張華

[摘 要]高速公路公司是國家重要基礎設施建設運營單位，經過20余年的發(fā)展，高速公路行業(yè)已經發(fā)展到比較成熟的階段，逐步從“重建設”，向“建設與管理并重”，最終向“重管理”階段邁進。內部控制作為企業(yè)整體管理的一種有機結合，對高速公路可持續(xù)發(fā)展具有重要的作用。本文圍繞內部控制“五要素”及“五目標”，分析高速公路公司內部控制的設置和完善。

[關鍵詞]高速公路；五要素；五目標；內部控制；關鍵控制點

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2016.22.002

[中圖分類號]F540.58 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194（2016）22-000-02

2010年4月26日，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會及保監(jiān)會等五部委聯合發(fā)布了《企業(yè)內部控制規(guī)范配套指引》，“配套指引”連同《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》共同構成了我國企業(yè)內部控制規(guī)范體系。關于內部控制的定義，基本規(guī)范中指“由企業(yè)董事會、管理層和全體員工共同實施的，旨在合理保證實現企業(yè)戰(zhàn)略、經營效率和效果、財務報告及管理信息的真實、可靠和完整、資產的安全完整等基本目標的一系列控制活動”。我國內部控制框架沿用了COSO（全國反虛假財務報告委員會下屬的發(fā)起人委員會）報告的五分法，包括內部控制環(huán)境，風險評估、控制活動、信息與溝通與監(jiān)控等五個要素。

從內部控制定義可以看出，首先，內部控制是一項“目標管理”，是以企業(yè)重點關注的目標開展控制；其次，內部控制是一個動態(tài)的過程，是圍繞內部控制五要素開展的、涵蓋業(yè)務的全流程和全方位的一系列控制活動。下文就圍繞內部控制“五要素”及“五目標”，具體分析高速公路內部控制的設置和完善。

1 圍繞內部控制“五要素”，分析高速公路企業(yè)內部控制的建設

內部控制框架五要素中，內部控制環(huán)境是基礎，風險評估是前提，控制活動是核心，信息與溝通是橋梁，監(jiān)督是保障。五要素相互關聯，缺一不可，共同組成一個企業(yè)的內部控制框架。以下就結合高速公路企業(yè)特點，圍繞五要素具體分析高速公路企業(yè)內部控制建設。

1.1 控制環(huán)境方面

內部控制環(huán)境是企業(yè)建立與實施內部控制的基礎，一般包括治理結構、機構設置及權限分配等。高速公路公司普遍具有事業(yè)和企業(yè)雙重身份，一方面作為行業(yè)管理部門，高速公路的建設運營受省政府的統一規(guī)劃和管理；另一方面作為運營主體及融資平臺，高速公路公司又具有一般企業(yè)的性質?！半p重身份”導致高速公路公司存在政企不分的問題。如何逐步完善公司內部控制治理結構，創(chuàng)建一個良好的內部控制環(huán)境，本文認為可以從以下幾個方面進行：①明確規(guī)范董事會、監(jiān)事會和經營層的責任邊界、議事規(guī)則和運行機制，確立董事會在內部控制構建過程中的核心地位；②建立科學合理的組織結構，在董事會下設風險管理委員會，負責內部控制的具體實施；③通過企業(yè)文化建設，建立誠實守信文化，增強企業(yè)凝聚力，也使內部控制活動落實到每一位員工身上。

1.2 風險評估方面

高速公路從建設到運營都有政府的參與和管理，從這一角度看高速公路公司風險基本上是政策風險，公司的建設運營對政府的依賴程度大，公司管理層風險防范意識薄弱，公司內部沒有建立一套系統的風險評估標準及相應的程序。隨著國家政企分開的改革，高速公路公司也必將列入改革行列，建立一套規(guī)范的風險管理制度對高速公路可持續(xù)發(fā)展至關重要，本文認為主要可以從以下幾個方面著手。

（1）培養(yǎng)一批專業(yè)的風險識別與風險控制管理人員，成立專門的部門對公司風險識別和風險管理負責。收集、并綜合分析行業(yè)相關內部外部數據，為企業(yè)風險識別、風險控制提供及時可靠的風險管理信息。

（2）針對整個公司的所有業(yè)務管理行為，找出每項業(yè)務的關鍵風險控制點，制定統一規(guī)范的風險管理制度，并根據企業(yè)面臨的新環(huán)境及時作出修訂。

