王思源

[摘 要] 共享經(jīng)濟增加了銀行會計信息透明度，豐富了市場投資者獲取銀行財務(wù)數(shù)據(jù)的途徑，但是因此也增加了銀行會計舞弊的幾率，弱化了銀行信息披露的質(zhì)量。在共享經(jīng)濟視角下銀行會計信息披露內(nèi)容有待完善，衍生金融工具信息披露不豐富，銀行市場風險披露存在缺陷。立足于經(jīng)濟共享視角，提升銀行會計信息披露質(zhì)量需要構(gòu)建與共享金融要求相適應(yīng)的會計信息披露新要求，強化信息披露管理系統(tǒng)，完善我國銀行會計信息披露法規(guī)體系，加強對銀行會計信息披露的監(jiān)管，并建立定性與定量相結(jié)合的會計信息披露模式。

[關(guān)鍵詞] 提升；銀行會計；信息披露；共享經(jīng)濟

[中圖分類號] F830.42 [文獻標識碼] B

[文章編號] 1009-6043（2017）04-0153-03

銀行是以貨幣為經(jīng)營對象的特殊行業(yè)，加強銀行會計信息披露對降低銀行風險、保護市場投資者具有重要的現(xiàn)實意義，在共享金融背景下，互聯(lián)網(wǎng)平臺為銀行提供了更加完善的信息披露途徑，但是也為會計信息披露造假創(chuàng)造了機會，因此在強調(diào)共享經(jīng)濟背景下如何提升銀行會計信息披露質(zhì)量是構(gòu)建共享金融模式的首要考慮因素之一。

一、金融共享模式下銀行會計信息披露的現(xiàn)狀

基于互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展，“互聯(lián)網(wǎng)+金融”模式越來越成熟，社會投資者對銀行財務(wù)數(shù)據(jù)的敏感度越來越強，尤其是在經(jīng)濟共享模式下，銀行會計數(shù)據(jù)成為社會投資者投資決策的重要依據(jù)，因此構(gòu)建完善的會計信息披露是銀行構(gòu)建共享金融的必要條件。通過近些年的實踐探索，我國銀行會計信息披露無論在內(nèi)容上還是程序上都有了較大的完善，但是其仍然存在一定的問題：

（一）銀行會計信息披露的內(nèi)容有待完善

基于共享金融的快速發(fā)展，市場投資者對于銀行會計信息披露的內(nèi)容要求越來越豐富，例如《商業(yè)銀行資本充足率管理辦法》就對銀行資本結(jié)構(gòu)和資本充足率做出了詳細的規(guī)定，但是根據(jù)對上市銀行會計信息披露的現(xiàn)狀看，其披露的內(nèi)容遠遠沒有達到共享金融的要求：首先銀行對于核心資本期末數(shù)的披露較為完整，但是對于附屬資本的規(guī)定相對比較少，根據(jù)2015年我國上市銀行會計信息披露的內(nèi)容看，49%的上市銀行沒有對資本的扣除項明細進行說明，例如銀行在如何計算市場風險相關(guān)信息、采用何種標準法計算市場風險的相關(guān)信息都沒有披露；其次對于銀行風險信息的披露不完整。在經(jīng)濟共享模式下，銀行所面臨的風險將更多、更快，但是銀行在會計信息披露的過程中基于自身利益的考慮往往會故意或者降低風險信息的披露，以此吸引市場投資者的關(guān)注，達到自己的私利目的。

（二）衍生金融工具信息披露有待豐富

在共享金融模式下銀行業(yè)務(wù)的種類越來越豐富，其中以互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)務(wù)的發(fā)展最為迅速。在資本市場環(huán)境下銀行衍生大量的金融工具，衍生金融工具的價值取決于金融產(chǎn)品指數(shù)或者其他變量的價值，由于當前資本市場環(huán)境相對比較復(fù)雜，因此銀行衍生金融工具的風險性比較高，同時基于銀行的特殊性質(zhì)使得衍生金融工具風險對銀行的影響比較大，所以需要銀行加強對衍生金融工具的信息披露，然而事實上卻是只有部分銀行在財務(wù)報表中詳細的披露了衍生金融工具的相關(guān)概念等，并且對衍生金融工具的計算標準等進行了說明，但是大部分銀行只是簡單的披露了金融工具的名義價值以及計提方法，卻在風險管理方面的披露存在不足，因此導(dǎo)致市場投資者不能全面的了解銀行的財務(wù)信息。

