亚洲免费av电影一区二区三区,日韩爱爱视频,51精品视频一区二区三区,91视频爱爱,日韩欧美在线播放视频,中文字幕少妇AV,亚洲电影中文字幕,久久久久亚洲av成人网址,久久综合视频网站,国产在线不卡免费播放

        ?

        企業(yè)合并相關涉稅問題的處理

        2017-07-10 03:05:58紀宏奎趙輝
        稅收征納 2017年6期
        關鍵詞:計稅特殊性所得稅

        紀宏奎趙輝

        企業(yè)合并相關涉稅問題的處理

        紀宏奎趙輝

        均暫免征收土地增值稅。但從2015年1月1日起至2017年12月31日期間,企業(yè)合并,被合并企業(yè)為房地產企業(yè)的,對被合并企業(yè)將房地產轉讓到合并企業(yè),應當在合并環(huán)節(jié)征收土地增值稅?;虮缓喜⑵髽I(yè)雖然不是房地產企業(yè),但被合并企業(yè)投資主體不再存續(xù)的(被合并企業(yè)股東不到合并企業(yè)繼續(xù)做股東),對被合并企業(yè)將房地產轉讓到合并企業(yè),仍然應當依法繳納土地增值稅。

        第三,企業(yè)所得稅方面。吸收合并對于合并方來說,主要是一種支付行為,所以一般不涉及稅收問題(非貨幣性資產支付一般需要視同銷售);對于被合并方來說,企業(yè)被合并注銷后,企業(yè)資產被兼并轉移,相應涉及企業(yè)所得稅的處理。被合并企業(yè)的企業(yè)所得稅處理,分為一般性稅務處理和特殊性稅務處理兩種處理方法。根據《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅[2009]59號)的規(guī)定,一般性稅務處理:合并企業(yè)應按公允價值確定接受被合并企業(yè)各項資產和負債的計稅基礎。被合并企業(yè)應按清算進行所得稅處理(《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)清算業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅[2009]60號)第二條第二款:“企業(yè)重組中需要按清算處理的企業(yè),應進行清算的所得稅處理”、第四條:“企業(yè)的全部資產可變現價值或交易價格,減除資產的計稅基礎、清算費用、相關稅費,加上債務清償損益等后的余額,為清算所得”)。被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結轉彌補。特殊性稅務處理,可以選擇對交易中股權支付暫不確認有關資產的轉讓所得或損失:合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產和負債的計稅基礎,以被合并企業(yè)的原有計稅基礎確定;被合并企業(yè)合并前的相關所得稅事項由合并企業(yè)承繼;可由合并企業(yè)彌補的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產公允價值×截至合并業(yè)務發(fā)生當年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率??捎珊喜⑵髽I(yè)彌補的被合并企業(yè)的虧損應不超過法定彌補期限??捎珊喜⑵髽I(yè)彌補的被合并企業(yè)的虧損的限額應按年計算。計算公式中的“被合并企業(yè)凈資產公允價值”包括商譽。適用特殊性稅務處理的條件為:具有合理的商業(yè)目的,且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。被收購、合并或分立部分的資產或股權比例符合本通知規(guī)定的比例。企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內不改變重組資產原來的實質性經營活動。重組交易對價中涉及股權支付金額不低于其交易支付總額的85%。企業(yè)重組中取得股權支付的原主要股東,在重組后連續(xù)12個月內,不得轉讓所取得的股權。

        6月1日,湖北省咸寧市國稅局組織青年干部來到市國稅局精準扶貧聯系點通山縣南林橋鎮(zhèn)石門村,開展“愛心暖童心·稅法進校園”活動,與石門村小學的孩子們共度“六一”。(圖/文:咸寧國)

        舉例:甲企業(yè)合并乙企業(yè),乙企業(yè)被合并時賬面凈資產為5000萬元,評估公允價值為6000萬元。乙企業(yè)股東收到合并后企業(yè)股權5500萬元,其他非股權支付500萬元,則股權支付額占交易支付總額比例為92%(5500÷6000×100%),超過85%,雙方可以選擇特殊性稅務處理,即資產增值部分1000萬元不繳納企業(yè)所得稅。同時,甲乙雙方的股份置換也不確認轉讓所得或損失。假設此比例不超過85%,則資產增值部分1000萬元要繳納企業(yè)所得稅250萬元,股份支付也要確認所得或損失。

