王琦

[摘 要] 貨幣資金是企業(yè)流動性最強(qiáng)的資產(chǎn)，也是內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)最高的資產(chǎn)。完善的內(nèi)部控制是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理水平的重要標(biāo)志，加強(qiáng)資金安全管理有助于提升企業(yè)資金內(nèi)控水平，防范經(jīng)營管理過程中無處不在的資金風(fēng)險(xiǎn)，保證資金安全。市級供電公司應(yīng)通過以預(yù)算管理為平臺，制定嚴(yán)格的內(nèi)控體系；嚴(yán)格執(zhí)行現(xiàn)金管理制度，嚴(yán)肅處理違規(guī)操作；強(qiáng)調(diào)全員控制，嚴(yán)格履行職責(zé)義務(wù)；委托銀行進(jìn)項(xiàng)票據(jù)托管；嚴(yán)格執(zhí)行貨幣資金內(nèi)控要求，加大財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)力度等措施，以此來提升供電公司的風(fēng)險(xiǎn)控制水平，保證資金安全運(yùn)營。

[關(guān)鍵詞] 供電公司；貨幣資金；內(nèi)部控制；問題；建議

[中圖分類號] F230 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] B

[文章編號] 1009-6043（2017）04-0040-03

一、引言

電力行業(yè)投資大、設(shè)施分散、資金密集，是國家的基礎(chǔ)行業(yè)，在國民經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮著極其重要的作用。供電公司特別是市級供電公司存在貨幣資金量大，貪污、舞弊、挪用風(fēng)險(xiǎn)高等現(xiàn)象，因此保證資金安全運(yùn)營具有極其重要的現(xiàn)實(shí)意義。市級供電公司貨幣資金業(yè)務(wù)特點(diǎn)如下：

（一）貨幣資金總量大，流量規(guī)律穩(wěn)定

在貨幣資金收入方面電費(fèi)收入資金量大，貨幣資金支出方面，主要是供電公司為建設(shè)電力基礎(chǔ)設(shè)施，比如變電站、線路等采購大量的物資設(shè)備，以及支付給各發(fā)電廠的購電費(fèi)。但同時(shí)貨幣資金的流量規(guī)律又相對穩(wěn)定。對于市級供電公司而言，一般表現(xiàn)為每月上中旬資金相對緊張，資金規(guī)模較小，中下旬進(jìn)入資金高峰時(shí)段。月末匯集到省電力公司，資金規(guī)模最小。資金總量大，流量運(yùn)行規(guī)律穩(wěn)定，為省電力公司實(shí)現(xiàn)資金集團(tuán)化集中管理提供了巨大的可挖掘潛力。

（二）主要利用電子支付平臺進(jìn)行結(jié)算，很少涉及現(xiàn)金業(yè)務(wù)

由于電力客戶分散在市各個地區(qū)，比較分散，互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代背景下，為支付便捷，供電公司形成了以統(tǒng)一采用財(cái)務(wù)管控電子支付平臺進(jìn)行支付為主的業(yè)務(wù)結(jié)算方式。涉及現(xiàn)金業(yè)務(wù)少，傳統(tǒng)的柜面收費(fèi)、客戶匯款、走收電費(fèi)等資金收取方式逐步被取代，極大地提高了支付的安全性。電子支付是由公司出納人員發(fā)布支付指令到電子支付平臺，電子支付平臺判斷收付款單位銀行賬戶信息后進(jìn)行支付，提高了支付效率。

（三）商業(yè)匯票月末集中量大

商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。供電公司月末，電費(fèi)收取高峰時(shí)期，商業(yè)匯票集中量大。

二、貨幣資金內(nèi)部控制的相關(guān)理論

（一）貨幣資金內(nèi)部控制的內(nèi)涵

2013年5月，COSO委員會發(fā)布了修訂后的《內(nèi)部控制——整合框架》，將內(nèi)部控制定義為“董事會、管理層和其他員工實(shí)施的、旨在為經(jīng)營的效率和有效性、財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性、遵循適用的法律法規(guī)等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證的過程?！眱?nèi)部控制是企業(yè)旨在實(shí)現(xiàn)效益性、完整性、安全性的目標(biāo)而建立的安排。由此，“貨幣資金內(nèi)部控制的內(nèi)涵可以概括為企業(yè)旨在實(shí)現(xiàn)貨幣資金內(nèi)部控制目標(biāo)而在全公司建立的控制和安排。”

