方潔

[摘 要] 隨著聯(lián)合國(guó)第十四屆貿(mào)發(fā)會(huì)議的開(kāi)幕，可持續(xù)發(fā)展問(wèn)題越來(lái)越成為全世界共同關(guān)注的焦點(diǎn)，確立可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略方針并實(shí)施已成為全社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)，也是推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的必然選擇。從稅收制度對(duì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的影響進(jìn)行研究，從環(huán)境保護(hù)、資源稅等各個(gè)方面說(shuō)明我國(guó)現(xiàn)行稅制存在的缺陷已經(jīng)妨礙經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，對(duì)稅收政策作出較為完善的規(guī)劃，從而使社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與生態(tài)發(fā)展相協(xié)調(diào)。

[關(guān)鍵詞] 環(huán)境污染；經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)；稅制改革

[中圖分類號(hào)] F812.42 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] B

[文章編號(hào)] 1009-6043（2017）04-0051-02

一、可持續(xù)發(fā)展問(wèn)題的本質(zhì)及必要性

可持續(xù)發(fā)展，從某種意義上來(lái)說(shuō)就是在大力發(fā)展當(dāng)代經(jīng)濟(jì)條件的情況下，還能夠保障后代人的利益和生活條件。換句話說(shuō)，是以愛(ài)護(hù)環(huán)境、控制人口和節(jié)約能源為前提的自然與社會(huì)的和諧發(fā)展。1987年，第八次世界環(huán)境與發(fā)展委員會(huì)在日本東京召開(kāi)。擔(dān)任委員會(huì)主席的挪威前首相布倫特蘭夫人向聯(lián)大遞交了一份題為“我們共同的未來(lái)”的工作報(bào)告。本次報(bào)告以“可持續(xù)發(fā)展”為中心，著重闡述了當(dāng)今社會(huì)環(huán)境與發(fā)展的問(wèn)題，全面討論了二十世紀(jì)全球人類將面臨的資源、環(huán)境、經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，并針對(duì)這些問(wèn)題提出了與之相應(yīng)的解決措施和方案。該報(bào)告的指導(dǎo)思想對(duì)各國(guó)政府和人民的政策選擇具有重要的參考價(jià)值，達(dá)成了國(guó)際上的廣泛共識(shí)。可持續(xù)發(fā)展的本質(zhì)是創(chuàng)新能力，就是把過(guò)去人與自然的對(duì)立關(guān)系轉(zhuǎn)變?yōu)楹椭C關(guān)系，在把人類利益作為發(fā)展目標(biāo)的基礎(chǔ)上，遵循自然和社會(huì)發(fā)展的規(guī)律，實(shí)現(xiàn)人類、自然和社會(huì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。我們要加速發(fā)展，但不是要加速破壞我們賴以生存的環(huán)境，如果只是單純的追求經(jīng)濟(jì)上片面的高速增長(zhǎng)，違背客觀事物的發(fā)展規(guī)律，在自然面前為所欲為，人類必將自食惡果。為了貫徹落實(shí)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，聯(lián)合國(guó)于1992年在環(huán)境與發(fā)展大會(huì)上通過(guò)了《二十一世紀(jì)議程》。本次大會(huì)確定了在全球范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的目標(biāo)及其詳細(xì)辦法，為保護(hù)我們的未來(lái)提供了一個(gè)全球性框架。該文件指出：“無(wú)論哪個(gè)國(guó)家都不可能僅僅依靠自己的力量就能取得勝利，只有團(tuán)結(jié)一致，共同保護(hù)我們賴以生存的自然環(huán)境，才能實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)與環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展?！?/p>

