王方

【摘 要】近年來，隨著我國經(jīng)濟體制的改革日益深化，企業(yè)的種類與活動方式變得越來越繁雜。因此為了適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟形勢的需要，與之對應(yīng)的國家稅收政策與征管方法也相應(yīng)改變。隨著信息化手段的應(yīng)用，為了滿足稅務(wù)機關(guān)對稅源管理的強化以及減少稅收流失的需要，納稅評估作為一種新型的稅收征管方式逐漸被稅務(wù)機關(guān)和企業(yè)所重視。因此準確理解并把握財務(wù)報表分析與納稅評估之間的關(guān)系，可以行之有效地強化稅源管理以及降低稅收的風(fēng)險。本文將圍繞企業(yè)財務(wù)報表分析與納稅評估的關(guān)系入手，分析企業(yè)財務(wù)報表分析在納稅評估中的應(yīng)用以及與稅收風(fēng)險管理的關(guān)系。

【關(guān)鍵詞】納稅評估；財務(wù)報表分析；稅收風(fēng)險

一、財務(wù)報表分析與納稅評估的關(guān)系

（一）納稅評估的功能與方法

納稅評估具有對稅收進行監(jiān)控分析、對稅收風(fēng)險控制和實施稅收援助、降低納稅風(fēng)險的職能。納稅評估具有客觀性，即它是納稅評估是建立在納稅人所申報的納稅材料的基礎(chǔ)上的一種稅款征收制度。納稅人所申報的納稅材料是納稅評估工作的主要信息來源，也是納稅評估的基礎(chǔ)。在納稅評估分析時會綜合考慮各種納稅評估指標并與指標預(yù)警值對比分析。在納稅評估中，篩選確定評估對象、審核分析相關(guān)數(shù)據(jù)、約談核實等都有著多種多樣的方法，環(huán)節(jié)不同、疑點問題不同需要的方法也就不同，從稅務(wù)化關(guān)的實際經(jīng)驗來看，對納稅人相關(guān)數(shù)據(jù)的審核與分析是影響納稅評估成果的決定性環(huán)節(jié)。這些方法主要有比較分析法、配比分析法、投入產(chǎn)出法等等。

（二）財務(wù)報表分析的含義、作用與方法

財務(wù)報表分析指的是以財務(wù)報表作為主要依據(jù)，即通過收集并整理的企業(yè)財務(wù)會計報告中的提供的相關(guān)數(shù)據(jù)以及其他提供的有關(guān)信息，根據(jù)相關(guān)的評價標準和分析方法與分析程序，對企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流等指標進行分析，從而對企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營情況及其經(jīng)營業(yè)績作出評價與預(yù)測的一項經(jīng)濟管理活動。這些信息按照使用人的不同需要，企業(yè)報表分析有不同的作用。總的來說主要包括以下三個方面：①為企業(yè)的經(jīng)營決策提供依據(jù)；②為企業(yè)投資人和債權(quán)人的決策提供依據(jù)；③為政府部門的宏觀經(jīng)濟決策提供合理依據(jù)。近年來隨著財務(wù)會計理論和實務(wù)的逐步發(fā)展，國內(nèi)已經(jīng)逐步形成了比較成熟的財務(wù)報表分析方法?，F(xiàn)階段在實際操作中被廣泛應(yīng)用的財務(wù)報表分析方法主要有三種即財務(wù)比率分析法、比較分析法和結(jié)構(gòu)分析法。

（三）財務(wù)報表與納稅評估的關(guān)系

通過以上對納稅評估以及企業(yè)財務(wù)報表分析的理解我們可以看出，這兩者之間有著密切的聯(lián)系。首先從兩者內(nèi)涵與職能上看，財務(wù)報表分析跟納稅評估都是作為最終計核算的基礎(chǔ)來進行分析研究的。其次從納稅評估的流程來看，財務(wù)報表分析是納稅評估過程中不可或缺的一項工作。因為對數(shù)據(jù)的審核分析是納稅評估工作中的重要一環(huán)，而財務(wù)報表分析是審核分析工作的基礎(chǔ)。并且科學(xué)合理的評估指標都是以綜合分析財務(wù)報表中的數(shù)據(jù)為出發(fā)點的。此外，財務(wù)報表分析方法可以有效的為納稅評估工作服務(wù)。

總的來說，財務(wù)會計報表分析既是納稅評估的出發(fā)點也是納稅評估的一種重要的評估方法。財務(wù)報表是企業(yè)各項經(jīng)濟活動按照會計準則在財務(wù)上的反映，但由于其體現(xiàn)方式專業(yè)性和概括性較高，需要相對專業(yè)的方法來綜合分析財務(wù)數(shù)據(jù)，挖掘企業(yè)的真實信息。但是兩者之間又有一些區(qū)別。因為財務(wù)報表分析的側(cè)重點是給企業(yè)投資者、管理者以及債權(quán)人等做出科學(xué)合理決策提供依據(jù)，從而幫助他們分析、了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，并在一定程度上對企業(yè)未來的生產(chǎn)發(fā)展狀況進行預(yù)測。而納稅評估則主要是通過財務(wù)分析，準確判斷企業(yè)的生產(chǎn)情況，并且可以在計算財務(wù)指標的基礎(chǔ)上分析研究提交申報材料的企業(yè)是否存在涉稅疑點。依靠企業(yè)應(yīng)納稅額跟企業(yè)實際納稅額之間的差異分析，從而實現(xiàn)對稅源的有效監(jiān)控。由于財務(wù)報表分析與納稅評估之間目標有時的不一致性也使得兩者在指標的理解上以及運用上有所區(qū)別。