（二）貨幣資金內(nèi)部控制的目標(biāo)

1.應(yīng)該保證貨幣資金的安全。企業(yè)要利用完善的內(nèi)控制度，防范化解資金風(fēng)險(xiǎn)，確保庫存現(xiàn)金安全，避免貪污舞弊等現(xiàn)象的發(fā)生。

2.確保貨幣資金的完整性。企業(yè)要保證單位收到的資金全部入賬無遺漏，財(cái)務(wù)報(bào)告中的貨幣資金及貨幣資金量報(bào)表等信息的完整。

3.確保貨幣資金合法性。貨幣資金業(yè)務(wù)應(yīng)手續(xù)齊全，遵守國家法律法規(guī)。

4.提高貨幣資金的收益。企業(yè)要做好資金預(yù)算，盤活貨幣資金，提高資金運(yùn)作能力，提高貨幣資金的收益。

（三）貨幣資金內(nèi)部控制的基本方法

1.不相容職務(wù)分離控制。建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門的職責(zé)權(quán)限及相互關(guān)系，形成各負(fù)其責(zé)、相互制約的工作機(jī)制。比如：貨幣資金收付及保管只能由經(jīng)過授權(quán)的出納人員負(fù)責(zé)辦理；現(xiàn)金總賬不得由出納人員登記，必須由其他會計(jì)人員登記；

2.授權(quán)審批控制。企業(yè)建立完善的貨幣的資金授權(quán)制度和審核批準(zhǔn)制度，在權(quán)限范圍內(nèi)辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)，嚴(yán)格按照支付申請-支付審批-支付復(fù)核-辦理支付的程序進(jìn)行。

3.會計(jì)系統(tǒng)控制。企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行國家統(tǒng)一的會計(jì)準(zhǔn)則制度，加強(qiáng)會計(jì)基礎(chǔ)工作。建立健全貨幣資金內(nèi)部會計(jì)管理規(guī)范和監(jiān)督制度，確保會計(jì)信息真實(shí)、準(zhǔn)確、完整。

4.預(yù)算控制。企業(yè)充分發(fā)揮預(yù)算管理的作用，資金預(yù)算是以“收支平衡，滿足經(jīng)營發(fā)展需要”為原則，通過對現(xiàn)金投資、使用的預(yù)算管理，來獲得最大的收益。

三、市級供電公司貨幣資金內(nèi)部控制存在的主要問題及原因探析

（一）未充分發(fā)揮預(yù)算管理作用

資金預(yù)算管理制度的建立是為了保證公司的資金收支平衡，從而更好的發(fā)揮企業(yè)各種資源的效用。市級供電公司領(lǐng)導(dǎo)對預(yù)算管理控制的重要性和科學(xué)性認(rèn)識不足，對預(yù)算工作不夠重視，導(dǎo)致在實(shí)際資金預(yù)算執(zhí)行中，財(cái)務(wù)實(shí)際完成情況與財(cái)務(wù)預(yù)算存在脫節(jié)現(xiàn)象。一方面，每年年初編制完預(yù)算后，沒有對預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行跟進(jìn)，也沒有根據(jù)公司內(nèi)外部的實(shí)際情況及時(shí)調(diào)整相關(guān)預(yù)算；另一方面，資金預(yù)算的壓力沒有真正傳遞到基層的成本控制中心，往往存在預(yù)算超支現(xiàn)象，預(yù)算管理的作用不能得到充分發(fā)揮。

（二）現(xiàn)金管理制度執(zhí)行不嚴(yán)