二、稅收政策是經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展政策實(shí)施的重要保證

（一）治理環(huán)境污染刻不容緩

長(zhǎng)久以來(lái)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展同環(huán)境保護(hù)問(wèn)題一直是國(guó)際上關(guān)注的焦點(diǎn)，如何提高國(guó)家的綜合國(guó)力和社會(huì)生產(chǎn)力、實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與環(huán)境保護(hù)的共贏也是適應(yīng)我國(guó)特色社會(huì)主義道路的必然要求。經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)勢(shì)必會(huì)帶來(lái)一系列環(huán)境污染問(wèn)題。盡管我國(guó)疆土遼闊、物產(chǎn)豐富，但是由于國(guó)家人口密集，人口基數(shù)大，加上自然資源浪費(fèi)的現(xiàn)象十分嚴(yán)重，使得國(guó)家人均資源占有量明顯偏低，資源過(guò)度消耗、生態(tài)環(huán)境惡化等問(wèn)題將長(zhǎng)期成為遏制我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的瓶頸。為了進(jìn)一步解決環(huán)境污染同社會(huì)發(fā)展間的矛盾，我國(guó)相繼頒布了一系列有關(guān)環(huán)境保護(hù)方面的法律法規(guī)來(lái)防治在人們?cè)谏a(chǎn)、生活中帶來(lái)的污染。決定把環(huán)境保護(hù)作為我國(guó)的一項(xiàng)基本國(guó)策，在不斷地發(fā)展中將社會(huì)經(jīng)濟(jì)與自然環(huán)境相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)國(guó)家的全面發(fā)展。隨著我國(guó)國(guó)際化的進(jìn)程不斷加深，我國(guó)應(yīng)積極參與和配合國(guó)際上有關(guān)經(jīng)濟(jì)政策的制定，在國(guó)際上的可持續(xù)發(fā)展中承擔(dān)相應(yīng)的義務(wù)和責(zé)任，與此同時(shí)在全國(guó)范圍內(nèi)加強(qiáng)生態(tài)文明建設(shè)，為全面貫徹落實(shí)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略方針打下基礎(chǔ)。

（二）稅收政策是保障經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的必然條件

可持續(xù)發(fā)展意味著國(guó)家的科技創(chuàng)新、社會(huì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與生態(tài)環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展與整合。發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)、提高我國(guó)的能效水平是全面貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀必然要求，也是實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的必經(jīng)之路。而在實(shí)施可持續(xù)發(fā)展的進(jìn)程中，稅收作為籌集財(cái)政收入的主要形式和國(guó)家宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的強(qiáng)大經(jīng)濟(jì)杠桿將發(fā)揮舉足輕重的作用。增強(qiáng)國(guó)家的綜合國(guó)力必然要以經(jīng)濟(jì)的持續(xù)增長(zhǎng)和科技的不斷創(chuàng)新為主，而經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定增長(zhǎng)與稅收收入又是密切相關(guān)的，可以通過(guò)減免稅、加速折舊，稅收優(yōu)惠等稅收政策對(duì)有利于可持續(xù)發(fā)展的企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行鼓勵(lì)，調(diào)動(dòng)企業(yè)對(duì)于環(huán)保的積極性，從而達(dá)到發(fā)展經(jīng)濟(jì)的目的?？沙掷m(xù)發(fā)展的重點(diǎn)是低碳、環(huán)保，這與稅收的性質(zhì)相符，由此可見(jiàn)，稅收政策的不斷完善對(duì)可持續(xù)發(fā)展有著至關(guān)重要的作用。

三、我國(guó)調(diào)節(jié)稅收政策推動(dòng)可持續(xù)發(fā)展的重大舉措

（一）建立高效的現(xiàn)代稅收制度，逐步提高直接稅比重

長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)稅收體系大體上是“三七開(kāi)”。我國(guó)目前面向社會(huì)各個(gè)單位、企業(yè)所征收的稅種大多數(shù)都是以流轉(zhuǎn)稅為主，以直接稅為輔，納稅義務(wù)人可以將稅收轉(zhuǎn)嫁給別人，而國(guó)際上稅收模式主要以直接稅為主。這種嚴(yán)重失衡的稅制結(jié)構(gòu)，既不利于發(fā)揮市場(chǎng)機(jī)制在資源配置中的決定作用，又會(huì)對(duì)貧富差距產(chǎn)生逆向調(diào)節(jié)，從而影響我國(guó)企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。2016年《中華人民共和國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)與社會(huì)發(fā)展第十三個(gè)五年計(jì)劃綱要》正式發(fā)布，綱要提出：建立高效現(xiàn)代稅收制度，降低間接稅所占的比重。建立并健全現(xiàn)代財(cái)稅制度，有利于轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展的方式，也是與國(guó)際接軌的趨勢(shì)，此舉是未來(lái)稅制改革的大方向。

（二）全面推行“營(yíng)改增”

