彭杰

摘要：隨著醫(yī)療改革的深入，老年醫(yī)院面臨的經(jīng)營環(huán)境、管理方法及業(yè)務流程不斷發(fā)生變化，做好醫(yī)院成本核算工作是提高醫(yī)院市場競爭力和實現(xiàn)醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展的重要保障。針對醫(yī)院間接成本大、流程復雜等特點，以老年醫(yī)院醫(yī)技科室為研究對象并結合業(yè)務流程特點，將作業(yè)成本法運用于全成本核算，運用資源動因和作業(yè)動因的多種分配標準對成本數(shù)據(jù)進行分配，計算出科室各項作業(yè)成本及醫(yī)療服務項目成本，提高成本信息的準確性，提出管理改進建議。

關鍵詞：作業(yè)成本法 老年醫(yī)院 全成本核算 實踐

隨著醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展、經(jīng)營環(huán)境的日益復雜和嚴峻變化，醫(yī)院成本管理的重要性日益凸顯。傳統(tǒng)的成本核算理念以高產(chǎn)出項目高消耗為假設前提，扭曲成本計算結果，影響管理者決策的科學性。而作業(yè)成本法以各項醫(yī)療作業(yè)為成本分配基本對象，結合多種分配標準進行資源分配，提高了成本計算的準確性，所以將作業(yè)成本法運用于全成本核算會凸顯其優(yōu)勢。

以老年醫(yī)院為例，醫(yī)院主要承擔著周邊地區(qū)老年人預防、治療、康復、臨終關懷為一體的醫(yī)療服務，老年人多發(fā)的腦血管疾病、高血壓、冠心病、糖尿病、呼吸系統(tǒng)疾病等慢性病、常見病較多采用藥物治療，病人醫(yī)藥比例高，醫(yī)?；乜钪芷谳^長，醫(yī)院流動資金較為緊張，所以，提高醫(yī)療服務成本核算的準確性，找到成本控制關鍵點，降低醫(yī)院成本費用就顯得尤為重要。

一、醫(yī)院醫(yī)技科室成本構成情況

醫(yī)院科室目前采用科室全成本法核算，先把每個科室的成本費用歸集起來，核算各科室成本，再按老年醫(yī)院醫(yī)療業(yè)務流程特點，把行政管理、醫(yī)療輔助類科室的成本逐級分攤到醫(yī)技科室成本中去，最后核算出醫(yī)技科室總成本。所以，該醫(yī)技科室的總成本為科室直接成本和間接成本之和，直接成本為科室直接耗費成本，間接成本是為本科室提供服務、按一定標準應分攤計入科室的成本。

二、用作業(yè)成本法核算醫(yī)技科室成本

新的設計方案采用作業(yè)成本法對總成本進行分配，作業(yè)成本計算法是把醫(yī)院消耗的資源按資源動因分配到作業(yè)，以及把作業(yè)收集的作業(yè)成本按作業(yè)動因分配到醫(yī)療項目的核算方法。為了提高作業(yè)動因分配的準確性，該次方案收集了醫(yī)技科室的基礎數(shù)據(jù)，包括接待患者人次、醫(yī)療服務項目收費情況、項目操作時間、科室房屋面積、設備總值及使用年限、人員工資福利等其他相關數(shù)據(jù)。該科室實施作業(yè)成本法的具體步驟表現(xiàn)在以下幾個方面。

1.劃分科室作業(yè)

首先向科室人員詳細咨詢工作流程：患者持檢查單付費后進行登記預約，排隊叫號后進入相應檢查室，一位醫(yī)生進行檢查，另一位醫(yī)生在電腦上做檢查記錄，發(fā)報告，整理資料，完成后交給患者。據(jù)此把該科室作業(yè)劃分為登記作業(yè)、檢查作業(yè)、報告作業(yè)。

2.建立作業(yè)成本庫，確定資源動因及作業(yè)動因

在核算該科室總成本時，先確定科室的成本種類，即資源成本庫，再確認各項資源的資源動因，運用資源動因將資源成本分配給各有關作業(yè)，再將作業(yè)動因作為作業(yè)成本分配基礎，最終確定科室各項作業(yè)成本。通過與醫(yī)院相關科室工作人員的溝通交流，確定了該科室各項作業(yè)的資源動因、作業(yè)動因及資源來源，具體詳見表1。

3.根據(jù)資源動因將資源成本分配到各作業(yè)

根據(jù)表1中的資源動因把資源成本庫中的成本分配到科室各項作業(yè)中去，計算結果詳見表2。

4.根據(jù)作業(yè)動因將作業(yè)成本分攤到項目中

根據(jù)表1所示，各項作業(yè)動因把登記、檢查、報告作業(yè)的成本分配到各醫(yī)療項目中。

（1）登記作業(yè)