（三）銀行市場風險披露存在缺陷

在經(jīng)濟共享模式下，互聯(lián)網(wǎng)是一把雙刃劍，既可以為銀行帶來巨大的優(yōu)勢，也增加了銀行經(jīng)營風險。根據(jù)對銀行市場風險的調(diào)查，銀行市場風險主要源于利率、匯率以及股價等大宗商品價格的波動，尤其是在共享金融環(huán)境下，銀行的市場風險不斷加急，任何一方面的變化都會影響銀行的市場風險，因此采取傳統(tǒng)的定性披露模式已經(jīng)遠遠不能滿足共享金融服務(wù)模式的要求。根據(jù)國際標準我國銀行目前停留在定性披露管理策略上，此種披露模式最終會因為缺少披露利率等變化而可能影響對資產(chǎn)、負資產(chǎn)等方面的影響評價。

二、共享經(jīng)濟模式下銀行會計信息披露存在問題的原因分析

結(jié)合對上市銀行會計信息報表的分析，按照共享金融的新要求，結(jié)合銀行會計信息披露所存在的問題，本人認為導(dǎo)致會計信息披露問題的主要原因呈現(xiàn)為：

（一）我國會計信息披露相關(guān)法律法規(guī)不完善

由于我國資本市場發(fā)展起步晚，相比國外先進國家還存在諸多的差距，其中我國關(guān)于會計信息披露的相關(guān)法律法規(guī)還存在不健全的問題：一方面是我國目前的法律還沒有明確對銀行信息披露主體的責任進行規(guī)范。以銀行內(nèi)部控制財務(wù)信息披露為例，目前內(nèi)部控制信息披露的主體包括董事會、監(jiān)事會以及注冊會計師等，但是對于各自的職責卻沒有做出相應(yīng)的界定，最終導(dǎo)致出現(xiàn)問題時，難以在短時間內(nèi)劃分各自的責任，甚至會出現(xiàn)相互推脫的現(xiàn)象。另一方面對于銀行會計信息披露的時間、方式也沒有做出明確的規(guī)定，導(dǎo)致銀行在信息披露的過程中存在隨意性，市場投資者很難在繁雜的財務(wù)數(shù)據(jù)中獲取相對有價值的信息。例如近期銀行宣布“變相加息”雖然此種方式是銀行應(yīng)對資本市場風險的重要舉措，但是其缺乏固定的信息披露方式，進而對資本市場產(chǎn)生了巨大的沖擊。當然我國現(xiàn)存的規(guī)則制定的沖突矛盾也是導(dǎo)致銀行信息披露問題的原因，我國《上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》沒有對獨立董事進行內(nèi)部控制自我評價發(fā)表獨立意見，而深圳證交易則做出了相關(guān)的規(guī)定，結(jié)果導(dǎo)致銀行之間的信息披露缺乏統(tǒng)一的標準。

（二）銀行會計信息披露的形式不統(tǒng)一

造成銀行會計信息披露存在問題的主要原因是銀行進行會計信息披露的形式存在不統(tǒng)一性，例如2015年某銀行在公司治理結(jié)構(gòu)部分，未對內(nèi)部控制信息進行披露，而選擇在董事會報告中對內(nèi)部控制的建立情況進行了說明，并且是以“內(nèi)部控制完整性、合理性和有效性的說明”作為一個二級標題列出來。由此可見，各家上市銀行在內(nèi)部控制信息披露的形式、位置上十分混亂，這無疑會給投資者快速獲取有效的內(nèi)部控制信息增加難度。

（三）銀行法人治理結(jié)構(gòu)不完善

基于共享金融發(fā)展的要求，我國積極構(gòu)建共享金融管理平臺，通過集中管理實現(xiàn)對銀行財務(wù)風險的管理，但是基于銀行法人治理結(jié)構(gòu)的不完善，導(dǎo)致銀行的會計信息披露存在諸多問題：一是銀行的組織治理結(jié)構(gòu)缺少獨立性。根據(jù)對上市銀行組織結(jié)構(gòu)的調(diào)查，大部分的銀行建立了董事會，但是董事會在戰(zhàn)略決策上缺乏獨立性，尤其是董事會的權(quán)限受到一定的影響，使得銀行的監(jiān)督形式化。例如在資本市場不斷健全的環(huán)境下，銀行仍然沒有擺脫行政管理色彩的因素，仍然以銀行管理者的意見作為銀行管理的主要決策依據(jù)，而忽視股東大會的意義；二是銀行在資本市場利益的驅(qū)動下容易出現(xiàn)會計舞弊的動機。銀行獲得市場認可就必須要保證財務(wù)報表數(shù)據(jù)符合社會投資者的預(yù)期，因此部分銀行為了迎合市場投資者的預(yù)期，往往采取弄虛作假或者故意隱瞞的方式不披露某項會計事項，誤導(dǎo)市場投資者。

