程輝

增值稅取消13%稅率新政解讀

程輝

國務院總理李克強4月19日主持召開國務院常務會議，會議決定，在一季度已出臺降費2000億元措施的基礎上，進一步推出以下減稅舉措：將增值稅稅率由四檔減三檔，取消13%這一檔稅率等。這一減稅舉措涉及到適用13%稅率銷售或者進口貨物的相關企業(yè)，而且還關乎企業(yè)新舊稅率適用如何銜接的問題。本文就稅率變更帶來的相關問題做出相應的解讀。

一、新政內(nèi)容

1.取消增值稅稅率13%檔?！敦斦?、國家稅務總局關于簡并增值稅稅率有關政策的通知》（財稅［2017］37號）規(guī)定，自2017年7月1日起，簡并增值稅稅率結構，取消13%的增值稅稅率。

自2017年7月1日起，納稅人銷售或者進口農(nóng)產(chǎn)品（含糧食）、自來水、暖氣、石油液化氣、天然氣、食用植物油、冷氣、熱水、煤氣、居民用煤炭制品、食用鹽、農(nóng)機、飼料、農(nóng)藥、農(nóng)膜、化肥、沼氣、二甲醚、圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物，增值稅稅率由13%下調(diào)為11%。增值稅稅率也從原先的四檔，減至17%、11%、6%三檔。

例如：甲燃氣公司銷售100立方天然氣的不含稅價格為300元，原先增值稅銷項稅額為39元，稅率下調(diào)后僅為33元。

2.明確納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品計算進項稅額方法。納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品,取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關進口增值稅專用繳款書的，以增值稅專用發(fā)票或海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進項稅額；從按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和11%的扣除率計算進項稅額；取得（開具）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和11%的扣除率計算進項稅額。

財稅［2017］37號文件對第三類情形的規(guī)定，是其亮點之一；之前的文件，對于免稅銷售農(nóng)產(chǎn)品的單位開出的普通發(fā)票是否可以抵扣進項稅額問題未予明確，各地稅務機關在執(zhí)行過程中標準不一，存在模糊地帶；37號文件從有利于納稅人的角度出發(fā)，對此予以了明確。

例如：甲公司從小規(guī)模納稅人乙公司處購入一批面粉用于直接銷售，乙公司按照規(guī)定開具了增值稅專用發(fā)票，票面金額為10000元，從按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅，稅額為300元。按照原政策，甲公司可抵減當期稅款300元，依新政“以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和11%的扣除率計算進項稅額”，甲公司可抵減當期稅款1100元，減輕了企業(yè)負擔。

3.對農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)購入農(nóng)產(chǎn)品維持原扣除力度不變。重點強調(diào)兩個問題，一是時間維度，即在營改增試點期間，試點時間的截止日期，以財政部和國家稅務總局通知為準；二是稅率維度，即納稅人購進的農(nóng)產(chǎn)品，只有用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率的貨物時，才能維持原扣除力度不變——按13%抵扣進項稅額。

在營改增試點期間，納稅人購進用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率

貨物的農(nóng)產(chǎn)品維持原扣除力度不變。納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物又用于生產(chǎn)銷售其他貨物服務的，應分別核算用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物和其他貨物服務的農(nóng)產(chǎn)品進項稅額。未分別核算的，統(tǒng)一以增值稅專用發(fā)票或海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進項稅額，或以農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和11%的扣除率計算進項稅額。

例如：在營改增試點期間，假設丙公司向乙公司購買一批榨菜用于生產(chǎn)真空包裝榨菜。假設丙公司取得的增值稅發(fā)票票面價格為10000元，增值稅稅額按11%計算為1100元，但丙公司在實際計算進項稅額時，原應按1100元抵減當期增值稅稅款，現(xiàn)可按13%稅率計1300元，抵減當期增值稅稅款。

如果是從小規(guī)模取得專票，如丙公司從乙小規(guī)模公司購進農(nóng)產(chǎn)品用于深加工，金額10萬元，稅額3000元，也就是涉及17%即深加工的，分開核算，耗了多少就按多少計算13%抵進項，如果不分清，就一律按11%的稅率。假如丙公司沒有分開核算，如既用于深加工，又用于餐飲，這時候只能按專票票面稅額3000元抵扣。

