王宗慶

【摘 要】伴隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入轉(zhuǎn)型期，財(cái)稅體制的改革也逐步踏入了改革的深水區(qū)。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅從整體上來(lái)看降低了眾多企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提高了經(jīng)濟(jì)體在國(guó)際上的競(jìng)爭(zhēng)力。但是，對(duì)于個(gè)人而言，個(gè)人所得稅的改革依然未落地，這主要和個(gè)人所得稅的稅收制度、征管體制具有重要聯(lián)系，有必要對(duì)個(gè)人所得稅改革的方向進(jìn)行探討。

【關(guān)鍵詞】個(gè)人所得稅；改革；探討

一、引言

財(cái)稅體制改革始終都是政府改革的重頭戲，伴隨著營(yíng)改增的順利進(jìn)行，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)整體降低，并且使企業(yè)的稅款抵扣鏈完整性提升，促使企業(yè)可以在良好的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中發(fā)揮自身的光和熱。這從企業(yè)角度降低了稅收負(fù)擔(dān)狀況。但是，我國(guó)個(gè)人所得稅的改革遲遲并未落地實(shí)施，這使得我國(guó)從自然人角度看，稅收負(fù)擔(dān)仍然不輕。當(dāng)前，我國(guó)的個(gè)人所得稅制度依然采取分類的方式征收，對(duì)于不同類別的個(gè)人收入采用不同的計(jì)征模式進(jìn)行課稅，這種方式在征管的過(guò)程中難度不大，注重了征管難度和遵從成本，但是由于不同的人獲取的總收入往往由不同類別的收入組成，這促使即使獲得一樣的收入，但是最終所交的個(gè)人所得稅額可能出現(xiàn)巨大的差別。在這種情況下，個(gè)人所得稅的變革需要更加重視公平性。

二、個(gè)人所得稅改革思路

1.將個(gè)人所得稅由分類征收慢慢轉(zhuǎn)變?yōu)榉诸惡途C合相結(jié)合的征收方式

個(gè)人所得稅的改革作為我國(guó)未來(lái)財(cái)稅體制改革的重頭戲，必然會(huì)給社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和穩(wěn)定帶來(lái)深遠(yuǎn)的影響。當(dāng)前我國(guó)個(gè)人所得稅征收模式為分類征收的方式，這種方式從征管角度來(lái)看，操作較為容易，征稅機(jī)關(guān)可以較為容易的通過(guò)代扣代繳的方式進(jìn)行稅款征收。同時(shí)，分類征收的方式在過(guò)去也是適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段的，在過(guò)去的幾十年里，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平仍然較低，大多數(shù)人的收入來(lái)源較為單一，分類征管的方式符合當(dāng)時(shí)的國(guó)情，同時(shí)還大大提升了征管效率。但是近年來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)獲得了較快速的發(fā)展，國(guó)民收入途徑也由較為單一的模式向多樣化收入模式轉(zhuǎn)變，那么分類征收方式的弊端便逐步凸顯，擁有相同收入的人由于收入類型不同，需要承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)也存在著巨大的差異，這實(shí)質(zhì)上不符合稅收的公平原則，也不利于國(guó)民生活水平的整體提升。因此，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，我國(guó)必然要經(jīng)歷將個(gè)人所得稅從分類征收向分類和綜合相結(jié)合的征收方式轉(zhuǎn)變的過(guò)程。

2.將個(gè)人所得稅由大多數(shù)代扣代繳逐步轉(zhuǎn)變?yōu)樽孕猩陥?bào)為主、代扣代繳為輔的征繳模式

個(gè)人所得稅的繳納方式一般和各個(gè)國(guó)家的稅收征管水平具有極其密切的聯(lián)系?；仡櫧▏?guó)以后我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)在征管管理方面的發(fā)展和進(jìn)步，已經(jīng)逐步轉(zhuǎn)變了觀念，轉(zhuǎn)向服務(wù)型征收方式。而過(guò)去由于我國(guó)征管水平有限，在考慮征管成本的同時(shí)，也考慮了可操作性，便對(duì)工資薪金收入等類別的收入實(shí)行代扣代繳的征繳模式，賦予用人單位替員工代扣并繳納其個(gè)人所得稅的義務(wù)和權(quán)利。這種方式在很大程度上減少了稅務(wù)征管機(jī)關(guān)的征收管理工作量，提高了征管效率。但是伴隨著個(gè)人所得稅改革被提上議事日程，代扣代繳方式為主的繳納方式逐步暴露出其弊端。由于當(dāng)前很多國(guó)民的工資收入只是其總收入的一小部分，很多人的收入構(gòu)成包括了資本性收入、勞務(wù)收入等，這使得代扣代繳為主的征繳模式能實(shí)現(xiàn)對(duì)其收入的一部分進(jìn)行征稅管理，而對(duì)其他收入?yún)s缺乏了相應(yīng)的管理。這對(duì)收入內(nèi)容主要為工資薪金的國(guó)民是不公平的，因此應(yīng)當(dāng)將個(gè)人所得稅由大多數(shù)帶口袋了逐步轉(zhuǎn)變?yōu)樽孕猩陥?bào)為主、代扣代繳為輔的征繳模式。