三、基于經(jīng)濟共享視角提升銀行會計信息披露質(zhì)量的對策

針對經(jīng)濟共享模式下銀行會計信息披露所存在的問題，通過查閱相關(guān)文獻資料，本文認為基于我國共享金融戰(zhàn)略發(fā)展的需要，銀行應(yīng)該從以下方面入手提升銀行會計信息披露的質(zhì)量：

（一）構(gòu)建與共享金融要求相適應(yīng)的會計信息披露新要求

基于共享金融模式的發(fā)展，傳統(tǒng)的會計信息披露模式已經(jīng)不能滿足互聯(lián)網(wǎng)金融發(fā)展的要求，因此我國銀行要在充分借鑒先進國家經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，根據(jù)我國共享金融發(fā)展的要求積極調(diào)整銀行會計信息披露體系，以此滿足互聯(lián)網(wǎng)金融發(fā)展的要求：首先我國銀行部門要積極學習先進國家的會計信息披露經(jīng)驗。基于我國資本市場還不健全，銀行信息披露體系還不完善的現(xiàn)狀，我國要積極參考其他國家的先進經(jīng)驗以此不斷推進我國銀行信息披露的質(zhì)量。例如針對上海自由貿(mào)易區(qū)建設(shè)的需要，要將上海建設(shè)為國家金融大都市就必須要保證銀行會計信息披露與國際相接軌，以國際化的管理標準要求銀行規(guī)范會計披露。例如河北省本土銀行“河北銀行”，為了快速的發(fā)展，河北銀行通過學習與借鑒其他銀行的經(jīng)驗，并且采取“走出去”的方式，充分利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)實現(xiàn)了銀行會計信息披露體系的完善；其次我國在完善銀行會計信息披露的過程中必須要體現(xiàn)我國國情特點，圍繞共享金融建設(shè)的要求，規(guī)劃與設(shè)置好銀行會計信息披露體系，做到防范銀行風險的目的。

（二）強化銀行會計信息披露管理系統(tǒng)

依托金融共享模式，銀行要積極構(gòu)建互聯(lián)網(wǎng)為平臺的會計信息披露制度：首先銀行要積極引入先進的技術(shù)手段，通過技術(shù)創(chuàng)新促進會計信息披露質(zhì)量。在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，銀行應(yīng)該積極構(gòu)建信息化管理平臺，實現(xiàn)對銀行數(shù)據(jù)的網(wǎng)絡(luò)化管理。例如銀行可以通過構(gòu)建數(shù)據(jù)共享平臺，將銀行的經(jīng)營數(shù)據(jù)等傳遞到共享平臺中，市場投資者可以通過平臺及時了解銀行的經(jīng)營數(shù)據(jù)等，便于做出獨立的決策；其次銀行要建立與完善金融信息共享系統(tǒng)。在信息體系建設(shè)的背景下，銀行要通過建立信用共享系統(tǒng)實現(xiàn)對會計信息的監(jiān)督效應(yīng)。例如銀行之間可以借助共享金融的機遇，通過建立聯(lián)合金融信息信用共享系統(tǒng)，將個人或者企業(yè)的信用信息進行準確的記錄，以此快速的對客戶信息進行分析，大大提高銀行預(yù)防風險的能力；最后提高銀行會計信息披露管理系統(tǒng)的安全性。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，信息管理系統(tǒng)容易受到互聯(lián)網(wǎng)攻擊，進而造成財務(wù)數(shù)據(jù)丟失等現(xiàn)象出現(xiàn)，由于銀行屬于特殊的部門，因此在提升會計信息披露質(zhì)量的前提下，要本著一定程度保密的原則，不得公開一些核心會計信息，保證會計信息披露系統(tǒng)的安全運行。