需要提醒的是：納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購進適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通發(fā)票，不得作為計算抵扣進項稅額的憑證。

4.貨物的出口退稅率調(diào)整為11%。出口貨物適用的出口退稅率，以出口貨物報關單上注明的出口日期界定。

外貿(mào)企業(yè)2017年8月31日前出口37號通知附件2所列貨物，購進時已按13%稅率征收增值稅的，執(zhí)行13%出口退稅率；購進時已按11%稅率征收增值稅的，執(zhí)行11%出口退稅率。生產(chǎn)企業(yè)2017年8月31日前出口37號通知附件2所列貨物，執(zhí)行13%出口退稅率。出口貨物的時間，按照出口貨物報關單上注明的出口日期執(zhí)行。

二、稅率由13%降至11%，過渡期企業(yè)應如何應對

1.防范錯誤適用11%稅率減少稅收風險。企業(yè)操作上要特別學習好掌握政策，注意準確適用好稅率，避免錯用稅率，防范稅收風險。如果對于應當適用13%稅率的情形錯誤地適用了11%的稅率，導致少繳稅款，就有可能出現(xiàn)被稅務機關追征的情形。譬如企業(yè)在7月1日之前已完成了相關交易，并已收訖相關款項和銷售款憑證。但是，7月1日后企業(yè)在按照11%的稅率開票并進行納稅申報，就會出現(xiàn)少繳稅款的情形。我國《稅收征管法》中第五十二條明確規(guī)定，納稅人因計算錯誤等失誤造成適用稅率錯誤的，稅務機關在三年（五年）內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，則納稅人需補交稅款及滯納金；構成偷稅的，可以無限期追征，納稅人需補繳稅款、滯納金，并承擔相應的罰款。

如何做到正確的適用稅率，企業(yè)首先應對增值稅納稅義務發(fā)生的時間有所了解。增值稅納稅義務發(fā)生的時間基本上可以概括為：納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。

因此，企業(yè)在一般情形下可以根據(jù)納稅義務發(fā)生的時間來確定如何適用稅率，在現(xiàn)實中，根據(jù)交易情形的不同，具體分為以下四類：

（1）如納稅人在6月30日以前發(fā)生銷售行為且收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)，開票行為同樣發(fā)生在6月30日以前，那么納稅義務發(fā)生在6月30日以前，應當適用13%的稅率。（2）如納稅人在6月30日以前發(fā)生銷售行為且收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)，而開票行為發(fā)生在7月1日以后，那么納稅義務發(fā)生在6月30日以前，應當適用13%的稅率。（3）如納稅人在7月1日以后發(fā)生銷售行為且收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)，開票行為同樣發(fā)生在7月1日以后，那么納稅義務發(fā)生在7月1日以后，應當適用11%的稅率。（4）如納稅人在7月1日以后發(fā)生銷售行為且收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)，但開票行為發(fā)生在6月30日以前，那么納稅義務發(fā)生在6月30日以前，應當適用11%的稅率。

因此，納稅人應當注意的是，只要（1）發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)，或者（2）開具發(fā)票兩種行為有一種發(fā)生在6月30日之前，均應適用13%的稅率。

2.及時或提前開具好增值稅發(fā)票。首先對銷售方而言，一般納稅人在7月1日之前，如果銷售的是13%稅率的商品，那么開增值稅發(fā)票的時間又是在7月1日之后，這個時候是不能開具13%稅率的發(fā)票了，只能開具11%稅率的發(fā)票。由于銷售商品前期簽訂的合同都是按照13%的稅率來簽訂的，還有確定價格、賬務處理、錄入系統(tǒng)等等，甚至有的企業(yè)在沒有開票之前已經(jīng)按照13%的稅率來申報了增值稅，如果這個時候，只能開11%稅率的發(fā)票了，對此企業(yè)很難處理。

鑒于這種情況，需要提醒企業(yè)應該提前采取相應的措施，比如說統(tǒng)一規(guī)定在6月30日之前開出所有應該開具13%稅率的發(fā)票，這個是對銷售方而言，所以財務人員就要提醒所有其他的有關業(yè)務部門。

