劉亞波

30萬噸/年P(guān)VC項目是甘肅金川化工材料有限公司在2012年度為發(fā)展金昌市區(qū)循環(huán)經(jīng)濟而設(shè)立的促進資源綜合利用、延伸化工產(chǎn)業(yè)的循環(huán)經(jīng)濟新項目。目前該項目處于基礎(chǔ)建設(shè)期，如何依照現(xiàn)行的各項財經(jīng)法規(guī)及相關(guān)各項稅收管理規(guī)定，針對各項建設(shè)投資開展準確、合理的財務(wù)核算及管理，此刻就擺在財務(wù)人員面前，結(jié)合會計制度學習，現(xiàn)探究如下，不妥之處，請?zhí)岢鰧氋F意見。

目前針對籌建期各項費用會計核算處理相關(guān)規(guī)定略顯有些凌亂，但是我們依照各項相關(guān)制度出臺時間全部列示，其發(fā)展變化軌跡是逐步向國際會計準則趨同的。各項規(guī)定的不明確，給財務(wù)人員會計核算實務(wù)操作帶來較多的困惑。

（一）、2001年新會計制度出臺及相關(guān)準則時期回顧

1、會計制度的相關(guān)規(guī)定

2001年《公司會計制度》第五十條規(guī)定：除購建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費用，先在長期待攤費用中歸集，待公司開始生產(chǎn)經(jīng)營當月起一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當月的損益。如果長期待攤的費用項目不能使以后會計期間受益的，應(yīng)當將尚未攤銷的該項目的攤余價值全部轉(zhuǎn)入當期損益。

《公司會計制度-會計科目和會計報表》中對長期待攤費用核算內(nèi)容規(guī)定：公司在籌建期間內(nèi)發(fā)生的費用，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)價值的借款費用等，應(yīng)當在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當月起一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當月的損益，借記“管理費用”科目，貸記“長期待攤費用”。

本次改革將分期攤銷改為一次攤銷，同時基本繼承了1994稅法對于籌建期費用項目構(gòu)成的規(guī)定，但是還不如稅法規(guī)定的嚴謹，難道籌建期間不計入無形資產(chǎn)成本的各項費用就不能計入長期待攤費用？

2、稅收法規(guī)未發(fā)生變化。

（二）、最近的2006年新公司會計準則時期相關(guān)規(guī)定

1、會計制度的相關(guān)規(guī)定

首次準則應(yīng)用指南規(guī)定：首次執(zhí)行日公司的開辦費余額，應(yīng)當在首次執(zhí)行日后第一個會計期間內(nèi)全部確認為管理費用。上市公司執(zhí)行新會計準則備忘錄第3號規(guī)定：首次執(zhí)行日后第一個會計期間是指首次執(zhí)行新準則的第一個會計年度。

新準則應(yīng)用指南中關(guān)于管理費用科目的規(guī)定：公司在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費，在實際發(fā)生時，借記“管理費用（開辦費——明細科目）”，貸記“銀行存款”等科目。

2007年1月1日開始實施的《公司財務(wù)通則》（財政部令第41號）中已經(jīng)無“籌建期”、“長期待攤費用”、“開辦費”的蹤跡。本次改革后，已經(jīng)實現(xiàn)了向國際會計準則的趨同，即：開辦費用應(yīng)依據(jù)費用用途當期直接費用化核算處理。

2、稅收法規(guī)相關(guān)規(guī)定的變化

2008年1月1日開始實施的《公司所得稅法實施條例》（國務(wù)院令第512號）第七十條規(guī)定：公司所得稅法第十三條第（四）項所稱其他應(yīng)當作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。