在登記患者資料的作業(yè)中，每例醫(yī)療項目所花費的成本是相同的。例如某期間該科室登記作業(yè)總成本15730.00元，登記工作量6400例，核算得出每例項目的登記作業(yè)成本為15730.00/6400=2.4578元，各醫(yī)療項目登記成本為每例項目成本×該項目例數(shù)。

（2）檢查作業(yè)

①檢查作業(yè)成本中部分成本與醫(yī)療項目例數(shù)相關，例如衛(wèi)生材料費、無形資產(chǎn)攤銷、提取醫(yī)療風險基金、洗滌費、消毒費、取暖費及其他費用。因此，對該類費用把項目例數(shù)作為作業(yè)動因，計算各項目應分攤金額。例如：檢查作業(yè)中單例衛(wèi)生材料費為該作業(yè)耗費衛(wèi)生材料費總和/總項目例數(shù)=3600.00/6400=0.5625，某項目分攤的衛(wèi)生材料費為單例衛(wèi)生材料費×該項目例數(shù)，同理可計算各項目的其他費用分攤金額。

②檢查作業(yè)成本中的人員經(jīng)費、維修費、水電費按照各項目所耗費的時間進行分配。例如：檢查作業(yè)中單例人員經(jīng)費為該作業(yè)人員經(jīng)費總和/∑（各項目平均操作時間×各項目例數(shù)），某項目分攤的人員經(jīng)費為單例人員經(jīng)費×該項目例數(shù)，同理可計算各項目的其他費用分攤金額。

③檢查作業(yè)成本中的固定資產(chǎn)專用設備折舊費按照相關醫(yī)療項目收入進行分配，先對專用設備按提供的醫(yī)療項目收入大類進行分組，例如醫(yī)院功能科分為普通心電圖類、24小時動態(tài)心電血壓類、經(jīng)顱多普勒類，彩超及其他類，放射科分為CT、CR、DR、MRI等，再按明細醫(yī)療項目收入金額比例分攤折舊費。

（3）報告作業(yè)

①報告作業(yè)成本中的固定資產(chǎn)折舊費、醫(yī)療風險基金、洗滌費、消毒費、取暖費及其他費用與項目例數(shù)相關，因此，對該類費用把項目例數(shù)作為作業(yè)動因，計算各項目應分攤金額。例如：報告每例固定資產(chǎn)折舊費為該作業(yè)固定資產(chǎn)折舊費總和/總項目例數(shù)，某項目分攤的固定資產(chǎn)折舊費為單例折舊費×該項目例數(shù)，同理可計算各項目的其他費用分攤金額。

②報告作業(yè)成本中的人員經(jīng)費、水電費按照各醫(yī)療項目所花費的時間進行分配，例如：報告作業(yè)中單例人員經(jīng)費為該作業(yè)人員經(jīng)費總和/∑（各項目平均操作時間×各項目例數(shù)），某項目分攤的人員經(jīng)費為單例人員經(jīng)費×該項目例數(shù)，同理可計算各項目的其他費用分攤金額。

5.匯總各醫(yī)療項目成本

將各醫(yī)療項目在登記、檢查、報告作業(yè)中的成本數(shù)額進行匯總，得到各醫(yī)療項目總成本及單位成本，并與醫(yī)療項目收入價格進行對比，計算差額。具體詳見表3。

三、作業(yè)成本法研究體會

（1）作業(yè)成本法通過劃分科室作業(yè)，可得出每項作業(yè)的實際消耗成本，能夠更加合理有效地進行成本控制。在作業(yè)成本分配中采用多元分配標準，例如項目例數(shù)、每例檢查時間、房屋面積等，能夠更好地體現(xiàn)各醫(yī)療服務項目所耗費的資源情況，相對于把收費金額作為成本分配依據(jù)的傳統(tǒng)成本法有較大改進。

（2）作業(yè)成本法下核算成本按照資源消耗的多少來核算的，通過計算發(fā)現(xiàn)，檢查設備價值高、檢查時間長、技術含量高的項目成本要偏高，反之則少。所以，作業(yè)成本法在分配項目成本時考慮因素更加全面，與資源聯(lián)系的相關性更加緊密，提高了成本信息的準確性。

（3）由于醫(yī)院科室眾多，醫(yī)療業(yè)務流程也不盡相同，科室的作業(yè)劃分和動因分析也有較大差別，如何在醫(yī)院全面開展作業(yè)成本法還需要做進一步探討。

項目名稱：2015年政府資助臨床醫(yī)學優(yōu)秀人才培養(yǎng)和基礎課題研究項目（2015054957）

（課題名稱：新醫(yī)院會計制度下老年醫(yī)院全成本核算的實踐與探討）

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（作者單位：河北省老年病醫(yī)院）