李燕

摘要：國(guó)家的發(fā)展離不開(kāi)稅收，高效的稅收征管需要以相應(yīng)的稅收制度為基礎(chǔ)和保障，并以此進(jìn)行相應(yīng)的規(guī)制改革和不斷的調(diào)整。我國(guó)自建國(guó)以來(lái)對(duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行了五次修改，主要是為了適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求，提高國(guó)家對(duì)企業(yè)所得稅征收的高效性。從一定程度上來(lái)說(shuō)，我國(guó)的企業(yè)所得稅一直以來(lái)都在進(jìn)行不斷地調(diào)整，尤其是2001年我國(guó)加入世界貿(mào)易素質(zhì)以來(lái)，國(guó)家對(duì)于企業(yè)所得稅的征收進(jìn)行了明確規(guī)定和相應(yīng)調(diào)整，明顯提高了我國(guó)企業(yè)所得稅的征收管理水平和效率。筆者通過(guò)對(duì)我國(guó)企業(yè)所得稅的征管效率測(cè)度進(jìn)行分析，得出我國(guó)目前企業(yè)所得稅征管制度的具體效果。

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；稅收征管效率；企業(yè)所得稅改；非參數(shù)方法

我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和國(guó)外的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)并不相同，因此國(guó)家的發(fā)展以及對(duì)企業(yè)所得稅的征管情況不能夠完全借鑒與國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，只能夠根據(jù)我國(guó)的具體市場(chǎng)情況進(jìn)行不斷的分析測(cè)試和調(diào)整。我國(guó)自2002年開(kāi)始，在2002年、2006年、2008年、2009年和2015年進(jìn)行了五次修改和調(diào)整。2008年的內(nèi)外資企業(yè)所得稅統(tǒng)一調(diào)整與改革，對(duì)于我國(guó)的企業(yè)所得稅征收效率有明顯的提升。我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式是比較特殊的，在進(jìn)行稅法改進(jìn)和調(diào)整的過(guò)程中，既需要借鑒國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，還需要根據(jù)自身的具體情況進(jìn)行相應(yīng)的改革和創(chuàng)新，對(duì)于我國(guó)企業(yè)所得稅進(jìn)行征管效率測(cè)度的分析，能夠得出我國(guó)企業(yè)所得稅征管的具體情況，并進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。

一、我國(guó)企業(yè)所得稅五次調(diào)整情況

企業(yè)所得稅是目前世界各國(guó)非常普遍使用的稅種，對(duì)于企業(yè)所得稅進(jìn)行征管的時(shí)候，需要有高校的征管措施和方法，以此提升管理的公平性和有效性。但是從根本上來(lái)說(shuō)，企業(yè)所得稅本身稅制設(shè)計(jì)并不是十分的完整，需要根據(jù)社會(huì)及經(jīng)濟(jì)的發(fā)展情況，進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。我國(guó)國(guó)稅在1995年對(duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行了界定，主要界定為國(guó)稅的征管范圍為中央企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅、鐵道部統(tǒng)繳所得稅、海洋石油企業(yè)所得稅、金融保險(xiǎn)企業(yè)的所得稅（所有）。在2002年、2006年、2008年、2009年和2015年進(jìn)行了五次修改和調(diào)整，通過(guò)逐一的調(diào)整，提高了對(duì)我國(guó)企業(yè)所得稅征收管理的效率，并提高了測(cè)度的深度。在2006年進(jìn)行調(diào)整的時(shí)候，對(duì)第四條有關(guān)新版企業(yè)的概念和認(rèn)定條件進(jìn)行了廢止，對(duì)老條件也進(jìn)行了廢止，改變了新的標(biāo)準(zhǔn)。另外如果同時(shí)滿足認(rèn)可為新版企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國(guó)稅負(fù)責(zé)征管。我國(guó)每次進(jìn)行調(diào)整，都會(huì)針對(duì)企業(yè)的特點(diǎn)和國(guó)家社會(huì)發(fā)展的情況，進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，以此提高我國(guó)企業(yè)所得稅的征管效率。