自2016年5月1日起，“營(yíng)改增”全面實(shí)行。隨著營(yíng)改增的推進(jìn)，所有行業(yè)的稅負(fù)只減不增。營(yíng)改增的全面實(shí)施將是完善稅收制度、拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和稅制調(diào)整的重中之重。營(yíng)改增通過(guò)統(tǒng)一稅制，從根本上解決了稅收重復(fù)計(jì)征的問(wèn)題，充分發(fā)揮了稅收的中性作用，實(shí)現(xiàn)了增值稅對(duì)貨物和服務(wù)的全覆蓋，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)和消費(fèi)升級(jí)，使得各企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中有著相對(duì)公平的局勢(shì)。同時(shí)，有效的降低了企業(yè)稅負(fù)，用短期財(cái)政收入的“減”換取持續(xù)發(fā)展勢(shì)能的“增”，為加快經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展提供良好的制度支持，從而起到調(diào)整和優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的目的。

（三）推行資源稅從價(jià)計(jì)征，全面實(shí)施清費(fèi)立稅

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的快速發(fā)展，現(xiàn)行的資源稅制度已經(jīng)不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)體制改革和“兩型”社會(huì)建設(shè)的需要，對(duì)資源稅納稅方面進(jìn)行改進(jìn)，是黨和國(guó)家針對(duì)目前稅收狀況做出的重大決定，也是深化財(cái)稅體制改革的重要內(nèi)容。在此前對(duì)原油、天然氣、稀土、煤炭、鎢、等6個(gè)類目成功實(shí)施資源稅改革的基礎(chǔ)上，我國(guó)將全面推行資源稅改革，實(shí)施清費(fèi)立稅、從價(jià)計(jì)征。突破目前僅對(duì)礦產(chǎn)品和鹽征稅的局限，試點(diǎn)開(kāi)征水資源稅，進(jìn)一步完善綠色稅收制度，理順資源稅費(fèi)關(guān)系，建立規(guī)范公平、調(diào)控合理、征管高效的資源稅制度。有效發(fā)揮其組織收入、調(diào)控經(jīng)濟(jì)、促進(jìn)資源節(jié)約集約利用和生態(tài)環(huán)境保護(hù)的作用。

（四）環(huán)保稅納入立法計(jì)劃

環(huán)保關(guān)系到人民群眾的根本利益，是我們義不容辭的責(zé)任與義務(wù)。在第十二屆全國(guó)人大四次會(huì)議上，發(fā)言人傅瑩明確提出：環(huán)境保護(hù)稅正式納入立法計(jì)劃。環(huán)境污染問(wèn)題既是重大經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，又是重大社會(huì)和政治問(wèn)題。黨中央高度重視生態(tài)文明建設(shè)和環(huán)境保護(hù)工作，只有實(shí)行最嚴(yán)謹(jǐn)?shù)姆ㄖ沃贫龋拍転樯鷳B(tài)環(huán)境文明建設(shè)提供有效的保障。環(huán)境保護(hù)法的頒布，是從根本上治理國(guó)家嚴(yán)重的環(huán)境污染問(wèn)題，切實(shí)做到改善環(huán)境質(zhì)量，達(dá)到人類社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與自然環(huán)境保護(hù)相協(xié)調(diào)。

四、我國(guó)現(xiàn)行稅制的局限性

（一）現(xiàn)行稅收政策在環(huán)境保護(hù)方面存在負(fù)作用

我國(guó)制定的稅收政策在扶持行業(yè)發(fā)展的同時(shí)，也引發(fā)了許多環(huán)境污染方面的問(wèn)題。首先，我國(guó)現(xiàn)行的資源稅稅負(fù)低，很多企業(yè)為了追求高額利潤(rùn)對(duì)煤炭等資源都是一次性開(kāi)采，使得資源過(guò)度浪費(fèi)。其次，政府為保護(hù)農(nóng)業(yè)而對(duì)農(nóng)業(yè)必需品實(shí)行價(jià)格補(bǔ)貼，對(duì)農(nóng)膜、農(nóng)藥等免征增值稅，促使農(nóng)民濫用農(nóng)藥、化肥，導(dǎo)致土地退化以及水污染，加劇了生態(tài)環(huán)境的惡化。此外，目前人們使用的一次性筷子、電池以及塑料等對(duì)環(huán)境污染嚴(yán)重，而現(xiàn)行的消費(fèi)稅對(duì)其產(chǎn)生的污染卻沒(méi)有制約作用。

（二）缺乏全面的綠色生態(tài)稅收

西方的一些發(fā)達(dá)國(guó)家為了保持經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定增長(zhǎng)，在很早以前就制定了環(huán)境保護(hù)稅來(lái)控制企業(yè)對(duì)自然環(huán)境造成的污染行為。盡管我國(guó)現(xiàn)行稅收制度中也對(duì)使用自然資源等行為所獲得的收益而征稅，但是與國(guó)際上發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收制度相比，我國(guó)缺乏完善的綠色稅收體系，沒(méi)有專門針對(duì)環(huán)境污染行為而征收的稅種，此類稅種在保護(hù)環(huán)境方面將會(huì)發(fā)揮主要作用。缺少這類稅種會(huì)削弱稅收對(duì)環(huán)境保護(hù)的作用，不能構(gòu)成真正意義上的綠色稅收體系。