（三）進一步完善我國銀行會計信息披露法規(guī)體系

針對我國銀行會計信息披露起步晚，相關(guān)法律法規(guī)不健全的問題，考慮到共享金融給銀行信息披露所帶來的巨大沖擊，我國要立足于對市場的充分調(diào)研之后，進一步完善我國銀行會計信息披露法律體系：首先明確銀行會計信息披露主體責任。針對由于銀行會計信息披露主體責任劃分不清而造成相互推卸責任的現(xiàn)象，我國立法機關(guān)要及時明確銀行主體的相關(guān)責任。《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》明確提出董事會負責建立健全內(nèi)部控制并且保證有效實施，監(jiān)事會對董事會監(jiān)督。因此銀行部門也要積極按照相關(guān)的文件等制定明確的法律法規(guī)體系，以此明確各自的職責；其次明確銀行會計信息披露的途徑、方式以及時間等。由于銀行會計信息披露報表關(guān)系到市場投資者的個人利益，因此應(yīng)該以法律的形式確定會計信息披露的方式以及內(nèi)容等，實現(xiàn)銀行會計信息披露的規(guī)范化。例如基于在共享金融模式下，銀行發(fā)生各種信息的速度比較快，基于保護市場投資者因素的考慮，銀行需要建立多種途徑的信息披露方式，以此讓社會投資者可以第一時間了解相關(guān)的財務(wù)信息。當然基于互聯(lián)網(wǎng)金融特點，我國也要健全銀行會計信息披露懲治制度，對于違背法律法規(guī)的行為要嚴格按照相關(guān)法律給予相應(yīng)的處罰，以此凈化資本市場環(huán)境，保護中小投資者利益。

（四）加強對銀行會計信息披露的監(jiān)管

基于共享金融環(huán)境的復(fù)雜化，相關(guān)的監(jiān)督部門要加強對銀行會計信息披露的監(jiān)督：首先，加強外部監(jiān)管。針對我國特殊的國情，我國銀行監(jiān)管部門比較多，因此考慮到政令統(tǒng)一的問題，我國要強化不同監(jiān)管部門的職能，明確各披露主體的法律責任，形成健全的責任追究機制，并建立相應(yīng)的懲罰機制。對于那些內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量較差的上市銀行應(yīng)加以處罰，加大其違規(guī)成本，以此告誡上市銀行認真對待內(nèi)部控制信息披露。此外，筆者還建議銀監(jiān)會、證監(jiān)會等監(jiān)管部門應(yīng)定期或者不定期的對上市銀行內(nèi)控信息披露情況抽樣調(diào)查，對于違反規(guī)定的，要依法追究銀行及相關(guān)人員的法律責任，從而不斷提高銀行自身披露高質(zhì)量內(nèi)控信息的意識；其次，加強上市銀行內(nèi)部監(jiān)督。上市銀行內(nèi)部監(jiān)管的主體是銀行本身，參與其中的職能部門主要有獨立董事、監(jiān)事會以及審計委員會等。內(nèi)部監(jiān)管對于健全銀行內(nèi)部控制建設(shè)及完善信息披露體制有著非常重要的作用。上市銀行應(yīng)該完善公司治理結(jié)構(gòu)，提高銀行治理水平，并明確銀行獨立董事、監(jiān)事會和審計委員會在內(nèi)控建設(shè)、執(zhí)行以及信息披露等方面承擔的監(jiān)管責任，以促使其充分發(fā)揮獨立監(jiān)管與自我監(jiān)督的作用。

（五）建立動定性與定量相結(jié)合的會計信息披露模式

對于那些規(guī)模較大、盈利能力較強的上市銀行來說，其本身已經(jīng)具有了比較強的披露內(nèi)控信息的動機。但是，這些因素在銀行營運過程中并不是一直保持不變的，銀行管理層應(yīng)該密切關(guān)注這些因素的變化，一旦發(fā)現(xiàn)某些因素發(fā)生變化，應(yīng)及時作出反應(yīng)。資本充足率和不良貸款率是衡量上市銀行資本安全性的兩個關(guān)鍵性指標，前者與上市銀行內(nèi)控信息披露呈顯著的正相關(guān)關(guān)系，后者則與內(nèi)控信息披露是顯著的負相關(guān)關(guān)系。那些資本充足率較高、不良貸款率較低的上市銀行會主動的披露更加詳細的內(nèi)部控制信息，以向投資者傳遞積極的信息，吸引廣大投資者。但是，這些銀行也不能掉以輕心，因為這兩個因素在銀行營運過程中并不是一成不變的，上市銀行應(yīng)該時刻關(guān)注資本的質(zhì)量，把好信貸這一關(guān)，盡可能降低銀行的不良貸款率。

[參 考 文 獻]

[1]劉光清.關(guān)于會計電算化與企業(yè)信息管理系統(tǒng)的探討[J].中國管理信息化，2011（10）

[2]于李勝，王艷艷，江權(quán).環(huán)境不確定性、公司戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)對預(yù)算控制緊度的影響——一項基于問卷調(diào)查的實證研究[A].國際化與價值創(chuàng)造：管理會計及其在中國的應(yīng)用——中國會計學會管理會計與應(yīng)用專業(yè)委員會2012年度學術(shù)研討會論文集[C].2012

[責任編輯：史樸]