二、企業(yè)所得稅征管所面臨的問(wèn)題及解決辦法

1. 面臨的問(wèn)題

目前我國(guó)的企業(yè)所得稅在進(jìn)行征管的時(shí)候，面臨很多問(wèn)題，首先出現(xiàn)的問(wèn)題就是征管力量配備不足，而且我國(guó)目前的企業(yè)所得稅信息應(yīng)用水平相對(duì)落后。再加上日常監(jiān)管力度不夠，導(dǎo)致我國(guó)的國(guó)稅、地稅征管權(quán)限劃分沒(méi)有得到真正的落實(shí)。我國(guó)目前的企業(yè)所得稅征管由于各種問(wèn)題的影響，導(dǎo)致我國(guó)的反避稅工作面臨更多挑戰(zhàn)，想要提高我國(guó)企業(yè)所得稅征管的效率，就需要全面的解決這些問(wèn)題。

2. 解決辦法

由于我國(guó)目前的企業(yè)所得稅征管中面臨很多問(wèn)題，想要真正的解決這些問(wèn)題，需要首先合理的配備征管力量，提高管理人員素質(zhì)。通過(guò)對(duì)管理人員素質(zhì)的提升，真正提升我國(guó)稅收征管的水平，另外還需要努力提升信息化管理水平，并逐漸完善各項(xiàng)措施，抓好日常管理。最終落實(shí)征管權(quán)限，完善現(xiàn)行征管體制。

三、方法論及效率測(cè)度

1. 方法論

在對(duì)我國(guó)企業(yè)所得稅征管進(jìn)行效率分析的時(shí)候，需要從人均征稅額和實(shí)際征收率等簡(jiǎn)單的稅收征管測(cè)度指標(biāo)進(jìn)行分析，不過(guò)這種方法對(duì)于稅征管的效率表現(xiàn)情況并不明顯，很多指標(biāo)結(jié)果之間存在沖突性。而且很多相應(yīng)的指標(biāo)本身需要考慮樣本和稅基以及稅源的差異，在進(jìn)行不同條件下分析的時(shí)候，需要從多個(gè)方面進(jìn)行分析和研究。不同的方法中所蘊(yùn)含的研究標(biāo)準(zhǔn)不同，需要使用多種方法進(jìn)行細(xì)致的效率測(cè)度檢驗(yàn)和研究。只有使用多種非參數(shù)方法對(duì)企業(yè)所得稅征管效率進(jìn)行評(píng)估，所得的企業(yè)所得稅征管效率測(cè)度分析才是比較準(zhǔn)確的。

在本次研究中，主要使用的是基于規(guī)模報(bào)酬不變的CCR模型DEA法、基于規(guī)模報(bào)酬可變的BCC模型DEA法和自由處置殼法。通過(guò)這三種方法，從投入角度和產(chǎn)出角度進(jìn)行全面的效率衡量和分析。利用評(píng)估得出相同產(chǎn)出使用多種比例進(jìn)行投入的對(duì)比，得出投入的最小方法。另外可以通過(guò)不同的角度進(jìn)行全打么核算和分析，得出稅收征管導(dǎo)向效率的評(píng)估。

2. 效率測(cè)度

在進(jìn)行企業(yè)所得稅征管效率的測(cè)算中，需要根據(jù)我國(guó)企業(yè)所得稅和征管制度的特點(diǎn)，進(jìn)行數(shù)據(jù)的綜合性分析，并得出數(shù)據(jù)的可行性。筆者主要是對(duì)各國(guó)的地稅局和國(guó)稅局的企業(yè)的所得稅收進(jìn)行變量控制，并得出各地企業(yè)營(yíng)業(yè)盈余和稅務(wù)機(jī)關(guān)人員兩個(gè)指標(biāo)的投入變量分析。利用基于規(guī)模報(bào)酬不變的CCR模型DEA法、基于規(guī)模報(bào)酬可變的BCC模型DEA法和自由處置殼法三種方法進(jìn)行效率測(cè)度分析。但是由于數(shù)據(jù)本身的獲得比較困難，在進(jìn)行稅收征管的時(shí)候，需要對(duì)財(cái)力和物力的投入以及稅務(wù)人員的數(shù)量進(jìn)行高度的相關(guān)性分析。通過(guò)對(duì)我國(guó)企業(yè)所得稅征管效率的分析得知，三種方法所得到的結(jié)果基本上差異較小，而且我國(guó)自2001年開(kāi)始，每年呈現(xiàn)出逐漸上升的趨勢(shì)，不過(guò)一直上升到2008年，2009有所降低，自2010年開(kāi)始又開(kāi)始逐漸上升。通過(guò)對(duì)三種效率的測(cè)算方法分析，企業(yè)所得稅征管效率中還有30%～50%的提升空間。