（3）營造企業(yè)內部風險管理的氛圍，使風險管理意識和制度滲透到每一個員工。

1.3 控制活動方面

根據基本規(guī)范有關規(guī)定，企業(yè)應當“結合風險評估結果，通過手工控制和自動控制、預防控制和發(fā)現性控制相結合的方法，運用相應的控制措施，將風險控制在可承受范圍內”。筆者選取了同一集團所屬的幾家高速公路項目公司進行調查，這幾家高速公路公司內部控制活動主要包含授權審批控制、財務會計系統控制、資產管理控制、預算控制、運營分析控制和績效考評控制。從各公司目前內部控制實施情況看，公司上下對內部控制還存在一定誤區(qū)。一方面，按照審計制度的有關規(guī)定，外部審計要對基于財務報告的內部控制的有效性發(fā)表審計意見，內部控制很多都涉及對資金、資產的管控，因此公司內部控制主要由財務部門牽頭開展，業(yè)務部門只是被動參與。這就導致公司內部控制活動參與人員范圍窄，沒有一個從上到下，覆蓋各個職能部門的內部控制體系。另一方面，公司制定的內部控制制度還局限于應付上級單位的要求，流于形式，制度的可操作性不強，這就無法充分發(fā)揮內部控制對企業(yè)管理的風險控制作用。為改善這一現狀，本文認為可以從以下幾個方面著手。

（1）建立一套全面系統、可操作性強的內部控制制度，作為控制活動的依托，使控制活動更具規(guī)范性及可操作性。首先，全面系統的內部控制制度應涵蓋業(yè)務的全流程和全方位；其次，內部控制的可操作性要求設計的內部控制制度有可驗證的軌跡。

（2）調動公司所有部門的員工，使內部控制活動覆蓋到整個公司和每一個業(yè)務環(huán)節(jié)。

1.4 信息與溝通方面

信息與溝通在內部控制中起基礎和連接的作用，為企業(yè)的風險管理提供必要的支持。根據高速公路日常運營活動，高速公路公司主要由收費系統、監(jiān)控系統、通訊系統與財務系統等組成，如何將這些相對獨立的信息系統形成有效的信息共享平臺，為公司內部控制活動提供基礎和橋梁，是加強企業(yè)信息與溝通的關鍵。

1.5 監(jiān)管方面

監(jiān)管環(huán)節(jié)是公司內部控制執(zhí)行的有力保障。對高速公路公司來說，內部控制的監(jiān)管外部主要是政府部門，內部監(jiān)管活動主要是財務部門牽頭的預算及績效考評制度，監(jiān)管相對還比較片面和薄弱。為加強內部控制監(jiān)管工作，本文認為可以從以下幾個方面進行。

（1）應該設立專門的監(jiān)管部門負責內部控制監(jiān)管工作，并把公司的公司治理及內部控制制度作為監(jiān)管的重點常抓不放，促進監(jiān)管的法制化、制度化。

（2）在監(jiān)管方式上要將現場監(jiān)管與非現場監(jiān)管有效結合，加強監(jiān)管的持續(xù)性與嚴肅性。

2 圍繞內部控制“五目標”，分析高速公路企業(yè)內部控制關鍵控制點

內部控制是企業(yè)整體管理的有機結合，企業(yè)內部控制是圍繞企業(yè)關心的五目標開展的全流程、全方位的一系列控制活動。高速公路行業(yè)有其自身行業(yè)特點，這些特點決定了高速公路企業(yè)內部控制的設置有其自身的關鍵控制點，以下就圍繞內部控制五目標逐項分析。

2.1 企業(yè)戰(zhàn)略方面

企業(yè)戰(zhàn)略是一個自上而下的整體性規(guī)劃過程，在企業(yè)經營管理活動中起著導向的作用。從高速公路目前發(fā)展階段看，已經發(fā)展到比較成熟的階段，正逐步從“重建設”向“重運營管理”邁進，為實現高速公路企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，公司戰(zhàn)略目標應逐步轉向高速公路多元化戰(zhàn)略。要實現這一戰(zhàn)略目標，最重要的是如何對戰(zhàn)略目標進行層層分解，落實到每個部門、每個員工。在具體內控設置上，一方面可加強宣傳與培訓，依托企業(yè)文化建設將多元化戰(zhàn)略目標融入全體員工的思想意識中；另一方面可將戰(zhàn)略目標分解成公司績效考核指標，在公司各個層面形成高速公路多元化經營的創(chuàng)新激勵機制，引導全員朝戰(zhàn)略目標邁進。