市級供電公司基層營業(yè)廳未嚴(yán)格執(zhí)行現(xiàn)金管理制度，對一些違規(guī)操作沒有進(jìn)行嚴(yán)肅處理。一方面市級供電公司現(xiàn)金截留過夜現(xiàn)象普遍；另一方面業(yè)務(wù)費(fèi)現(xiàn)金解款脫離系統(tǒng)管控。現(xiàn)金管理制度執(zhí)行不嚴(yán)，資金的控制與流向存在一定風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)了解，主要是公司為完成解款及時(shí)率指標(biāo)，當(dāng)天未解款的現(xiàn)金先系統(tǒng)解款，第二天或第三天才進(jìn)行銀行解款。

（三）電子支付環(huán)境存在安全隱患

市級供電公司嚴(yán)格限制現(xiàn)金的使用，大部分貨幣資金業(yè)務(wù)都是通過網(wǎng)銀進(jìn)行的，網(wǎng)銀key沒有按照規(guī)定進(jìn)行保管，被盜用風(fēng)險(xiǎn)較大，不利于貨幣資金支付安全。另外，電子支付環(huán)境存在安全隱患。出納指令錄入網(wǎng)銀系統(tǒng)后，傳送至復(fù)核崗，復(fù)核崗?fù)繖z查，致使存在信息錯誤或者重復(fù)指令沒有被檢查出來就傳送至簽認(rèn)崗，簽認(rèn)崗?fù)绘I簽認(rèn)完成支付，這樣就使得存在錯誤信息的電子指令經(jīng)過多級復(fù)核后仍然沒有被檢查出來。究其原因，主要是相關(guān)員工缺乏應(yīng)有的責(zé)任心和網(wǎng)銀管理風(fēng)險(xiǎn)意識。供電公司缺少關(guān)于網(wǎng)銀管理風(fēng)險(xiǎn)意識的相關(guān)培訓(xùn)，使得員工不能充分認(rèn)識到電子支付環(huán)境存在的安全隱患。

（四）商業(yè)匯票管理能力不足

市級供電公司商業(yè)匯票以銀行承兌匯票為主，而且大多都是紙質(zhì)銀行承兌匯票。月末用電單位將票據(jù)交付供電公司，財(cái)務(wù)人員對票據(jù)審核往往流于形式，或者因缺乏設(shè)備和專業(yè)知識，而不能對匯票的真?zhèn)涡院秃弦?guī)性進(jìn)行檢驗(yàn)。此外，由于月末財(cái)務(wù)工作較為繁忙，對于用電單位交過來的商業(yè)匯票，財(cái)務(wù)人員往往來不及當(dāng)天將票據(jù)存入銀行保險(xiǎn)柜，導(dǎo)致金額巨大的商業(yè)匯票長時(shí)間留存在供電公司，帶來了很大的安全隱患。

（五）編制崗位有限，財(cái)務(wù)人才儲備不足

作為企業(yè)會計(jì)控制的主體，財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和內(nèi)控知識的高低尤為重要。但由于市級供電公司編制崗位有限，存在支票、印鑒全部由出納一人進(jìn)行保管等現(xiàn)象，沒有嚴(yán)格執(zhí)行不相容職務(wù)分離政策。此外，個別現(xiàn)金管理崗位人員未取得會計(jì)從業(yè)資格證書，崗位變更不及時(shí)。公司財(cái)務(wù)人才儲備不足，存在專業(yè)技術(shù)水平低、會計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范、學(xué)力能力不高的現(xiàn)象。甚至有些財(cái)務(wù)人員沒有經(jīng)過專業(yè)知識的培訓(xùn)，這與現(xiàn)代化企業(yè)管理極為不匹配，這些現(xiàn)象給供電公司貨幣資金的內(nèi)部控制帶來極大的不便。