四、企業(yè)所得稅征管效率影響因素

1. 模型設(shè)置與變量說(shuō)明

對(duì)于稅務(wù)部門來(lái)說(shuō)，影響稅收征管效率的影響因素主要有稅制因素、經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境和稅務(wù)人員因素等。通過(guò)對(duì)相應(yīng)的影響因素進(jìn)行分析和研究得知，需要對(duì)相應(yīng)的影響因素進(jìn)行全面的綜合性模型設(shè)置，并分析得出相應(yīng)的變量情況。在進(jìn)行模型設(shè)置的時(shí)候，需要從稅收的根本公式進(jìn)行分析，并獲得相應(yīng)的準(zhǔn)確參數(shù)。然后利用參數(shù)對(duì)我國(guó)的國(guó)稅局所負(fù)責(zé)的范圍和征管稅收的情況進(jìn)行分析和研究，并據(jù)此得出相應(yīng)的變量，由于篇幅有限在此不再做詳細(xì)的論述和研究。

2. 回歸結(jié)果

在進(jìn)行結(jié)果分析的時(shí)候，一般所進(jìn)行的就是基于CCR，BBC和FDH 效率值為因變量的Tobit模型回歸結(jié)果，通過(guò)這種回歸性結(jié)果分析，可以得出三個(gè)回歸模型之間的聯(lián)系，并得出現(xiàn)相應(yīng)的結(jié)果。通過(guò)對(duì)結(jié)果分析得知，三個(gè)回歸模型中的數(shù)值都是負(fù)值，所以國(guó)稅局負(fù)責(zé)征管的企業(yè)所得稅比例的提高和范圍的擴(kuò)大，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所得稅效率的不斷提升。

五、結(jié)論

從整體上來(lái)說(shuō)，稅收管理效率是提升稅收效率的重要方法，高效的稅收征管需要以良好的稅收制度為基礎(chǔ)，以此提高稅收的改革成功率。通過(guò)對(duì)我國(guó)企業(yè)所得稅的征管情況分析得知，我國(guó)的企業(yè)稅收征管發(fā)展主要表現(xiàn)為波浪式的上升情況，但是從整體上來(lái)說(shuō)效率水平方面還有較大的提升空間，因此我國(guó)的國(guó)稅企業(yè)的所得稅需要進(jìn)行相應(yīng)的提高，促進(jìn)我國(guó)企業(yè)所得稅效率的提升。想要切實(shí)的提高我國(guó)的企業(yè)所得稅征管效率，需要以優(yōu)化稅收征管提高征管效率為核心，對(duì)我國(guó)的所得稅征管效率不斷的提高。另外還需要實(shí)現(xiàn)的對(duì)企業(yè)所得稅的征管管理，由國(guó)稅局一個(gè)稅務(wù)系統(tǒng)負(fù)責(zé)企業(yè)所得稅征管，減少稅收征管機(jī)構(gòu)的行政級(jí)次，改變按行政區(qū)設(shè)置稅務(wù)機(jī)構(gòu)的方式、根據(jù)稅收征管屬性按經(jīng)濟(jì)區(qū)設(shè)置稅收征管機(jī)構(gòu)，把稅務(wù)機(jī)關(guān)的人力、物力資源集中于一線征管上，發(fā)揮企業(yè)所得稅征管的規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，優(yōu)化稅收征管資源配置。只有這樣，才能夠真正提高我國(guó)企業(yè)所得稅的征管效率，病提高對(duì)經(jīng)濟(jì)稅收的調(diào)整，減少低名義的稅收，減少差別性的措施，實(shí)現(xiàn)對(duì)稅收制度的統(tǒng)一管理。

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（作者單位：唐山冀東水泥股份有限公司營(yíng)銷分公司）