岳喜馬

摘 要：隨著高校教職工收入的增加，高校教職工個人所得稅的納稅籌劃日趨迫切與重要。為此，在分析高校個人所得稅納稅籌劃的局限性基礎(chǔ)上，提出構(gòu)建信息化平臺，實(shí)現(xiàn)薪酬數(shù)據(jù)的共享性、支付自主性與規(guī)劃性，依據(jù)全年應(yīng)納稅所得區(qū)間，合理規(guī)劃個人月收入與年底獎金，適當(dāng)設(shè)計福利制度，有助于減少教職工的個人所得稅負(fù)擔(dān)，增加教職工的實(shí)際福利。

關(guān)鍵詞：高等學(xué)校；個人所得稅；納稅籌劃

中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2016.33.121

國家逐步提高財政性教育經(jīng)費(fèi)支出占國內(nèi)生產(chǎn)總值比例，高校的事業(yè)得以迅速發(fā)展，高校教職員工的收入也隨之提高?！耙婪{稅，合理節(jié)稅”已經(jīng)成為納稅人考慮自身經(jīng)濟(jì)利益與遵守國家稅收法律之間權(quán)衡的最佳選擇。如何能在不違反國家稅法的前提下科學(xué)規(guī)劃，合理節(jié)稅，提高高校教職員工實(shí)際可支配性收入，保障教師的合法利益，已經(jīng)逐漸成為高校財務(wù)管理工作的重點(diǎn)。

1 高校個人所得稅納稅籌劃現(xiàn)狀

1.1 納稅籌劃的職責(zé)不明

2014年事業(yè)單位績效工資改革后，高等學(xué)校教職工收入由基本工資、績效獎勵、津貼補(bǔ)助與其他臨時性收入構(gòu)成。高校的工資、獎金標(biāo)準(zhǔn)通常由人事部門制定；而二級學(xué)院負(fù)責(zé)教師的工作量考核，也決定著其績效工資收入的部分；教師的科研獎勵通常由科研處進(jìn)行測算。所以高校的個人所得稅納稅籌劃，不能由財務(wù)部門單獨(dú)完成，需要各部門通力合作，協(xié)調(diào)完成。

1.2 缺乏時間統(tǒng)籌觀念

行政管理統(tǒng)計考核與教學(xué)、科研工作量成果相脫節(jié)，產(chǎn)生工資或獎金時間序列的波動性，各個月份起伏較大。對于個人所得納稅而言，在時間上存在無序的，缺乏時間管理?，F(xiàn)有的納稅方式可能會導(dǎo)致個人收入與稅收的不協(xié)調(diào)，從而提高個人稅負(fù)。

1.3 稅收政策解讀不夠，缺乏專業(yè)稅收籌劃人員

納稅籌劃要求對個人所得稅的稅法知識掌握充分，清楚什么是非法，什么是臨界點(diǎn)，在稅收征管程序上尋找合理籌劃的方法。例如因工資調(diào)整、晉級晉檔等補(bǔ)發(fā)以往月份工資，部分高校將其計入發(fā)放當(dāng)月或年底考核一次性發(fā)放，這是欠妥的。依據(jù)文件，補(bǔ)發(fā)工資所屬期明確，并且不屬于獎金性質(zhì)，應(yīng)該采用以下計稅方法較合理：把補(bǔ)發(fā)的工資分?jǐn)偦厮鶎僭路菖c所屬月份工資薪金所得合并計征個人所得稅，合并工資不超過稅法規(guī)定的個人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的，該相應(yīng)月份的補(bǔ)發(fā)工資免征個人所得稅；合并工資超過稅法規(guī)定的個人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的按照文獻(xiàn)方法計算個人所得稅。

2 高校個人所得稅納稅籌劃局限性

2.1 個體差異較大，統(tǒng)一政策缺乏公允

由于二級學(xué)院管理與考核自主權(quán)，個人的工作時間、職務(wù)、職稱及其他收入不同，同時間進(jìn)校的員工，每月收入也各不相同。管理部門如果統(tǒng)一平時發(fā)放績效工資的比例，會造成每個員工最優(yōu)納稅額有所區(qū)別，導(dǎo)致不公允。表1給出某高校同一職稱，不同工作年限員工、績效平時最優(yōu)發(fā)放比例。由表1可以看出不同員工最優(yōu)的平時績效比例落入不同的區(qū)間，因此統(tǒng)一的發(fā)放比例標(biāo)準(zhǔn)，會造成員工稅收的負(fù)擔(dān)不公。

2.2 年終獎稅收籌劃不足

科研處、人事處、教務(wù)處等考核部門進(jìn)行相關(guān)業(yè)績的統(tǒng)計與考核；二級學(xué)院在年底進(jìn)行工作量的考核，由于年終獎采用的是全額累進(jìn)稅率，在課稅對象級距的臨界點(diǎn)附近，稅率和稅負(fù)會呈現(xiàn)跳躍式的上升，如果不適當(dāng)規(guī)避，會造成“多發(fā)不如少發(fā)”的現(xiàn)象出現(xiàn)。同時存在A學(xué)院給B學(xué)院教師發(fā)放相關(guān)課時費(fèi)等費(fèi)用的現(xiàn)象，即使考慮到某教師稅收敏感性區(qū)間，仍不能排除其他學(xué)院給該教師發(fā)放酬金，又會陷入稅收陷阱，造成多發(fā)不如少發(fā)的現(xiàn)象。