3.適時(shí)提高個(gè)人所得稅的免征額

當(dāng)前我國(guó)的個(gè)人所得稅針對(duì)不同類別的收入規(guī)定了一系列的免征額，在免征額內(nèi)的收入不需要繳納個(gè)人所得稅，對(duì)超過(guò)該額度的收入才征收個(gè)人所得稅。至今為止，我國(guó)的個(gè)人所得稅針對(duì)工資薪金收入制定的免征額為3500元，這個(gè)額度自從制定10多年來(lái)再未提升，但是在這10多年來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)水平獲得了極大的提升，過(guò)去符合國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的免征額，如今已經(jīng)顯得過(guò)低。這無(wú)疑給很多經(jīng)濟(jì)實(shí)力、收入狀況較低的人群帶來(lái)了一定的稅收負(fù)擔(dān)，不利于提升整體國(guó)民的經(jīng)濟(jì)水平。因此，在下一次出現(xiàn)的個(gè)人所得稅改革中，有必要對(duì)免征額進(jìn)行一定幅度的提升，這必然會(huì)有利于個(gè)人所得稅在調(diào)節(jié)收入分配過(guò)程中起到更大的作用，也只有這樣才能促進(jìn)我國(guó)的個(gè)人所得稅從注重效率向注重公平進(jìn)行轉(zhuǎn)變。

三、個(gè)人所得稅改革的重難點(diǎn)工作

1.提升征管機(jī)關(guān)的征管水平，促進(jìn)服務(wù)型征管模式的全國(guó)推廣

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之后，從間接稅領(lǐng)域來(lái)看，我國(guó)的稅制設(shè)計(jì)以及趨向科學(xué)和有效。但是，在直接稅領(lǐng)域，個(gè)人所得稅暫時(shí)并未肩負(fù)起調(diào)節(jié)收入分配、促進(jìn)社會(huì)公平的重任。因此，在進(jìn)行個(gè)人所得稅改革時(shí)，應(yīng)當(dāng)更加注重公平。當(dāng)前，我國(guó)個(gè)人所得稅在改革過(guò)程中，面臨著幾個(gè)重難點(diǎn)問(wèn)題，其中征管機(jī)關(guān)的征管水平難以和高水平的個(gè)人所得稅制度相適應(yīng)，將成為個(gè)人所得稅改革步伐中的一大障礙。因此，有必要提升征管機(jī)關(guān)的征管水平，逐步促進(jìn)服務(wù)型征管模式的全國(guó)推廣。首先，征管機(jī)關(guān)的征管模式應(yīng)當(dāng)由粗放型向精細(xì)化進(jìn)行轉(zhuǎn)變，在轉(zhuǎn)變過(guò)程中，需要由過(guò)去的管理理念轉(zhuǎn)變?yōu)榉?wù)理念，為納稅人解決在納稅過(guò)程中的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。其次，由于個(gè)人所得稅涉及的納稅人數(shù)量眾多，進(jìn)行全面納稅檢查是很難實(shí)現(xiàn)的，也是不現(xiàn)實(shí)的，因此只能進(jìn)行稅務(wù)稽查，通過(guò)科學(xué)篩選的方式選擇稽查對(duì)象，并對(duì)被選定的稽查對(duì)象進(jìn)行全面檢查。對(duì)于符合納稅征管要求的納稅人，公布信用A級(jí)名單，對(duì)于在稽查過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)存在偷漏稅情況的納稅人進(jìn)行通報(bào)，并根據(jù)其所涉金額和偷漏稅原因性質(zhì)，移送相應(yīng)機(jī)關(guān)進(jìn)行處理。

