畢文斌

摘 要 隨著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐的逐步深入，各級黨委、政府以及社會各界對經(jīng)濟(jì)責(zé)任工作的期望值越來越大，要求越來越高，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作不論是從制度到實(shí)施，還是從理論到實(shí)踐，都面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)和難得的發(fā)展機(jī)遇。積極開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)研究，努力探求經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作內(nèi)在規(guī)律，不斷提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作質(zhì)量，切實(shí)解決經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐中存在的審計(jì)取證難、責(zé)任追究難、處理處罰難、結(jié)果運(yùn)用難等諸多問題，無疑成為各級審計(jì)機(jī)關(guān)和全體審計(jì)人員應(yīng)全力破解的重要課題。

關(guān)鍵詞 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；概念；問題；對策

審計(jì)評價(jià)應(yīng)該圍繞審計(jì)內(nèi)容，圍繞經(jīng)濟(jì)責(zé)任，堅(jiān)持審計(jì)什么評價(jià)什么的原則，對審計(jì)過程中未涉及的事項(xiàng)、法規(guī)依據(jù)不充分或難以定性的事項(xiàng)、都不能妄加評價(jià)。必須做到客觀公正，實(shí)事求是，用精煉的語言、準(zhǔn)確的判斷和鮮明的觀點(diǎn)進(jìn)行評價(jià)。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)概念

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)可以從廣義、狹義方面展開理解。其中，廣義方面的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涵蓋了所有的審計(jì)，因?yàn)樵趯徲?jì)產(chǎn)生的客觀條件中，包括了財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營管理權(quán)相分離，其核心目的是確保財(cái)產(chǎn)的完整、安全，確保會計(jì)信息的可靠、準(zhǔn)確，從而有效明確經(jīng)營管理人員的經(jīng)營管理責(zé)任?？梢?，從本質(zhì)上來說，無論哪一種審計(jì)，均屬于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。狹義方面的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是特指獨(dú)立的審計(jì)部門，受國家干部管理部門的委托，按照國家現(xiàn)行有關(guān)法律法規(guī)、管理?xiàng)l例的規(guī)定，對黨政相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部、國有企業(yè)管理人員在他們職責(zé)范疇內(nèi)所履行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況展開一系列的審計(jì)工作，以對他們履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的行為予以監(jiān)督、評定。

二、目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)存在的問題

1.審計(jì)評價(jià)目的不明確

將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)混同于一般的財(cái)務(wù)收支審計(jì)。審計(jì)評價(jià)就事論事，泛泛而論，只談事實(shí)，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)的重點(diǎn)，即對經(jīng)濟(jì)責(zé)任的歸屬采用回避的態(tài)度，違背了審計(jì)評價(jià)的重要性原則。而且對被審計(jì)單位對外提供擔(dān)保、存在的正在訴訟中的未決經(jīng)濟(jì)案件等可能造成的或有損失，應(yīng)承擔(dān)的或有責(zé)任不予披露，不明確責(zé)任將影響審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性。

2.審計(jì)評價(jià)內(nèi)容不明確

內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，審計(jì)評價(jià)內(nèi)容過于全面化。表現(xiàn)為：一是充分肯定責(zé)任人的成績，如實(shí)指出存在的問題，分析問題產(chǎn)生的原因，這種對成績、問題、分析的全面評價(jià)實(shí)質(zhì)上是避重就輕的評價(jià)，不利于審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；二是把被審計(jì)單位的社會效益、精神文明建設(shè)和思想政治工作納入審計(jì)評價(jià)內(nèi)容；三是把被審計(jì)單位可持續(xù)發(fā)展也納入評價(jià)內(nèi)容，增加了審計(jì)評價(jià)的難度，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.審計(jì)評價(jià)及事不及人

由于任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)較大，審計(jì)人員害怕承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，只對被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支狀況進(jìn)行評價(jià)而沒對被審計(jì)者在任期內(nèi)的工作狀況，遵紀(jì)守法的情況進(jìn)行評價(jià)或者只反映被審計(jì)者任期內(nèi)所存在的問題，而沒有對所存在的問題的性質(zhì)、嚴(yán)重程度、后果及被審計(jì)者對這些問題所負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行評價(jià)，造成評價(jià)主次不分，背離任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的。

4.審計(jì)評價(jià)超出審計(jì)范圍

任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是加強(qiáng)對領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督管理的一種重要手段，而不是全部手段。因此，審計(jì)對被審計(jì)者的評價(jià)，不可能面面俱到；只能從經(jīng)濟(jì)責(zé)任的有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行。但在實(shí)踐中有的審計(jì)報(bào)告總想全面評價(jià)被審計(jì)者的功過是非，從而超越被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法、有效及相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動范圍，把不屬于經(jīng)濟(jì)責(zé)任的評價(jià)的內(nèi)容加入其中，過多涉及其政治思想和工作事務(wù)。比如：“在任職期間，工作勤懇，充分發(fā)揚(yáng)民主精神，為單位的發(fā)展壯大做了大量工作”或“在任職期間，被評為先進(jìn)文明單位”等等，使審計(jì)評價(jià)脫離了“經(jīng)濟(jì)責(zé)任”的范疇，增加了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，事實(shí)上也是不科學(xué)的。

