變了我國(guó)宏觀稅負(fù)居高不下的局面。在過去的幾十年中，歐美國(guó)家的平均宏觀稅負(fù)水平在21～25%，日本和韓國(guó)的宏觀稅負(fù)在過去幾十年中大約在百分之二十左右。當(dāng)前我國(guó)企業(yè)稅負(fù)水平中，綜合考慮到各項(xiàng)收費(fèi)和政府性基金項(xiàng)目中，稅負(fù)水平達(dá)到百分之四十左右[2]。

二、營(yíng)改增的必要性

營(yíng)業(yè)稅與增值稅在我國(guó)均屬于流傳稅，也就是說貨物每流轉(zhuǎn)一次，就會(huì)征一次稅。舉例來說，企業(yè)接受一次50元的應(yīng)稅服務(wù)，再提供一次50元的應(yīng)稅服務(wù)，對(duì)于營(yíng)業(yè)稅來講，需要按照50元的收入計(jì)算繳納相應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅。在增值稅中，由于在流通環(huán)節(jié)中并沒有產(chǎn)生增值服務(wù)，所以就不需要進(jìn)行納稅。營(yíng)業(yè)稅的最終結(jié)果是不管貨物與勞務(wù)有沒有在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中產(chǎn)生增值租用，只要發(fā)生了流轉(zhuǎn)行為，企業(yè)都需要繳稅，從而造成了重復(fù)納稅現(xiàn)象。與此同時(shí)，由于增值稅的征稅對(duì)象不夠相同，因此增值稅在無形之中會(huì)形成一個(gè)完整的鏈條。另外一個(gè)角度來看，由于我國(guó)對(duì)出口的貨物實(shí)施的是增值稅零稅率，也就是說在貨物出口時(shí)，將企業(yè)的整個(gè)流通環(huán)節(jié)所交過的增值稅都退還給企業(yè)。但是，由于服務(wù)行業(yè)繳納的是營(yíng)業(yè)稅，所以無法實(shí)施退稅政策，最終導(dǎo)致服務(wù)的含稅出口影響到了我國(guó)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，因此實(shí)施營(yíng)改增制度是非常有必要的。

三、營(yíng)改增對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響

在實(shí)施營(yíng)改增之后，服務(wù)企業(yè)可以按照規(guī)模的大小分為一般納稅人企業(yè)和小企業(yè)，提供應(yīng)稅服務(wù)的年銷售額度小于五百萬者應(yīng)該根據(jù)實(shí)際情況選為一般納稅人，銷售額度超過五百萬者企業(yè)可以定義為一般納稅人企業(yè)。營(yíng)業(yè)稅改為增值稅之后，新增加了增值稅率，從數(shù)字的絕對(duì)值來看，稅率有一定程度的增加，但是可以增加小規(guī)模企業(yè)的生存機(jī)會(huì)，從而體現(xiàn)出國(guó)家對(duì)小企業(yè)的政策支持力度。對(duì)于銷售額度超過五百萬的一般納稅人企業(yè)來說，其中最為關(guān)鍵的是看企業(yè)能夠取得多少可以用來抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。舉例來說，購(gòu)買固定資產(chǎn)之后，應(yīng)稅服務(wù)所取得的進(jìn)項(xiàng)稅額局能夠抵扣對(duì)外提供的銷項(xiàng)稅額。一旦未取得相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額之后，企業(yè)的整體稅負(fù)勢(shì)必會(huì)有不同程度的增加情況。在交通運(yùn)輸行業(yè)中，不難看出，運(yùn)輸行業(yè)所實(shí)施的營(yíng)業(yè)稅率，在營(yíng)改增之后，被認(rèn)定為是一般的納稅人，實(shí)施增值稅率之后，稅負(fù)的增長(zhǎng)則顯著增加。對(duì)于營(yíng)改增之前所成立的運(yùn)輸企業(yè)，其中很大一部分進(jìn)項(xiàng)稅額所購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)無法進(jìn)項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)抵扣，企業(yè)的負(fù)擔(dān)也有顯著加重跡象。為了能夠降低稅改政策負(fù)擔(dān)，各個(gè)地方都必須實(shí)施營(yíng)改增運(yùn)輸企業(yè)所發(fā)放的政府補(bǔ)助。

四、營(yíng)改增對(duì)企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生的影響

營(yíng)改增是我國(guó)實(shí)施的一項(xiàng)結(jié)構(gòu)性減稅服務(wù)政策，營(yíng)改增能夠消除營(yíng)業(yè)稅不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，消除重復(fù)征稅問題。目前，仍然有諸多企業(yè)稅負(fù)存在顯著增加的情況。在上海的試點(diǎn)調(diào)查中不難發(fā)現(xiàn)，我國(guó)仍然有百分之三十多的企業(yè)反映稅負(fù)出現(xiàn)顯著增加情況，尤其是交通運(yùn)輸行業(yè)所受到的影響比較大。企業(yè)的稅負(fù)增加有以下幾個(gè)方面的原因：其一，增值稅的稅率比較高；其二，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不足。從增值稅的稅率比較高角度來看，營(yíng)改增之前我國(guó)諸多行業(yè)的稅率比較低，營(yíng)改增之后稅率設(shè)置的比較高。如果購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目為17%，購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目的增值稅稅率增加至17%。購(gòu)進(jìn)行業(yè)想要在實(shí)施營(yíng)改增政策之后，稅負(fù)減輕，必須抵扣相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)額，及時(shí)調(diào)整好經(jīng)營(yíng)模式和發(fā)票管理制度等，最終獲得足額的抵扣，增加稅負(fù)。從進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不足的角度來看，營(yíng)改增后稅率的上升在增稅效應(yīng)范圍之內(nèi)，在營(yíng)改增之后對(duì)是否存在的減稅效應(yīng)取決于企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣程度。在進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣減稅效應(yīng)超過稅率變動(dòng)的增稅效應(yīng)時(shí)，出現(xiàn)營(yíng)改增后，服務(wù)行業(yè)的稅負(fù)顯著減輕。我國(guó)現(xiàn)階段在抵扣方面制度不夠完善，因此抵扣的減稅效應(yīng)比較低，部分營(yíng)改增企業(yè)的稅負(fù)不減反而還增加了。

五、結(jié)束語

綜上所述，營(yíng)改增政策對(duì)于企業(yè)而言是一把雙刃劍，企業(yè)應(yīng)該采取積極地應(yīng)對(duì)策略，不斷完善好管理機(jī)制。

參考文獻(xiàn)

[1]王文輝.淺析營(yíng)改增對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的主要影響[J].財(cái)經(jīng)界，2015，11（19）：108-110.

[2]凌晨雪.淺析外資房企投資中國(guó)房地產(chǎn)市場(chǎng)的若干問題[J].中國(guó)集體經(jīng)濟(jì)，2010，（25）：21-22.