2.提高國(guó)民的征稅意識(shí)，實(shí)現(xiàn)自覺(jué)進(jìn)行自我申報(bào)納稅

個(gè)人所得稅改革的重點(diǎn)就是將當(dāng)前實(shí)行的分類征收改變?yōu)榫哂芯C合性質(zhì)的稅收制度。而這一重要改變，必然需要將現(xiàn)在主要實(shí)行的代扣代繳為主的個(gè)人所得稅征收方式轉(zhuǎn)變?yōu)樽孕猩陥?bào)為主、代扣代繳為輔的個(gè)人所得稅征收方式。在這一過(guò)程中，需要國(guó)民的大力配合。因此，有必要提高國(guó)民的征稅意識(shí)，了解個(gè)人所得稅的各項(xiàng)構(gòu)成內(nèi)容，并實(shí)現(xiàn)自覺(jué)進(jìn)行申報(bào)納稅，只有這樣才能保障個(gè)人所得稅改革的穩(wěn)步實(shí)施。首先，可以通過(guò)社區(qū)宣傳的方式讓更多的人了解到個(gè)人所得稅改革的好處和個(gè)人所得稅改革對(duì)于普通百姓生活帶來(lái)的影響，并且加強(qiáng)法制宣傳，積極進(jìn)行輿論影響，讓更多的人接受并自覺(jué)進(jìn)行自我申報(bào)納稅。其次，對(duì)于非自由職業(yè)者可以由雇主所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)組織大型的稅收宣傳專題講座等，并重點(diǎn)說(shuō)明未按時(shí)進(jìn)行自行申報(bào)納稅的后果。除此之外，在個(gè)人所得稅改革后，對(duì)于未按時(shí)進(jìn)行個(gè)人所得稅的個(gè)人進(jìn)行通報(bào)，并移送相關(guān)部門進(jìn)行處理，追究其法律責(zé)任。通過(guò)這種事前宣傳、事中事后控制的方式，可以有效提高國(guó)民的征收意識(shí)，并且實(shí)現(xiàn)征納稅雙方的和諧有效實(shí)現(xiàn)稅款的計(jì)算和征收工作。

3.提高納稅信息的信息化處理水平，大力發(fā)展稅務(wù)中介

由于個(gè)人所得稅的征收范圍是所有具有收入來(lái)源并能夠納稅的人，因此在征納稅管理時(shí)涉及的數(shù)量巨大，若未匹配相應(yīng)的納稅信息的信息化處理系統(tǒng)，必然導(dǎo)致稅收制度無(wú)法有效實(shí)行。同時(shí)，由于個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象為自然人，并非所有人都對(duì)個(gè)人所得稅的征稅方式具有詳細(xì)了解，因此還需要具有專業(yè)水平的稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的配合和發(fā)展。因此，在個(gè)人所得稅改革過(guò)程中，提高納稅信息的信息化處理水平并且大力發(fā)展稅務(wù)服務(wù)中介將成為重難點(diǎn)工作內(nèi)容之一。首先，征稅機(jī)關(guān)需要建立高水平的納稅人信息處理平臺(tái)，納稅人可以直接通過(guò)該平臺(tái)實(shí)現(xiàn)電子報(bào)稅，減少人工成本和納稅的遵從成本，提高征管效率。其次，應(yīng)當(dāng)大力發(fā)展稅務(wù)中介在個(gè)人所得稅稅款計(jì)算中的作用，并且可以大范圍實(shí)現(xiàn)稅務(wù)中介代理納稅人進(jìn)行稅款繳納工作。這樣既可以提高稅務(wù)中介在稅款征收過(guò)程中的地位，還可以減少因個(gè)人申報(bào)帶來(lái)的稅款計(jì)算錯(cuò)誤，提高征納稅效率。

四、結(jié)語(yǔ)

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，稅制結(jié)構(gòu)的調(diào)整對(duì)于調(diào)節(jié)國(guó)民收入分配、促進(jìn)公平和效率都具有重要意義。個(gè)人所得稅改革作為未來(lái)我國(guó)稅制改革過(guò)程中的重頭戲，對(duì)于提高國(guó)民納稅意識(shí)、促進(jìn)直接稅改革具有重要意義。

參考文獻(xiàn)：

[1].許志偉，吳化斌，周晶.個(gè)人所得稅改革的宏觀福利分析[J].管理世界，2013（12）.

[2].孫亦軍，梁云鳳.我國(guó)個(gè)人所得稅改革效果評(píng)析及對(duì)策建議[J].中央財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2013（01）.

[3].王結(jié)玉.基于中等收入群體培育的個(gè)人所得稅改革建議[J].稅務(wù)研究，2014（03）.