（三）稅收管理體系存在缺陷

盡管國(guó)家近些年一直把稅收制度的改革當(dāng)做重點(diǎn)，稅收制度也在不斷地改革中日趨完善，已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了與世界接軌，但目前的稅制結(jié)構(gòu)仍然存在不合理的現(xiàn)象。我國(guó)的法定稅收負(fù)擔(dān)過(guò)重，但因?yàn)槎愂章┒吹拇嬖?，?shí)際稅負(fù)卻并不大。以增值稅為例：由于增值稅的征收方法與征管環(huán)境不配套，導(dǎo)致偷稅、漏稅、逃稅的情況十分普遍。由此造成稅收資源浪費(fèi)現(xiàn)象。同時(shí)，稅收?qǐng)?zhí)法者素質(zhì)和能力偏低，在稅收征管中存在執(zhí)法不嚴(yán)、徇私舞弊的現(xiàn)象，使稅收管理機(jī)制執(zhí)行的正確、嚴(yán)謹(jǐn)性大打折扣，稅收弱化問(wèn)題相當(dāng)嚴(yán)重。

（四）稅收優(yōu)惠形式單一化

稅收優(yōu)惠政策是國(guó)家為了促進(jìn)社會(huì)的發(fā)展與進(jìn)步，給予納稅的企業(yè)和個(gè)人相應(yīng)的鼓勵(lì)和照顧。我國(guó)現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策主要是減征、免征稅和出口退稅，卻很少采用準(zhǔn)備金制度、加速折舊、延期納稅等優(yōu)惠方式，由此便導(dǎo)致了稅收優(yōu)惠形式過(guò)于單一。目前我國(guó)外資稅收優(yōu)惠形式主要是以稅額豁免和稅收優(yōu)惠等直接優(yōu)惠為主，而像投資抵免等則沒(méi)有得到充分利用。直接優(yōu)惠主要是對(duì)企業(yè)利潤(rùn)給予優(yōu)惠，這種稅收優(yōu)惠形式對(duì)收入的影響較大。企業(yè)會(huì)從這種稅收形式中摸索出稅收優(yōu)惠的大體方向，為了獲取更多的利益利用稅收政策的漏洞投機(jī)取巧，采取人為措施在優(yōu)惠期結(jié)束時(shí)關(guān)閉企業(yè)，另建新廠，以便再次享受稅收優(yōu)惠。

五、經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展模式下完善我國(guó)稅收政策的建議

（一）對(duì)環(huán)境保護(hù)實(shí)行費(fèi)改稅，建立生態(tài)稅制

從1979年至今，我國(guó)主要以征收排污費(fèi)為限制污染的主要形式。雖然排污費(fèi)的征收能夠大大降低污染物的排放總量，在改善環(huán)境質(zhì)量方面確實(shí)起到了促進(jìn)作用，但現(xiàn)如今工業(yè)的飛速發(fā)展使得環(huán)境污染狀況加劇，僅僅依靠排污收費(fèi)已經(jīng)不能解決環(huán)境污染的問(wèn)題。此外，排污費(fèi)的執(zhí)法剛性不足、缺乏強(qiáng)制性和規(guī)范性，企業(yè)投機(jī)取巧、拖欠費(fèi)用的現(xiàn)象十分嚴(yán)重，這對(duì)征收環(huán)境保護(hù)資金十分不利。而且由排污費(fèi)收集上來(lái)的環(huán)保資金沒(méi)有妥善的保管和使用，資金隨意挪用的現(xiàn)象普遍、使用效率低下，這在無(wú)形之中浪費(fèi)了很多來(lái)之不易的環(huán)保資金。稅收是由國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一征收的，具有法律效力。與收費(fèi)制度相比，征收成本比較低、具有嚴(yán)格的約束力，這意味著它可以控制資金的使用范圍，起到保障資金使用效率的作用。由此可見(jiàn)，實(shí)施環(huán)境保護(hù)費(fèi)改稅已經(jīng)成為防治環(huán)境污染、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的有效途徑。具體的措施包括：對(duì)水污染物、大氣污染物、噪聲等進(jìn)行征稅。同時(shí)，對(duì)開(kāi)采環(huán)境資源的企業(yè)，按其對(duì)資源的開(kāi)發(fā)和破壞程度開(kāi)征環(huán)境保護(hù)稅。