對于采購方而言，一般納稅人在7月1日之前購入的是13%稅率的商品，可是取得發(fā)票是在7月1日之后，這個時候取得發(fā)票是11%的稅率，如果這時候銷售方面不能開具13%稅率的發(fā)票，企業(yè)也很難處理這種情況，所以也提醒采購方提前采取相應措施，比如統(tǒng)一規(guī)定要求供應商在6月30日之前開出所有13%稅率的發(fā)票。

有些企業(yè)經(jīng)常因為各種原因需要沖紅，即開具紅字發(fā)票。以前沒有關系，可是7月1日是個時間點，比如說7月1日之前開具的發(fā)票，由于種種原因需要在7月1日之后來開具紅字發(fā)票，這個時候很可能就無法開具13%稅率的藍字發(fā)票了，這也是一個比較頭疼的問題。對此，企業(yè)應當盡量避免在跨7月1日開具紅字發(fā)票。

稅務總局局長王軍：三項舉措加強“一帶一路”稅收合作

為加強“一帶一路”稅收合作，國家稅務總局局長王軍在5月14日下午舉行的“一帶一路”國際合作高峰論壇“推動貿(mào)易暢通”平行主題會議上，從完善稅制、降低稅負、提升稅收治理能力三方面提出建議。

王軍說，“一帶一路”沿線國家要完善稅制，著力消除稅收壁壘；加強雙邊合作，有效降低稅收負擔；深化多邊合作，共同提升稅收治理能力，進一步服務和推進“一帶一路”建設。

（中國經(jīng)濟周刊）

稅務總局向社會推送減稅政策調(diào)整情況

為貫徹落實國務院推出的簡化增值稅稅率、擴大享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的小型微利企業(yè)范圍等一系列減稅新措施，國家稅務總局近日發(fā)布《關于落實進一步減稅措施優(yōu)化納稅服務工作的通知》，從服務納稅人的角度出發(fā)，圍繞事前開展全方位培訓、事中提升辦稅便利水平、事后實施分析督導三個維度明確了10條服務措施，確保減稅措施順利落地。稅務部門將主動向社會推送減稅政策調(diào)整情況，針對新的減稅措施制定專項宣傳方案，納稅人可通過官方網(wǎng)站、“兩微一端”、掃描稅收政策“二維碼”等渠道進行了解。（人民日報）

中國將壓縮財稅優(yōu)惠辦理時間

財政部、國家稅務總局日前發(fā)布《壓縮財稅優(yōu)惠辦理時間改革實施方案》。方案提出，全面梳理財稅優(yōu)惠政策，分別歸類整理，編制財稅優(yōu)惠事項清單。規(guī)范優(yōu)化辦理流程，壓縮辦理時限。逐項細化財稅優(yōu)惠辦理的流程，明確各崗位、各環(huán)節(jié)職責權限，嚴格規(guī)范自由裁量權。

此外，方案還提出要精簡申報，減少中介服務事項；創(chuàng)新服務方式，探索“告知＋承諾”模式；加強信息化建設，加快推進網(wǎng)上辦理；推動信息互通共享，打通“信息孤島”，減少納稅人重復、多頭報送材料。推動便民惠民服務，提升整體工作效能。（人民日報海外版）

助企業(yè)享減稅紅利中國開展營改增政策大輔導

3月至今，中國正在全國范圍內(nèi)開展為期三個月的營改增政策大輔導。讓更多的納稅人享受營改增紅利成為“燃眉之急”，此次大輔導將試點后出現(xiàn)稅負上升的納稅人作為重點輔導對象。

截至2016年底，新增營改增四大行業(yè)及26個細分行業(yè)稅負均實現(xiàn)下降，但具體到1000多萬戶試點納稅人中，仍有約1.6%的納稅人存在不同程度的稅負上升。此次大輔導過程中，稅務總局要求各級稅務機關深入基層、深入企業(yè)，在直接影響納稅人享受政策效果的痛點上下功夫，讓納稅人盡享改革紅利。（中國新聞網(wǎng)）

稅務總局、教育部聯(lián)合加強青少年學生稅法宣傳教育

國家稅務總局與教育部近日聯(lián)合發(fā)布《關于加強青少年學生稅法宣傳教育的通知》，要求各地稅務機關和教育行政部門加強青少年學生稅法宣傳教育，注重內(nèi)容的生動性和方法的多樣性，將稅法知識滲透到教育教學活動