二、財務(wù)報表分析在納稅評估中的應(yīng)用

雖然通過財務(wù)報表分析可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營是否存在疑點，但是特并不能準確確定這些疑點是否合理，也不能確定是否需要調(diào)整或者該怎樣調(diào)整。這就需要通過對納稅人進行一些評估手段來核查。在納稅評估工作中應(yīng)用財務(wù)報表分析時，主要應(yīng)用其比較分析法和比率分析法兩種。比率分析法是指通過計算財務(wù)報表中涉及的各種經(jīng)濟指標，從而獲得一系列的相對數(shù)值和財務(wù)指標，并在此基礎(chǔ)上分析企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)果。比較分析法通過分析企業(yè)在不同階段內(nèi)和不同空間的財務(wù)數(shù)據(jù)，通過判斷財務(wù)指標的變動情況來分析企業(yè)經(jīng)營成果和經(jīng)營業(yè)績。我們要充分分析財務(wù)報表中與稅收相關(guān)的數(shù)據(jù)，把分析指標有機結(jié)合起來，分析相互關(guān)聯(lián)的指標之間出現(xiàn)異常情況。判斷出這些異常情況反映出企業(yè)存在的問題。財務(wù)報表分析的結(jié)果是納稅評估的重要依據(jù)，現(xiàn)在列舉以下幾個財務(wù)報表分析在納稅評估中的應(yīng)用：

（一）—般納稅人増值稅應(yīng)繳稅負分析

增值稅應(yīng)繳稅負，是指地區(qū)中某行業(yè)的所有企業(yè)在一定的經(jīng)營期間內(nèi)，其應(yīng)繳増值稅占行業(yè)全部應(yīng)征増值稅銷售收入的比例。

增值稅應(yīng)繳稅負=∑應(yīng)納増值稅額/∑計征増值稅銷售收入

反映問題：應(yīng)繳稅負分析可W敏銳地分析出企業(yè)時候存在多計進項稅額問題，從而防止稅款流失。

（二）應(yīng)稅銷售額變動分析

通過對此指標的分析，反應(yīng)納稅人經(jīng)營狀況的波動情況。

應(yīng)稅銷售額變動率=∑（本期應(yīng)稅銷售額-上期應(yīng)稅銷售額）/∑上期應(yīng)稅銷售額×100%

反映問題：是否存在虛開發(fā)票的問題。

（三）固定資產(chǎn)變動趨勢分析

按月篩選列示固定資產(chǎn)原值減少的企業(yè)，并按金額大小排序，分析企業(yè)購進固定資產(chǎn)的情況并綜合分析。

固定資產(chǎn)原價減少值=上期固定資產(chǎn)原價-本期固定資產(chǎn)原價

當(dāng)期可抵扣購進固定資產(chǎn)原價=當(dāng)期申報抵扣固定資產(chǎn)進項稅額/適用稅率

反映問題；一是分析企業(yè)人為減少固定資產(chǎn)規(guī)避固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率預(yù)警的問題，二是分析企業(yè)處置固定資產(chǎn)應(yīng)繳未繳或少繳増值稅的問題，呈是分析企業(yè)處置固定資產(chǎn)取得收益未按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅問題，四是分析企業(yè)處置固定資產(chǎn)損失未按規(guī)定申報扣除，五是分析企業(yè)増加、減少固定資產(chǎn)未按規(guī)定計算折舊等問題。

三、財務(wù)報表分析的局限性

財務(wù)報表分析局限性的成因主要有：客觀因素：財務(wù)報表是會計系統(tǒng)的產(chǎn)物，會計系統(tǒng)本身也是有缺陷的，并且會計系統(tǒng)也在不斷地發(fā)展完善中。主管因素：雖然通過財務(wù)報表分析可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營是否存在疑點，但是特并不能準確確定這些疑點是否合理，也不能確定是否需要調(diào)整或者該怎樣調(diào)整。隨著信息化的發(fā)展，做好納稅評估工作的前提和基礎(chǔ)是建立并完善納稅評估業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)平臺，建立納稅評估模型，完善評估方法，建立獨立個體的納稅評估體系，建立分行業(yè)橫向?qū)Ρ鹊募{稅評估指標體系。在搭建平臺的過程中完善評估指標設(shè)計的科學(xué)性，同時能夠結(jié)合預(yù)警評估系統(tǒng)，形成完善的信息化技術(shù)的強力支撐，從而通過軟件來提升納稅評估工作水平。

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