三、改進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)的對策

1.準(zhǔn)確定位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)

一是圍繞干部管理職能，以發(fā)展的眼光全面、系統(tǒng)、辯證地看待特定歷史條件下發(fā)生的問題，而不是機(jī)械地照搬過去或現(xiàn)行的法律法規(guī)對其簡單、片面地下結(jié)論。應(yīng)結(jié)合干部工作實(shí)際，做到客觀公正，避免審計(jì)評價(jià)的片面性。二是對審計(jì)評價(jià)應(yīng)做到切實(shí)可行，簡便實(shí)用，不能超越審計(jì)權(quán)限，切忌對審計(jì)過程中未涉及的事項(xiàng)、證據(jù)不足、評價(jià)依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)不明確以及超出審計(jì)范圍的事項(xiàng)進(jìn)行評價(jià)。三是審計(jì)評價(jià)應(yīng)根據(jù)干部監(jiān)督管理部門工作需要，對干部任期內(nèi)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況給出正確的評價(jià)意見，為考核任用干部提供依據(jù)。四是把握全局利益與局部利益的統(tǒng)一性。

2.在審計(jì)實(shí)施過程中，應(yīng)圍繞評價(jià)目標(biāo)開展審計(jì)工作

一是根據(jù)評價(jià)指標(biāo)確定的總體框架，結(jié)合被審計(jì)單位的具體情況明確審計(jì)重點(diǎn)，同時(shí)圍繞各項(xiàng)評價(jià)指標(biāo)進(jìn)行有針對性的審計(jì)取證；二是對發(fā)現(xiàn)的問題要善于運(yùn)用審計(jì)調(diào)查方式加以分析、解剖，及時(shí)與干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況掛鉤，明確干部應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，便于做出審計(jì)評價(jià)；三是審計(jì)報(bào)告應(yīng)圍繞評價(jià)目標(biāo)，以評價(jià)指標(biāo)為主線，以審計(jì)發(fā)現(xiàn)的情況和問題作為基礎(chǔ)，準(zhǔn)確劃分經(jīng)濟(jì)責(zé)任，做到評價(jià)有理有據(jù)。

3.進(jìn)一步完善評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

在審計(jì)評價(jià)上，要進(jìn)一步完善評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，增設(shè)更為科學(xué)的評價(jià)指標(biāo)，使審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)真正反映干部是否全面、規(guī)范和有效地履行了經(jīng)濟(jì)責(zé)任。在關(guān)注干部權(quán)利運(yùn)用和經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行合法性的同時(shí)，應(yīng)更加關(guān)注被審計(jì)干部經(jīng)濟(jì)行為的績效性。因此在審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)上，應(yīng)增加反映干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的指標(biāo)。同時(shí)建議及早頒發(fā)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)指南，專門規(guī)定重要經(jīng)濟(jì)決策建立與執(zhí)行、財(cái)政財(cái)務(wù)收支真實(shí)合法效益性、內(nèi)部控制制度、執(zhí)行財(cái)經(jīng)法紀(jì)、個(gè)人廉潔自律等相關(guān)定量與定性指標(biāo)，以及行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和地區(qū)水平的參考值，以判斷履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任職責(zé)的優(yōu)劣。

4.建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任交接制度

應(yīng)將工作交接納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)管理之中，前任、繼任人員都要填寫《經(jīng)濟(jì)責(zé)任交接表》，簽訂《經(jīng)濟(jì)責(zé)任交接承諾書》。離任應(yīng)承諾交接表中的資料及數(shù)據(jù)真實(shí)、準(zhǔn)確、完整；繼任應(yīng)承諾對所交接的全部經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)繼續(xù)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任。建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任交接制度，可有效分清前任、繼任雙方的責(zé)任，增強(qiáng)責(zé)任意識，改變“新官不理舊賬”的狀況，為促進(jìn)和改善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)工作起到積極的作用。

四、結(jié)束語

推行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)屬于我國審計(jì)工作的一項(xiàng)重大舉措，同時(shí)也是我國審計(jì)工作發(fā)展的大勢所趨。作為一項(xiàng)監(jiān)管領(lǐng)導(dǎo)干部的制度，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)凸顯了其他審計(jì)難以取代的作用，在確保國家資產(chǎn)的完整、安全、保值、增值以及完善領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)管方面均扮演十分重要的角色，成為我國審計(jì)工作不可或缺的一部分。