        另外,被合并方股東的企業(yè)所得稅也同樣區(qū)分一般性稅務處理和特殊性稅務處理。一般性稅務處理:控股合并:在控股合并中,應當確認股權轉讓所得或損失,出售股權所得價款與投資成本之間的差額全額確認為股權轉讓所得,而不是區(qū)分為股息所得和投資轉讓所得,應當全額并入當期的應納稅所得額。吸收合并或新設合并、被合并方的股東需要進行所得稅清算。被清算企業(yè)股東分得的剩余資產的金額,其中相當于被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中按該股東所占股份比例計算的部分,應確認為股息所得;剩余資產減除股息所得后的余額,超過或低于股東投資成本的部分,應確認為股東的投資轉讓所得或損失。特殊性稅務處理:控股合并:被合并方股東取得合并方股權的計稅基礎,以被收購股權的原有計稅基礎確定。即被合并方的股東無需確認股權轉讓所得或損失,無需交納所得稅。被合并方股東應確認股權轉讓所得或損失,但應根據企業(yè)合并不同方式確定是否需要進行所得稅清算處理。吸收合并或新設合并:合并各方在選用特殊性稅務處理規(guī)定的情況下,被合并方的股東取得合并方股權的計稅基礎,以其原持有的被合并方股權的計稅基礎確定。即被合并方的股東無需確認股權轉讓所得或損失,無需交納所得稅。被合并方股東既不需要確認股權轉讓所得或損失,也不需要進行所得稅清算處理。

        第四,個人所得稅方面。被合并企業(yè)的股東是自然人股東,其原股權換成合并企業(yè)股權后有溢價的的情況下,是否要繳納個人所得稅呢?《個人所得稅法》第二條規(guī)定:“下列各項個人所得,應納個人所得稅:包括財產轉讓所得企業(yè)合并過程前后,原股東的財產即擁有的公司股權(也即股東對公司的投資額)均未發(fā)生變化,其財產未有減少,因此不存在轉讓一說。同時《個人所得稅法》第六條規(guī)定“應納稅所得額的計算、財產轉讓所得,以轉讓財產的收入額減除財產原值和合理費用后的余額,為應納稅所得額?!痹谄髽I(yè)合并過程中,原股東未取得任何收入,僅僅是其所持股公司賬面的所有者權益有所增加。按照現行法律法規(guī),有限責任公司及股份有限公司股東所持股的公司賬面所有者權益增加并不代表相關股東產生了納稅義務。例如:公司經營中實現盈利積累的未分配利潤,也帶來公司凈資產的增加,從而導致公司賬面所有者權益的增加,但在公司實際將利潤分配給股東之前,公司權益增加的事實也自然不會被認定為公司股東發(fā)生稅法意義上的“所得”經濟事項,股東自然也不會產生相應的納稅義務。根據《國家稅務總局關于股份制企業(yè)轉增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知(國稅發(fā)[1997]198號)》、《國家稅務總局關于原城市信用社在轉制為城市合作銀行過程中個人股增值所得應納個人所得稅的批復》(國稅函[1998]289號)的規(guī)定,股份制企業(yè)股票溢價發(fā)行收入所形成的資本公積金轉增股本由個人取得的數額,不作為應稅所得繳納個人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金、盈余公積、未分配利潤等,在向個人股東轉增股本時,應按照“利息、股息、紅利所得”項目,適用20%稅率征收個人所得稅。因此,企業(yè)合并過程中“資本溢價”沒有發(fā)生分配行為,不需征收個人所得稅;如果對“資本溢價”做了轉增股本處理,需要征收個人所得稅。