籌建期費用是否還屬于稅法中長期待攤費用范疇，目前沒有明確，我們只能寄希望于所得稅實施細則。

二、新會計準則下項目建設(shè)費用財務(wù)核算所面臨的困惑

（一）籌建期如何界定？

對籌建期做出過規(guī)定的文件僅限于：1994年《公司所得稅暫行條例實施細則》規(guī)定，籌建期是指從公司被批準籌建之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）之日的期間；1995年6月27日財政部下發(fā)的《關(guān)于外商投資公司籌建期財政財務(wù)管理有關(guān)規(guī)定的通知》規(guī)定，中外合資、合作經(jīng)營公司自簽訂合同之日起至公司開始生產(chǎn)經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）為止期間，外資公司自我國有關(guān)部門批準成立之日起到開始生產(chǎn)經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）為止期間為籌建期。

（二）建設(shè)期間費用項目構(gòu)成

目前能找到的對籌建期費用項目構(gòu)成規(guī)定最為準確的是1994年《公司所得稅暫行條例實施細則》，該細則規(guī)定，籌建期發(fā)生的費用，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)成本的匯兌損益和利息等支出，但是《實施細則》現(xiàn)已廢止。

三、新準則下公司項目建設(shè)各項費用的處理

會計實務(wù)中公司性質(zhì)和經(jīng)營范圍千差萬別，很難有一個或幾個具體標準來作為判斷公司籌建期開始、結(jié)束的依據(jù)，也很難將所有公司可能發(fā)生的費用項目均予以統(tǒng)一，不同的會計人員對公司籌建期間及相關(guān)項目構(gòu)成界定的不一致，最終將導致會計信息可比性降低或喪失。

根據(jù)對新準則的理解，結(jié)合項目建設(shè)實際，目前相對有效的處理，應(yīng)該按籌建期各項實際支出的類別，分別處理如下：

（一）公司管理機構(gòu)（保障公司基本運營）含公司成立初期所發(fā)生的前期人員工資、社會保險費、住房公積金、培訓費、辦公費、差旅費、印刷費、注冊登記費等在發(fā)生時，即作為開辦費用計入當期“管理費用——各項明細科目”核算。

（二）公司為項目現(xiàn)場直接提供現(xiàn)場管理、技術(shù)服務(wù)類人員工資及相關(guān)費用由于直接用于在建工程項目建設(shè)，計入“在建工程——待攤投資”科目予以核算。

（三）公司項目建設(shè)期間購建的各項固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，應(yīng)計入在建工程（或固定資產(chǎn)）、無形資產(chǎn)科目進行核算。

（四）公司項目建設(shè)期間所發(fā)生的借款費用和匯兌損益，根據(jù)借款費用準則規(guī)定的條件，對具體是資本化還是費用化則需要予以具體區(qū)分，應(yīng)資本化的計入在建工程（或固定資產(chǎn)），應(yīng)費用化的應(yīng)嚴格計入當期財務(wù)費用核算。

（五）公司項目建設(shè)期間用于試車生產(chǎn)或在建工程購建活動的，依照相關(guān)要求應(yīng)計入在建工程（或固定資產(chǎn)），用于生產(chǎn)經(jīng)營或銷售的，根據(jù)稅收法規(guī)相關(guān)規(guī)定應(yīng)計入“生產(chǎn)成本”或“主營業(yè)務(wù)成本”核算，對于銷售收入部分應(yīng)計提繳納企業(yè)所得稅。

（六）公司項目建設(shè)期間的資產(chǎn)減值損失，應(yīng)該按照資產(chǎn)減值準則和其他相關(guān)準則規(guī)定，將減值損失計入“資產(chǎn)減值損失”。

由于本人對財務(wù)制度學習更新及掌握的不足，以上各項觀點、部分財務(wù)概念的應(yīng)用及敘述，不乏有錯誤或欠缺之處，且由于時間倉促行文整理也缺乏邏輯梳理，各項不足之處在所難免，敬請各位財務(wù)同仁及有意研究建設(shè)期財務(wù)核算的朋友能不吝提出您的寶貴意見，以此共同學習、探究尋源。若此文能拋磚引玉，為我公司PVC項目建設(shè)財務(wù)核算管理明晰方向、提供幫助，則是我最大的收獲。