此外，年終獎的避稅項(xiàng)目選擇上缺乏普遍性，容易使涉及人數(shù)較多的項(xiàng)目員工享受更多的稅收節(jié)稅。一刀切將科研獎勵作為年終獎扣稅，會使平時工資性收入較低的教師，年底獎金扣稅突然增加。

2.3 臨時性收入缺少籌劃

教師的加班費(fèi)、評審費(fèi)、閱卷費(fèi)、監(jiān)考費(fèi)等臨時性收入，出現(xiàn)月份或季節(jié)性、學(xué)期性的變動，甚至這種波動會很大。教師個人收入發(fā)生變化的同時，個人的應(yīng)納稅所得也出現(xiàn)同方向變化。如果按月匯總所有臨時性收入后一次性統(tǒng)一發(fā)放，則會加重教職員工的納稅負(fù)擔(dān)，造成教師各月收入的不均衡。

3 高校稅收籌劃優(yōu)化

3.1 增強(qiáng)高校員工稅收籌劃意識，做好相關(guān)部門培訓(xùn)

隨著高校事業(yè)的發(fā)展，個人所得稅的涉稅收入不斷增加，個稅納稅籌劃關(guān)系著廣大職工的切實(shí)利益，轉(zhuǎn)變個稅籌劃僅僅是財務(wù)部門的 工作觀念。各管理部門參與，制定相關(guān)政策，充分考慮教職員工情況的差異性，避免一刀切。同時納稅籌劃是綜合性、專業(yè)性很強(qiáng)的工作，涉及領(lǐng)域較多。積極做好對財務(wù)人員的相關(guān)稅收政策培訓(xùn)工作，及時掌握稅收政策及變化，咨詢相關(guān)稅務(wù)機(jī)構(gòu)或者專家，制定出最切實(shí)可行的納稅籌劃方案，充分利用稅收優(yōu)惠政策等做好納稅申報和減免稅申報工作。

3.2 根據(jù)教職員工應(yīng)納稅所得，進(jìn)行納稅策略籌劃

全年應(yīng)納稅所得即收入扣除養(yǎng)老、醫(yī)保、公積金等后收入，記為S。由于個人所得稅月應(yīng)納稅所得的超額累進(jìn)與年終收入的全額累進(jìn)的差別，根據(jù)全年應(yīng)納稅所得的范圍，一定存在最優(yōu)規(guī)劃。假設(shè)月應(yīng)納稅所得為L，年終一次性獎金應(yīng)納稅所得記為R，之間關(guān)系滿足12L+R=S約束。（1）當(dāng)S在（0，42000]區(qū)間內(nèi)，年終獎金R取0最優(yōu)，即全年應(yīng)納稅所得S全在每月發(fā)放，起到節(jié)稅的作用；（2）當(dāng)S在（42000，60000]區(qū)間內(nèi)，年終獎金R?。?，S-42000]；（3）當(dāng)S在（60000，78000]區(qū)間內(nèi)，年終獎金R?。⊿-60000，18000]，全年稅款最優(yōu)；（4）當(dāng)S在（78000，114000]區(qū)間內(nèi)，年終獎金R取18000；（5）當(dāng)S在（114000，125550]區(qū)間內(nèi)，年終獎金R取18000或者[29550，54000]；（6）當(dāng)S在（12550，150000]區(qū)間內(nèi)，年終獎R取[29550，54000]。

3.3 積極構(gòu)建信息共享平臺，支持教職員工、管理部門的交互個人薪酬籌劃系統(tǒng)

允許教師根據(jù)個人的收入，依據(jù)相關(guān)應(yīng)納稅所得區(qū)間策略，規(guī)劃個人月收入額與年終獎金的發(fā)放金額，避免信息不對稱、統(tǒng)一策略帶來的不公允。月初財務(wù)部門在平臺發(fā)布薪酬數(shù)據(jù)，其中包含其他部門上傳的評審費(fèi)、講課費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)等臨時性收入及考核薪酬；教職員工在規(guī)定時間內(nèi)確定當(dāng)期發(fā)放金額；平臺自動匯總進(jìn)行發(fā)放。該平臺將籌劃權(quán)利交由教師個人決定，實(shí)現(xiàn)自主權(quán)；數(shù)據(jù)來源全面，實(shí)現(xiàn)信息對稱；同時將減輕財務(wù)人員工作量，也極大地減輕了各部門、學(xué)院核定報酬的納稅籌劃壓力。

3.4 教職員工薪酬設(shè)計需與福利制度相結(jié)合

在客觀條件允許的前提下，高校可以適當(dāng)將部分薪酬改為非貨幣性手段支付的方法，用于教職工的公共福利支出。對于職工個人而言，在實(shí)際福利水平?jīng)]有下降的前提下，適當(dāng)降低貨幣性收入，降低個稅負(fù)擔(dān)，薪酬設(shè)計適當(dāng)福利化對于職工有利的。

4 結(jié)論

個人所得稅是與教職員工個人福利相關(guān)密切的一個稅種。實(shí)務(wù)中教職工都希望在合法的前提下最大限度地降低納稅負(fù)擔(dān)，增加稅后可支配收入，但無權(quán)決定自己的薪酬獲取時間與支付方式。本文在分析高校個人所得稅納稅籌劃的局限性基礎(chǔ)上，提出構(gòu)建信息化平臺，實(shí)現(xiàn)薪酬數(shù)據(jù)的共享性、支付自主性與規(guī)劃性，依據(jù)全年應(yīng)納稅所得區(qū)間，合理規(guī)劃個人月收入與年底獎金，適當(dāng)設(shè)計福利制度，有助于減少教職工的個人所得稅負(fù)擔(dān)，增加教職工的實(shí)際福利。

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