        第五,印花稅方面。印花稅是指以經濟活動中簽立的各種合同、產權轉移書據、營業(yè)賬簿、權利許可證照等應稅憑證文件為對象所征的稅。根據《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)改制過程中有關印花稅政策的通知》(財稅[2003]183號)的規(guī)定,經縣級以上人民政府及企業(yè)主管部門批準改制的企業(yè),以合并或分立方式成立的新企業(yè),其新啟用的資金賬簿記載的資金,凡原已貼花的部分可不再貼花,未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花;因改制簽訂的產權轉移書據免予貼花。

        第六,契稅方面。契稅是以所有權發(fā)生轉移變動的不動產為征稅對象,向產權承受人征收的一種財產稅。應繳稅范圍包括:土地使用權出售、贈與和交換,房屋買賣,房屋贈與,房屋交換等。但企業(yè)資產重組的,根據《財政部、國家稅務總局關于進一步支持企業(yè)事業(yè)單位改制重組有關契稅政策的通知》(財稅[2015]37號)的規(guī)定,自2015年1月1日起至2017年12月31日,兩個或兩個以上的公司,依照法律規(guī)定、合同約定,合并為一個公司,且原投資主體存續(xù)的,對合并后公司承受原合并各方土地、房屋權屬,免征契稅。所稱投資主體存續(xù),是指原企業(yè)、事業(yè)單位的出資人必須存在于改制重組后的企業(yè),出資人的出資比例可以發(fā)生變動;投資主體相同,是指公司分立前后出資人不發(fā)生變動,出資人的出資比例可以發(fā)生變動。企業(yè)吸收合并后,如果原有股東退出,則不符合契稅免稅條件,應當繳納契稅。

        猜你喜歡
        計稅特殊性所得稅
        一般計稅和簡易計稅選擇的幾點誤區(qū)
        稅收征納(2024年7期)2024-12-14 00:00:00
        中醫(yī)治療特殊性糖尿病的研究進展
        女性冠心病診斷與防治的特殊性
        我國近代農業(yè)機械化的特殊性
        戰(zhàn)后所得稅稽征與官商博弈(1945—1949)
        近代史學刊(2020年2期)2020-11-18 09:13:06
        ●企業(yè)租入固定資產,同時用于一般計稅項目和簡易計稅項目,其租金對應的進項稅額是否允許全額抵扣?
        稅收征納(2020年1期)2020-02-23 04:52:40
        ●企業(yè)租入固定資產,同時用于一般計稅項目和簡易計稅項目,這筆租金對應的進項稅額是否允許全額抵扣?
        稅收征納(2019年11期)2019-02-19 13:05:15
        “遞延所得稅”對企業(yè)所得稅影響分析
        各項稅收收入(1994~2016年)
        對博物館工程建設特殊性的思考
        精品99在线黑丝袜| 日韩av免费一区二区| 国产一区二区三区精品免费av | 一区视频在线观看免费播放.| 少妇人妻字幕一区二区| 精品人妻中文av一区二区三区| 久久久久99精品成人片| 欧美精品黑人粗大免费| 毛片免费在线播放| 喷潮出白浆视频在线观看| 国产亚洲精品精品综合伦理| aⅴ精品无码无卡在线观看| 水蜜桃亚洲一二三四在线| 国产成人8x视频网站入口| 日韩精品免费观看在线| 国产精品国三级国产a| 精品综合久久久久久888蜜芽| 成av人片一区二区三区久久| 91精品国产丝袜在线拍| 国产精品麻豆A在线播放| 亚洲自拍偷拍一区二区三区| 国产特级毛片aaaaaa视频| 黑人巨大videos极度另类| av日本一区不卡亚洲午夜| 国产成年人毛片在线99| 久久精品国产亚洲av麻豆| 国产剧情国产精品一区| 免费福利视频二区三区| 91精品国产福利在线观看麻豆| www射我里面在线观看| 国产夫妻av| 蜜桃码一区二区三区在线观看| 国产午夜视频在线观看.| 高潮又爽又无遮挡又免费| 国产丝袜一区二区三区在线不卡 | 国产免费观看久久黄av麻豆| 区二区三区玖玖玖| 午夜无码大尺度福利视频| 亚洲第一区二区快射影院| 漂亮人妻出轨中文字幕| 亚洲av日韩av在线观看|