2.2 經營效率、效果方面

目前高速公路業(yè)務收入主要來源于通行費收入及服務區(qū)等路產配套設施經營收入，成本支出主要為財務費用和養(yǎng)護成本支出。高速公路行業(yè)屬政策性行業(yè)，通行費收入受政府行業(yè)管理體制及法規(guī)政策的影響比較大，如何對成本支出進行管控是實現高速公路經營效率目標的關鍵。高速公路成本支出中，財務費用主要來源于高速公路貸款修路政策下形成的高負債，高速公路負債水平與計劃、工程、財務等相關業(yè)務密切相關。對此，籌資集體決策原則、嚴格的籌資程序和崗位分離控制、籌資后續(xù)的評價及責任追究制度都是行之有效的控制手段。

2.3 財務報告及管理信息的真實可靠完整

財務信息質量控制首先要提高財務人員的綜合素質，從人事招聘、員工培訓環(huán)節(jié)進行控制。財務信息質量控制的另一個關鍵是建立會計信息質量的監(jiān)督與檢查系統。此外，建立完善的經營績效考核制度及經濟責任審計制度也是控制的關鍵。

2.4 資產安全完整方面

高速公路屬于重資產行業(yè)，主要由高速公路路產及配套附屬設施組成，對路產及附屬設置的養(yǎng)護及清查是管理的重點，隨著信息科技的進步，加強信息技術、標準化和程序化技術是路產管理的關鍵。另外，高速公路的一個主要業(yè)務是通行費收入征收，由于征收過程涉及的資金流量大，涉及的收費人員多，因此通行費資金也是高速公路資產管控的一個重點。收入稽核、進款解繳及收費票據管理都是管控的重點，不相容職務分離、強制輪換、實行票款信息化監(jiān)控等都是行之有效的管理手段。

2.5 遵循國家法律法規(guī)和有關監(jiān)管要求

知法才能守法，要達到這一控制目標，首先要加強公司法制文化建設，加強法制培訓；其次，是將法制法規(guī)嵌入業(yè)務流程和信息化建設中。

3 結 語

內部控制涉及面廣，一個企業(yè)的內部控制建設是一個全員共同參與的過程，是以業(yè)務為起點和終點，全流程和全方位涵蓋業(yè)務。在管理實施中，一個內部控制制度的有效性取決于其可考量性和可驗證性。針對這些問題，一個行之有效的方法是企業(yè)實行標準化管理，標準化管理是一個系統工程，橫向涉及企業(yè)各具體業(yè)務標準的制定，縱向貫穿制度制定、培訓、督查、考核等環(huán)節(jié)。思考探索如何將標準化管理應用于高速公路內部控制建設對高速公路可續(xù)持發(fā)展具有重要意義。

主要參考文獻

[1]閻達五，楊有紅.內部控制框架的構建[J].會計研究，2001（2）.

[2]吳水澎，陳漢文，邵賢弟.企業(yè)內部控制理論的發(fā)展和啟示[J].會計研究，2000（5）.

[3]李慧.內部控制環(huán)境研究文獻綜述[J].財會通訊，2009（32）.

[4]黃京菁.完善內控應對“換季”[J].財務與會計：理財版，2011（11）.

[5]張成棟.企業(yè)內部控制與宏觀調控[J].經濟研究參考，2010（53）.

[6]郭秋芳. 淺談高速公路單位內部控制建設[J].現代商業(yè)，2013（7）.

[7]趙瑾. 高速公路企業(yè)內部控制探討[J]. 交通財會， 2010（8） .

[8]馮琪. 高速公路公司內部會計控制引發(fā)的思考[J]. 財經界：學術版， 2009（12） .

[9]沈立君. 淺談高速公路項目的內部會計控制[J]. 交通財會， 2009（7） .

[10]牛永剛. 對高速公路企業(yè)內部控制探討[J]. 商業(yè)文化：學術版， 2009（5） .

[11]武榮楨，趙鷗，姜瑾. 我國高速公路企業(yè)風險管理框架構建[J]. 交通企業(yè)管理，2009（5）.

[12]夏煒. 高速公路部門內部控制建立淺析[J]. 交通財會，2009（4） .

[13]苗坤. 高速公路財務管理存在的問題及完善對策[J]. 時代經貿：學術版， 2008（33） .

[14]樊行健，肖光紅.關于企業(yè)內部控制本質與概念的理論反思[J].會計研究2014（2）.