四、市級供電公司完善貨幣資金內(nèi)部控制的建議

（一）以預(yù)算管理為平臺，制定嚴(yán)格的內(nèi)控體系

供電公司要搭建預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)督“三位一體”的組織框架，完善預(yù)算監(jiān)管體系。對于公司的所有支出包括經(jīng)營性支出和資本性支出，都要納入預(yù)算管理。制定嚴(yán)格的內(nèi)控體系，對不落實(shí)資金來源、無預(yù)算支出、超預(yù)算支出、無效項(xiàng)目支出等行為都應(yīng)落實(shí)責(zé)任并考核。以資金管理為切入點(diǎn)，結(jié)合各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)的完成情況，開展資金管理制度的效能檢查，發(fā)現(xiàn)資金管理的不足之處，進(jìn)一步建立健全管理制度，提高資金使用效率。

（二）嚴(yán)格執(zhí)行現(xiàn)金管理制度，嚴(yán)肅處理違規(guī)操作

市級供電公司基層營業(yè)廳嚴(yán)格執(zhí)行現(xiàn)金管理制度，加強(qiáng)收款管理，規(guī)定當(dāng)天某一時(shí)間點(diǎn)前收取的資金必須全額解交銀行，當(dāng)天超過時(shí)間點(diǎn)后收取的資金必須盤點(diǎn)封包放入專用保險(xiǎn)柜中保管，并于次日（節(jié)假日順延）解交銀行執(zhí)行。同時(shí)嚴(yán)禁脫離系統(tǒng)管控，銀行解款后才系統(tǒng)解款。對一些違規(guī)操作的人員，領(lǐng)導(dǎo)加強(qiáng)思想教育，并視情節(jié)嚴(yán)重給予相應(yīng)的處分。

（三）強(qiáng)調(diào)全員控制，嚴(yán)格履行職責(zé)義務(wù)

貨幣資金內(nèi)部控制過程是一個全員控制的過程，市級供電公司應(yīng)當(dāng)建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，強(qiáng)化全員的責(zé)任意識。領(lǐng)導(dǎo)的支持、各部門的配合是財(cái)務(wù)部門做好資金管理工作的必要條件，做好資金管理工作的宣傳工作，把資金管理工作當(dāng)作一個“窗口”工程營造，在領(lǐng)導(dǎo)的支持下、各部門配合下，建立相應(yīng)的責(zé)任機(jī)制，把抓好資金管理工作也列入單位領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任范疇，把按資金管理工作要求辦事作為各部門人員的責(zé)任，并納入獎懲考核，使搞好資金管理工作成為全員的自覺行動。

（四）委托銀行進(jìn)項(xiàng)票據(jù)托管

將銀行承兌匯票業(yè)務(wù)外包給銀行，委托銀行審核、管理承兌匯票實(shí)物，完成從集中——驗(yàn)真——入池——托收等一系列過程。各市級供電公司只需將收取的銀行承兌匯票就近交付當(dāng)?shù)亻_戶銀行，通過匯票管理軟件系統(tǒng)，匯票的信息流在供電公司、公司財(cái)務(wù)、上級單位財(cái)務(wù)與銀行之間傳遞，有效發(fā)揮銀行在全國聯(lián)網(wǎng)的網(wǎng)絡(luò)優(yōu)勢，對承兌匯票真?zhèn)涡畔⑦M(jìn)行及時(shí)了解。利用銀行票據(jù)在傳遞上的運(yùn)輸優(yōu)勢，減少承兌匯票在途存在的隱性安全風(fēng)險(xiǎn)，安全性得到大大提升。

（五）嚴(yán)格執(zhí)行貨幣資金內(nèi)控要求，加大財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)力度

按照《內(nèi)部控制應(yīng)用指引第6號-資金活動》的要求，供電公司應(yīng)確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。對未取得會計(jì)從業(yè)資格證書的人員，不允許擔(dān)任會計(jì)職務(wù)，并及時(shí)進(jìn)行相應(yīng)的崗位變更。財(cái)務(wù)人員上崗前，要進(jìn)行專業(yè)知識的培訓(xùn)，深化對電力企業(yè)行業(yè)特點(diǎn)的認(rèn)識，加強(qiáng)對貨幣資金內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識。此外，供電公司因結(jié)合新會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施、電力企業(yè)的改革等，加大培訓(xùn)力度，分層次對會計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)人才的儲備力度。

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[責(zé)任編輯：潘洪志]