（二）擬定促進(jìn)可再生資源發(fā)展的稅收政策

我國(guó)的土地面積較為寬廣，自然資源的占有量相對(duì)于其他國(guó)家來(lái)說(shuō)比較占優(yōu)勢(shì)。但由于社會(huì)的飛速發(fā)展，資源開(kāi)采過(guò)度浪費(fèi)、利用率極低，同時(shí)又造成了環(huán)境污染，這并不符合國(guó)家長(zhǎng)期發(fā)展的目標(biāo)。自然界中的寶貴資源并不是憑空產(chǎn)生、并且取之不完的，可再生能源中長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃提出，可再生能源在能源結(jié)構(gòu)中的比例在2020年要達(dá)到16%。為了保證資源能夠合理持久的利用，國(guó)家應(yīng)當(dāng)制定相應(yīng)的稅收政策，建立基金專項(xiàng)補(bǔ)助，鼓勵(lì)企業(yè)自主研發(fā)可再生能源設(shè)備，大力推進(jìn)太陽(yáng)能、潮汐能等新能源的使用，對(duì)部分企業(yè)使用風(fēng)能、光能和水電項(xiàng)目免征所得稅。從資金投入角度提供扶持和幫助，對(duì)于企業(yè)引進(jìn)新的項(xiàng)目設(shè)備和采用新的資源再利用技術(shù)提供財(cái)政補(bǔ)貼，以此達(dá)到促進(jìn)可再生能源發(fā)展的效果。

（三）健全稅收征管措施

加強(qiáng)對(duì)各種稅種的征收管理，重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)對(duì)農(nóng)作物、林產(chǎn)品、水產(chǎn)品等的收購(gòu)和對(duì)廢舊物品的增值稅征收管理。與此同時(shí)，通過(guò)政府的督促作用以及各級(jí)部門的組織與配合，進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)偷稅、漏稅、逃稅等現(xiàn)象的稽查力度，找出稅收征管中的缺陷，及時(shí)提出對(duì)策并加以改進(jìn)，實(shí)現(xiàn)征管信息的共享。此外，對(duì)稅收管理員著重進(jìn)行綜合素質(zhì)培訓(xùn)，完善考核管理機(jī)制，培養(yǎng)管理員良好的人生觀和價(jià)值觀，提高駕馭稅收工作的能力，廉潔自律，從而提高稅收的執(zhí)行質(zhì)量和效率。

（四）采用多種稅收優(yōu)惠政策促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展

我國(guó)目前的稅收優(yōu)惠政策大多作用于公司、企業(yè)，而對(duì)其他行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策涉及范圍比較窄，對(duì)此政府應(yīng)對(duì)稅收優(yōu)惠政策予以完善。首先，對(duì)高新環(huán)保技術(shù)的研究、開(kāi)發(fā)、轉(zhuǎn)讓和使用通過(guò)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的稅前列支、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)的稅收扣除等方式給予稅收支持。其次，對(duì)使用環(huán)保產(chǎn)品予以照顧。對(duì)環(huán)保企業(yè)實(shí)行減免稅政策；對(duì)積極保護(hù)環(huán)境的個(gè)人和單位給予一定的支持和獎(jiǎng)勵(lì)；對(duì)可回收垃圾的再利用也給予免稅照顧。從促進(jìn)社會(huì)公平分配的角度來(lái)看，各種良性社會(huì)組織對(duì)調(diào)節(jié)收入分配起著重要作用。有關(guān)部門可以通過(guò)減免稅收、鼓勵(lì)向社會(huì)組織捐贈(zèng)等方式來(lái)促進(jìn)社會(huì)組織的發(fā)展。此外，政府應(yīng)重點(diǎn)扶持農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)，對(duì)植樹造林等行為實(shí)施稅收鼓勵(lì)政策，促進(jìn)農(nóng)業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

[參 考 文 獻(xiàn)]

[1]程遠(yuǎn)珍.我國(guó)環(huán)境影響評(píng)價(jià)聽(tīng)證制度研究[D].鄭州大學(xué)，2011

[2]周寶湘.完善我國(guó)環(huán)境稅收制度的探討[J].稅務(wù)研究，2006

[責(zé)任編輯：高萌]